XX年第六章增值税和消费税法律制度.docx

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1、XX年第六章增值税和消费税法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增内容，在最近2年的考试中，本章的平均分值为12分，2011 年的分值为12分。其中，2010年的简答题来自本章。2011年教材的要紧变化是：（1）对“增值税小规模纳税人与通常纳税人的资格认定” 标准进行了调整；（2）对“增值税扣税凭证的抵扣期限”进行了重大调整；（3）对“准予抵 扣消费税的范围”进行了重大调整。2012年教材对本章内容未进行重大调整。本章考点较多，大多数考点需要考生准确懂 得，复习难度较大。在2012年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注简答 题。最近3年题型题量分析2009 年单选题多选题推

2、断题简答题合计2009 年单选题多选题推断题简答题合计2010 年2011 年4题4分5题5分1题2分3题6分1题1分1题1分1题5分7题12分9题12分历年试题涉及本章的要紧考点考点年份/题型增值税的征税范围2010年单选题、2011年多选题准予抵扣的进项税额2011年多选题、2011年推断题进口增值税2010年单选题增值税的纳税义务发生时间2011年单选题增值税的出口退（免）税制度2010年多选题、2011年单选题增值税的计算2010年简答题消费税的纳税环节2011年单选题消费税的税率2011年多选题消费税的计税根据2011年单选题消费税的构成计税价格2011年单选题外购应税消费品已纳消费

3、税税额的抵扣2010年单选题消费税的出口退（免）税制度2010年推断题第一节增值税法律制度概述（略）第二节第二节增值税法律制度的要紧内容一、增值税的征税范围（）1.通常规定（2010年单选题）（P288）（1）销售货物【解释】货物是指有形动产，包含电力、热力、气体在内，但不包含不动产。（2）提供加工、修理修配劳务【案例】甲企业2011年3月采取托收承付方式销售货物1000万元（含税），3月26日 发出货物并办妥托收手续，4月11日收到货款。关于托收承付结算方式，其增值税纳税义 务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此1000万元的销售收入应计入3月份的 销售额计算缴纳增值税。（3）采取赊

4、销与分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合 同或者者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。W 3 Z（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产工期超过12个月的大型 机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者者收到全部或者者部分 货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者者取得索取销售款凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送 的当天。

5、【解释】视同销售有8种情形，除“委托他人代销、销售代销货物”以外，其余6种情 形均为货物移送的当天。2.进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。【解释】某项收入是否计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。 基本原则是：确认时间不得滞后。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表 述中，不正确的是（）。（2011年）A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者者取得索取销售款凭据的当天C.采取托收承付与委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.采取直接收款方式销售货

6、物，为收到销售款或者者取得索取销售款凭据的当天【答案】A【解析】委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者者收到全部或者者 部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。三、销项税额（）1 .销售额是否含增值税E2Z7 懑一 x ”一不E/（1）销项税额=不含税销售额X增值税税率（2）不含税销售额=含税销售额+ （1+增值税税率）【解释】增值税属于价外税，通常情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在 未明确指出的情况下，注意下列原则：（1）商场的“零售额”确信含税；（2）增值税专用发 票中的“销售额”确信不含税；（3）价外费用与逾期包装物押金视为含税收

7、入；（4）混合销 售中的“非增值税应税劳务”（如空调的安装费）视为含税收入。2 .价外费用（P297）（1）价外费用（向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等） 不管其在会计上如何核算，均应计入销售额。【解释】站在买方的角度，属于价外费用；站在卖方的角度，属于价外收入。价外费用 视为含税收入。【案例】甲公司（增值税通常纳税人）2011年4月销售一批货物，售价100万元（不含 税），向买方收取了 10万元的运输装卸费，销项税额=100+10 + （ 1 + 17%）义17% = 18. 45 （万元），其中10万元的运输装卸费视为含税收入。（2）下列项目不属于价外费用:受托加

8、工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；【案例】甲企业与乙企业均为增值税通常纳税人，甲企业委托乙企业加工一批烟丝，已 知，甲企业提供的材料成本（不含税）为100万元，支付给乙企业的不含税加工费为40万 元，烟丝适用的消费税税率为30%,乙企业没有同类货物的销售价格。甲企业（委托方） 为消费税的纳税义务人，应纳消费税=（100 + 40） + （1-30%） X30%=60 （万元），由 受托方乙企业代收代缴。乙企业为增值税的纳税人（提供加工劳务），在计算增值税销项税 额时，其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用。4 I 3% 承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代

9、垫运费。【案例】甲汽车制造厂（增值税通常纳税人）向乙企业销售100万元（不含增值税）的 小汽车，根据合同约定，10万元的运费由买方乙企业负担。甲企业将小汽车交给丙运输公 司时，应丙公司的要求，甲企业先替乙企业垫付了 10万元的运费。丙公司在开具运费发票 时，将发票开具给乙企业，同时甲企业将该发票转交给了乙企业。乙企业在付款时，应向甲 企业支付127万元（价款100万元、增值税17万元、运费10万元）：（1）甲企业的销项税 额= 100X17% = 17 （万元）（17万元的增值税不属于价外费用，10万元的代垫运费也不属 于价外费用）；（2）假如乙企业将该批小汽车销售给丁，销售价款150万（不含

10、税），其销项 税额=150乂17%=25.5（万元），其进项税额= 100X17% + 10X7% = 177 （万元），则乙企业 的应纳税款二二7.8 （万元）（假定乙企业收到甲企业开具的增值税专用发票）。Tz(U z(i)%n/ 2 *销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，与向购买方收取的代购买方缴纳 的车辆购置税、车辆牌照费。同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者者行政事业性收费：（a）由国务院或者 者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者者省级人民政府及其财政、价格主管部门批 准设立的行政事业性收费；（b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（c）所收款 项全额上缴财

11、政。3 .包装物（1）包装物押金纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1 年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装 货物的适用税率征税。和金*用【解释】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，不管是否返还与 会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。（2）包装物租金包装物租金属于价外费用，视为含税收入，应并入销售额计算销项税额。【解释】只要对方当事人按期退还了包装物，押金应予以退还；但收取的租金谈不上退 还的问题。【案例】甲公司（增值税通常纳税人）2011年4月

12、销售一批货物，售价100万元（不含 税），向买方收取了 10万元的包装物租金，销项税额=100 + 10 + （ 1 + 17%）义17% = 18. 45 （万元）。4 .商业折扣（2011年新增）（1）销售额与折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征 收增值税。（2）未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的, 折扣额不得从销售额中减除。【解释】商业折扣（价格折扣），是指购买方所付的价款与销售方所收的货款，都是按打 折以后的实际售价来计算的。5 .以旧换新（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。-

13、VK-也ax（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增 值税。6 .以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税 额。【案例】甲公司与乙公司（均为增值税通常纳税人）签订了一份以物易物的合同，甲公 司于3月30日发出自己的货物，4月10日收到对方的货物（取得乙公司开具的增值税专用 发票），货物的价值均为100万元（不含税）。甲公司3月份的销项税额=100义17% = 17（万 元），4月份能够抵扣的进项税额=100义17% = 17 （万元）。权川 &二*”力【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。假如收到的

14、货物不能取得相 应的增值税专用发票或者其他能够抵扣的票据，不能抵扣进项税额。7 .构成计税价格【解释1在视同销售中：（1）有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人” 最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可；（2）没有“同类货物”的，才需要 计算构成计税价格。【解释2在计算构成计税价格时，关键在于该商品是否需要缴纳消费税。由于消费税 是价内税：（1）不缴纳消费税的商品，价格包含两个构成部分（成本+利润）；（2）缴纳消 费税的商品，价格包含三个构成部分（成本+利润+消费税）。【解释3】成本利润率试题中会给出，通常为10%。1 1 z 一 Y：XXe3（1）不征消费税的构成计税价格=

15、成本X （1+成本利润率）应纳增值税税额=成本X（1+成本利润率）义增值税税率【案例】（见图6-1）某企业（增值税通常纳税人）将自己生产的特制计算机无偿赠送给 消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批计算机的成本为100万元,成本利润率为10%, 该企业应纳增值税=100义（1 + 10%） X17% = 18. 70 （万元）。图6-1成本 100利润 100X10%成本 100利润 100X10%P增值税=100X (1+10%) X 17%增值税（2）征收消费税的（以从价计征消费税为例）构成计税价格=成本X （1+成本利润率）-（1消费税税率）应纳增值税税额=成本义（1+成本利润率）+

16、 （1 消费税税率）X增值税税率【案例】（见图6-2）某企业（增值税通常纳税人）将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消 费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为100万元，成本利润率为10%, 消费税税率为30%,该企业应纳增值税=100X （1 + 10%） 4- （1-30%） X17%=26. 71 （万元）。图6-2增值税增值税PX (1-30%)增值税二X17%P 100X(1+10%)1-30%四、进项税额()1.准予抵扣的进项税额(1)通常纳税人(从国内)购进货物或者者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的“增 值税专用发票”上注明的增值税税额。【解释】非增值税专用发票不得抵

17、扣。(2)通常纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注 明的增值税税额。【解释】纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的 唯一根据。纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口企业退还或者返还的资金，或者 进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，不作进项税额转出处理。【案例】某汽车制造厂进口汽车配件，在海关缴纳了 100万元的进口增值税，利用进口 配件在国内生产销售汽车，在计算汽车制造厂当期销售环节应缴纳的增值税时，100万元的 进口增值税能够凭海关进口增值税专用缴款书抵扣。(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者者海关进口增

18、值税专用缴款书外，按照农 产品收购发票或者者销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进项税额。【解释】农产品买价，包含农产品收购发票或者者销售发票上注明的价款与按规定缴纳 的烟叶税。（4） “购进或者者销售”货物与“在生产经营过程中”支付的运输费用，按照运输费用 结算单据上注明的运输费用金额与7%的扣除率计算进项税额。【解释 含装卸费、【解释【解释 含装卸费、【解释1运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用与建设基金，不包 保险费等其他杂费。2】运费严格与货物挂钩：（1）货物的进项税额能够抵扣，其运费也能够计算抵扣；（2）货物的进项税额在当期不能抵扣，其运费在当期也不能抵扣；

19、（3）货物的进项税额 当期只能抵扣80%,其运费当期也只能抵扣80%。【解释3】（1）自2009年1月1日起，外购固定资产的进项税额能够抵扣，其运费也能 够计算抵扣；（2）用于免税项目的购进货物，其进项税额不能抵扣，其运费也不能抵扣。(/十物)【解释4 (1)不论是在应税原材料购进环节、应税产品销售环节，还是在生产经营过 程中，“支付给他人”的运输费用10万元，并取得运输发票，均可按照7%的扣除率计算抵 扣进项税额(10X7%)； (2)在销售产品时，“向买方收取”的运输装卸费10万元，属于价 外收入，卖方销项税额=10彳(1 + 17%) X17% = 1.45 (万元)。【解释】单位员工为

20、本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。（3）进口货物【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的 是（ ）o （2010 年）A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产【答案】D【解析】销售不动产应缴纳营业税。2 .视同销售（2011年多选题）（P289）（1）将货物交付其他单位或者者个人代销；（2）销售代销货物（但手续费缴纳营业税）；【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托 方收到代销清单的当天或者者收到全部或者者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的, 为发出代销货物满180天的当天。受托方（销售

21、代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税 义务，按照全部销售额计算销项税额；对收取的代销手续费，应缴纳营业税。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于 销售，但有关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；【解释】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、 转让无形资产、销售不动产与不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动 产，均属于不动产在建工程。力，公津（5）通常纳税人从小规模纳税人取得的普通发票，不得作为抵扣根据；但通常纳税人取 得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发

22、票，能够将专用发票上填写的税额作为进 项税额抵扣。【解释】增值税抵扣凭证，包含增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票与运输费用结算单据。（2011年多选题）表6 2进项税额的抵扣【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，能够作为增值税进项税额凭票抵扣1 .增值税专用发票上注明的增值税税额2 .海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额计算抵扣1 .外购农产品同意抵扣的进项税额=买价X 13%2.运费同意抵扣的进项税额=运输费用X7%抵扣凭证的有（ ）o （2011年）A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票B.从海关取得的注明进口增值税税额的

23、海关进口增值税专用缴款书C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票D.销售货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金额的运输费用结算单据【答案】ABCD【解析】准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，要紧包含下列几类：（1）从销售方取 得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上 注明的增值税税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者者海关进口增值税专用缴 款书外，按照农产品收购发票或者者销售发票上注明的农产品买价与13%的扣除率计算的 进项税额；（4）购进或者者销售货物与在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结 算单据上注明的运输费用金额与7%的

24、扣除率计算的进项税额。3 .不准抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者者个人消费的购进货物或 者者应税劳务，其进项税额不得抵扣。【解释1非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳 务）、转让无形资产、销售不动产与不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装 饰不动产，均属于不动产在建工程。【解释2免征增值税项目，是指销售商品时免征增值税，没有销项税额。因此，外购 的用于生产该商品的原材料，其进项税额不得抵扣（否则纳税人就占便宜了）。【解释3】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额能够抵扣。【解释4 （1）假如纳税人将“外购”的货物用于

25、集体福利或者者个人消费（如卷烟厂 将外购的饼干用于集体福利），不视同销售，没有销项税额，其进项税额不能抵扣（否则纳 税人就占便宜了）； （2）假如纳税人将“自己生产”的货物用于集体福利或者者个人消费（如 饼干厂将自己生产的饼干用于集体福利），视同销售，有销项税额，为生产货物所购进原材 料的进项税额就能够抵扣。（2）非正常缺失的购进货物及有关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。（3）非正常缺失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者者应税劳务，其进项税额不得 抵扣。【解释1】非正常缺失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的缺失。【解释2】自2009年1月1日开始实施的新规定缩小了 “非正常缺失”的范

26、围，仅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常缺失的购进货物，其进项税额能够抵扣。（4）纳税人“自用”的应征“消费税”的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。【解释】（1）纳税人外购、自用的大卡车（不缴纳消费税），其进项税额能够抵扣；（2） 纳税人外购的摩托车、汽车、游艇，用于对外销售的，其进项税额能够抵扣；（3）纳税人外 购的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，用于自己使用的，其进项税额不能抵扣。（5）前4项规定的货物的运输费用与销售免税货物的运输费用，不能计算抵扣进项税额。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，通常纳税人支付的下列运费中，不同意 计算扣除进项税额的是（）oA.销售原材

27、料支付的运输费用B.外购设备支付的运输费用C.外购原材料用于非增值税应税项目支付的运输费用D.外购农产品支付的运输费用【答案】C【解析】用于非增值税应税项目的购进货物或者者应税劳务，其进项税额不得抵扣，其 运输费用也不能计算抵扣。4 .外购的固定资产（1）自2009年1月1日起，纳税人外购的用于生产经营的固定资产（不包含纳税人自 用的应征消费税的摩托车、汽车与游艇），其进项税额及运费能够抵扣。（2）纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），也用于 非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者者个人消费的，其进项税额能够抵扣。【解释】纳税人外购的机器设备既用于生产饼干，

28、又用于装饰公司办公楼，其进项税额 能够抵扣。5 ,进项税额转出（1）已抵扣进项税额的购进货物或者者应税劳务，事后改变用途（用于不准抵扣进项税 额的情形），应将该项购进货物或者者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。【案例】甲公司（增值税通常纳税人）1月份购进100万元的原材料，其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月10日，甲公司将其中40万元的原材料用于集体福利，则40万 元对应的进项税额6. 8万元，应当从3月份的进项税额中扣减（1月份的进项税额抵扣多了, 3月份就少抵扣些）。（2）因进货退出或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或者折让当期的进项税 额中扣减。【有关链接】通常

29、纳税人销售货物或者者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售 货物退回或者者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。 未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。【案例】甲公司（增值税通常纳税人）1月份从乙公司购进100万元（不含增值税）的 原材料，其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月，发生退货40万元（或者者因原材料 质量问题乙公司给予甲公司40万元的折让）。（1）甲公司：40万元对应的进项税额6. 8万 元，应当从3月份的进项税额中扣减；（2）乙公司：40万元对应的销项税额6. 8万元，应 当从3月份的销项税额中扣减（未按规定开具红字增值

30、税专用发票的，增值税额不得从销项 税额中扣减）。（3）通常纳税人兼营免税项目或者者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额 的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额义当月免税项目销售额、非增值税 应税劳务营业额合计+当月全部销售额、营业额【案例】甲公司既销售涂料（应纳增值税），也从事装修劳务（应纳营业税）。2011年3 月，甲公司购进一批涂料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元。甲公司将外购 的涂料部分用于销售，取得俏售额（不含增值税）117万元；部分用于对外的装修劳务，取 得营业额为234万元。在计算甲公司应缴纳的增值税时，当期能够抵

31、扣的进项税额=100X 17%X1174- （117 + 234） =5. 67 （万元）。6 .进项税额的抵扣时限（2011年新增）（1）增值税专用发票增值税通常纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起 180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进 项税额。【案例】甲公司购进一批原材料，取得增值税专用发票（开具日期为2011年4月1日）, 假设该专用发票于2011年8月被认证通过，甲公司应当在2011年9月16日之前（纳税人 以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税），向主管税务机关申报抵扣进项 税额。（2）进口增

32、值税专用缴款书实行海关进口增值税专用缴款书（下列简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法 的增值税通常纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180 日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包含纸质资料与电子数据）申请稽核 比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税通常纳税人，取得2010年1 月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束往常，向 主管税务机关申报抵扣进项税额。【案例】未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税通常纳税人，假如海关 缴款书开具之日为4月1日，纳税人应当在10月16日之前申报抵扣（纳税人

33、以1个月为一 个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税）。五、小规模纳税人()7 .小规模纳税人的认定(2011年重大调整)(1)生产企业从事货物生产或者者提供应税劳务的纳税人，与以从事货物生产或者者提供应税劳务为 主，并兼营货物批发或者者零售的纳税人，年应税销售额在50万元下列的，界定为小规模 纳税人。(2)非生产企业年应税销售额在80万元下列的，界定为小规模纳税人。【解释】所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值 税的销售额，包含免税销售额。 Pa8 .应纳税额的计算(1)销售货物或者提供应税劳务应纳税额=含税销售额+ (1 + 3%) X3%(2)销售自己使

34、用过的固定资产与旧货应纳税额=含税销售额+ (1 + 3%)*2%【解释】小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。六、纳税人销售自己使用过的物品或者者销售旧货（）9 .通常纳税人（1）固定资产2009年1月1日之前购进的【解释】通常纳税人在2009年1月1日之前购进固定资产时，除试点地区外，进项税额 不得抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时未抵扣过进项税额，现在出售时就不再多收税了, 象征性地按照4%的征收率再减半征收（过去没享过福，现在能够享受一次）。【案例】北京市的甲公司为增值税通常纳税人，2008年4月1日购进一台机器设备（北 京市不属于增值税试点地区，其进项税

35、额当年不能抵扣），自己使用2年后，2010年4月1 日将其出售，售价104万元（含税）。甲公司应纳增值税= 104+ （1 + 4%） X4%X50% = 2 （万元）。2009年1月1日以后购进的【解释】自2009年1月1日起，通常纳税人外购的固定资产，进项税额能够抵扣。既然 纳税人当年购买固定资产时已经依法抵扣了进项税额，现在出售时就该依法办事不能少缴税 了（人不能在一件情况上占两次便宜）。【案例】北京市的甲公司为增值税通常纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备（全国都能够抵扣进项税额了），自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价117万元（含 税）。甲公司应纳增值税= 117

36、+ （1 + 17%） X17% = 17 （万元）。（2）非固定资产【解释】通常纳税人当年购进“非固定资产”时，其进项税额已经抵扣了，现在出售时, 按照正常的销售货物缴税即可。10 .小规模纳税人（1）固定资产【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备， 自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙公司应纳增值税= 1034- （1 + 3%） X2%=2 （万元）。（2）非固定资产【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一批包装物，自 己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙

37、公司应纳增值税=103 4- （1 + 3%） X3% = 3 （万元）。.销售旧货（1）通常纳税人俏售旧货，按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。（2）小规模纳税人销售旧货，减按2%的征收率征收增值税。氏5【解释】（1） “销售自己使用过的物品”是指甲公司自己购进、自己使用后再出售；（2） “销售旧货”是指经营旧货的乙公司销售（别人使用过的）旧货。【有关链接1】通常纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%的征收率 减半征收增值税的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。【有关链接2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税 务机关代开增值税专用发票。【

38、有关链接31纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者者由税务机关代 开增值税专用发票。表6-3纳税人销售自己使用过的物品或者者销售旧货纳税人具体情形税务处理计税公式通常纳税人2009年1月1日往常 购进的固定资产同时未 纳入试点按照简易办法依 4%的征收率减半征收 增值税增值税=售价+(1 +4%) X4%X50%2009年1月1日以后 购进的固定资产或者纳 入试点的按正常销售货物适 用税率征收增值税增值税=售价+(1+ 17%) X17%自己使用过的非固 定资产旧货按照简易办法依照 4%的征收率减半征收 增值税增值税=售价+(1 +4%) X4%X50%小规模纳税人固定资产减按2%的

39、征收率 征收增值税增值税=售价+（1+3%） X2%旧货自己使用过的非固 定资产按3%的征收率征 收增值税增值税=售价+（1+3%） X3%七、纳税人的放弃免税权（）1.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，能够放弃免税，但“36个月”内不 得再申请免税。2.生产与销售免征增值税货物或者劳务的纳税人要求放弃免税权的，应当以书面形式提 交放弃免税权声明，报主管税务机关“备案二3,纳税人自提交备案资料的“次月”起，依照现行规定缴纳增值税，纳税人一经放弃免 税权，其生产销售的“全部”增值税应税货物或者劳务均应按照适用税率征税，不得选择某 一免税项目放弃免税权，也不得根据不一致的销售对象选择部分货

40、物或者劳务放弃免税权。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列有关增值税纳税人放弃免税权的表 述中，正确的是（ ）oA.纳税人能够根据不一致的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税权申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的当月起12个月内不得再申请免税D.纳税人自提交备案资料的次月起，其生产销售的全部增值税应税货物或者劳务均应按 照适用税率征税【答案】D【解析】（1）选项A：纳税人不得根据不一致的销售对象选择部分货物或者劳务放弃免 税权；（2）选项B：纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关“备案” （而非审批）；（3）选项

41、C：纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。八、增值税的征收管理（）1 .增值税的起征点（1）增值税起征点的适用范围仅限于个人。（2）纳税人的销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，“全额”计算缴纳 增值税。2 .增值税的纳税期限（1）纳税人以1个月或者者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。（2）纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳 税款。九、增值税的出口退（免）税制度（） （2010年多选题、2011年单选题）（P312（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；【解释】个人消费包含纳税人的交际应酬消费。（6）将自产

42、、委托加工或者购进的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。【解释】假如将外购的货物用于非增值税应税项目（4）与集体福利、个人消费（5）,不 视同销售；假如将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8）,视同销售。表61视同销售视同销售行为增值税纳税义务发生时间（1）将货物交付他人代销收到代销单位的代销清单或 者者收到全部或者者部分货 款的当天；未收到代销清单及 货款的，为发出代销货物满 180天的当天（2）销售代销货物销售时（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，非货物移送的当天P313）【解释】我

43、国实行出口货物零税率（除少数特殊货物外）的优惠政策。所谓零税率，是 指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还退还往常环节已纳税款。3 .免税并退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税：（1）生产企业自营出口或者者委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或者者委托其他外贸企业代理出口的货 物。（3）特定出口货物。4 .免税但不予退税（1）下列“企业”出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：属于生产企业的小规模纳税人自营出口或者者委托外贸企业代理出口的自产货物。外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税（某

44、些特殊 货物除外）。外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包含免税农产品）出口的，免税但不予退税。（2）下列出口 “货物”，免税但不予退税：来料加工复出口的货物。避孕药品与用具、古旧图书。国家出口计划内的卷烟。军品与军队系统企业出口军需工厂生产或者军需部门调拨的货物。农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。【解释1 （1）国家出口计划内的卷烟，因其生产环节已免征增值税与消费税，因此出 口环节不办理退税；（2）非出口计划内的卷烟，生产环节照章征收增值税与消费税，出口一 律不退税。【解释2出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额， 包含准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不

45、能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品 成本。5 .不免税也不退税除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不免税也不退税：国家计划外出口的原油。国家禁止出口的货物（包含天然牛黄、麝香、铜等）。国家规定的其他不免税也不退税的出口货物。【例题1 多选题】根据出口退（免）税制度的规定，下列关于出口退（免）税的表述 中，正确的有（ ）o （2010年）A.出口退（免）税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场B.出口退（免）税的税种要紧为增值税与消费税C.除另有规定外，生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税【答案】ABCD【解析】（1）选项AB

46、：为鼓励出口，对出口货物实行零税率或者者免税，以使本国产品 以不含税（增值税、消费税等）的价格进入国际市场，提高本国产品的国际竞争力；（2）选 项C：生产企业自营出口或者者委托外贸企业代理出口的自产货物给予免税并退税；（3）选 项D：农业生产者出口的自产农产品、饲料等给予免税但不退税。【例题2 单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项出口货物中，不属于享受增值税出口免税并退税政策的是（）o （2011年）A.来料加工复出口的货物B.生产企业自营出口的自产货物C.生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物D.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口的货物【答案】A【解析】来料加工复出口的货物，免税但不予退税。第三节 消费税法律制度概述（略）第四节消费税法律制度的要紧内容一、消费税的征收范围（） （P321）只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包含：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首 饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔