_营业税改增值税_对航空运输业的影响及税收政策优化_罗春.docx

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1、 摘要 营业税改增值税 是我国流转税制的一次重大改革，是消费型增值税改 革的推进与发展。营业税改增值税的内容实质是在商品、劳务流转环节实行全 面的增值税制，打破现行的按行业类别营业税与增值税并行的税制格局。它有 利于避免重复税，有利于促进相关产业的深化发展，有利于建立与经济转型、 发展更为协调的税制环境。本次税制改革于 2012 年 1 月 1 日首先在上海交通运 输业和部分现代服务业范围内试点推行。 航空运输业纳入到本次 营业税改增值税 税制改革范围。我国航空运输 业的总体发展水平比较落后，其自身发展存在政府干预过多、市场垄断、价格 体系混杂、相关促进政策不完善等问题。税收方面，原营业税体系

2、下，航空运 输业存在着重复征税、抵扣环节缺失等弊端；针对航空运输等 相关产业还没有 完善的税收优惠体系，税收手段促进产业发展效果有待改善。本次 营业税改 增值税 税制改革将对航空运输等相关产业产生影响，其影响表现在税制体系、 税负变动、上下游抵扣衔接等多方面。本文试图借助相关政策和数据进行分析， 研究 营业税改增值税 对航空运输业的影响及税收政策优化，具体以 东方 航空 为研究对象。 这对于研究本次税制改革促进航空运输业的微观作用模式和提出有针对性 的税收优化建议都具有价值，同时有利于加深对税制改革的理解。 本文的主要内容分七部分。第一部分导论，从理论层面分析本文研究内容 的税制改革背景，概述

3、研究意义，总结国内外关于税制改革的文献资料，关于 促进航空运输业发展的税收政策；第二部分 营业税改增值税 的背景概述， 着重从宏观角度分析此次税制改革的意义和对产业的促进作用，从整体上概述 上海试点 的内容和基本效果；第三部分航空运输业与税收的相关性分析， 概述我国航空运输业的发展状况，同时从税种、税负和本次税制改革方面分析 航空运输业和税收之间的关系；第四部分利用数据和相关税制改革政策，测算 营业税改增值税 对 东方航空 的税负等相关影响，此部分内容较为细致 的分析新税制下 东方航 空 增值税税负的构成，测算并比较税负的变化，分 析、验证税制改革对航空运输企业的作用模式和效果。第五部分，分析

4、 营业 税改增值税 对航空运输产业链的税负影响，其中着重分析上游飞机租赁和机 场企业的税负影响和转嫁情况；在前五部分内容分析的基础上，第六部分，本 文给出 营改增 进程中航空运输业税收优化建议，分别从航空运输业本身相 关税收优惠政策、试点推进与过渡与税收征管体制方面提出优化建议与配套征 管措施建议；第七部分对全文进行总结。 要以营业税改增值税为有利契机，发挥新税制环境的优势，创建利用各项 税收政策工具，打通航空运输产业链条上的税收阻碍，加速航空经济的市场化 进程 =在这一过程中，同时要积累营业税改增值税的改革经验，推动税制改革 进程，最终在全面新型的增值税制环境中，实现航空运输经济的转型升级和

5、快 速发展，有利推动我国经济的全面发展。 关键词：营业税改增值税，航空运输业，税负影响，税收优化 ABSTRACT Reform of business tax to value added tax is a major reform of Chinas turnover tax system, and the development and promotion of the consumption-type VAT. The substance of this reform is to break the current pattern of parallel tax system by s

6、ector in goods and services, to build a comprehensive system of VAT. It is conducive to avoiding duplication of taxes, help to promote the deepening development of related industries, help to improve the tax environment conducive to the establishment of economic restructuring.The range of the first

7、pilot tax reform in Shanghai (Jan, 1,2012) includes transportation industry and modem service industry. As a pilot sector, the air transport industry is included in this tax reform .The overall level of development of the air transport industry in China is still low due to excessive government inter

8、vention, market monopoly, mixed price system, imperfect policy. In tax area, under the former business tax system, there are still some deficiencies such as double taxation, imperfect tax deductibility, lack of preferential tax policies. This article attempts to make use of relevant policies and dat

9、a to analyze the impact of the air transport industry and give some tax policy suggestions. This study of the tax reform helps to understand the micro-mode of tax-promotion-effect and the tax reform process itself. It is also conducive to giving some specific suggestions about air transport industry

10、. The main content of this paper is divided into seven parts. The first part includes the introduction of this paper from the theoretical perspective, the tax reform background, an overview of research significance, the summarization the literature on tax reform in China and abroad, the tax policy o

11、n the promotion of the development of the air transport industry; the second part includes an overview of tax reform background, the analysis of the significance of the tax reform and promotion effect from a macro perspective, the overall content of “Shanghai reform moder, and its effect; the main c

12、ontent of the third part is the correlation analysis of the air transport industry from a tax perspective; the fourth part of this paper analyze the reform-impact of “China Eastern Airlines”， the content of this section makes a detailed analysis on constitution of tax burden about “Eastern Airlines

13、under the new tax system. It also measure and compare the changes in the tax burden. The fifth part focuses on the tax impact of the air transport industry chain, it analyzes the upstream aircraft leasing and airport corporate tax impact and tax burden shifting; on the basis of the analysis in the f

14、irst five parts, the sixth part of this paper gives some tax optimization suggestions from different perspective; the seventh part of this paper is the summary of the content. This round of tax reform is a favorable opportunity. We must seize it, take the advantage of the new tax system, open up the

15、 tax-hinder in the air transport industry chain, accelerate the process of aviation economic market. At the same time, we need to accumulate experience in the process of tax reform, ultimately achieve economic transformation and upgrading of air transport industry under comprehensive new VAT system

16、in order to promote the comprehensive development of Chinas economy . Keywords: a pilot reform of replacing turnover tax with VAT, the air transport industry, tax burden ,tax policy optimization 目录 1 職 . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 研究意义 . 1 1.3 文献综述 . 2 1.3.1 国内研究情况 . . . 2 1.3.2 国外研究情况 . 3 1.4 研究方法和内容 . 4 1

17、.4.1 研究方法 . 4 1.4.2 研究内容与结构 . 5 1.4.3 本文的创新点与不足 . 6 2 营业税改增值税 的背景概述 . 7 2.1 营业税改增值税 的内涵 . 7 2.1.1 营业税改增值税 的含义 . 7 2.1.2 营业税改增值税 与 增值税扩围 的比较 . 7 2.2 税制改革的意义与目的 . 7 2.2.1 经济方面 . 8 2.2.2 产业方面 . 9 2.2.3 税制方面 . 10 2.3 营业税改增值税 试点 情况简述 . 12 2.3.1 改革进程概述 . 12 2.3.2 改革的基本框架 . 13 2.3.3 试点运行情况与简要评价 . 15 3 航空运输

18、业与税收的相关性分析 . 17 3.1 促进航空运输业发展的意义 . 17 3.1.1 宏观视角下的航空业 . 17 3.1.2 航空运输业的国际横向比较 . 18 飞 3.1.3 航空运输业的国内横向比较 . 18 3.1.4 航空运输业的发展方向 . 20 3.2 航空运输业的税收分析 . 21 3.2.1 税种方面 . 21 3,2,2 税负方面 . 22 3.2.3 税制改革方面 . 22 4 东方航空 税负分析测算 . 24 4.1 税负测算的前提分析与说明 . 24 4.1.1 明确航空公司业务范围 . 24 4.1.2 从税收视角分析航空公司业务 . 24 4.1.3 营改增税负

19、分析前提说明 . 25 4.2 东方航空税负分析过程 . 26 4.2,1 税负分析测算的逻辑与步骤 . 26 4.2.2 东方航空适用的税收政策 . 28 4.2.3 营改增 税制变化对收入项目产生的影响 . 29 4.2.4 营改增 税制变化对成本项目等进项因素的影响 . 29 4.2.5 税负的具体测算过程 . 39 5 营业税改增值税对航空运输产业链的税负影响分析 . 44 5.1 航空运输业上下游产业的税负转嫁分析 . 44 5.1.1 下游税负转嫁总体分析 . 44 5.1.2 上游税负转嫁总体分析 . . 44 5.2 航空公司上游行业 营改增 税负变动分析 . 46 5.2.1

20、 飞机经营租赁 营改增 税负变动分析 . 46 5.2.2 飞机融资租赁 营改增 税负变动情况 . 47 5.2.3 跨境租赁税负问题 . 49 5.2.4 机场营改增相关税负变动分析 . 51 5.2.5 小结 . 57 6 营改增 进程中航空运输业税收优化建议 . 58 II 6.1 营改增背景下航空运输企业自身流转税优惠政策优化 . 58 6.1.1 航油税收政策优化 . 59 6.1.2 飞机购进的税收政策优化 . 62 6.1.3 航空维修税收政策优化 . 64 6.1.4 小结 . 67 6.2 营改增试点推进进程中航空运输业的税收优化建议 . 68 6.2.1 选择作用点，落实税

21、改效果 . 68 6.2.2 整合航空运输业流转税优惠政策 . 68 6.2.3 若干具体税收政策的承接过渡 . 69 6.3 税收管理体制的过渡 . 70 6.3.1 宏观视角下的税收管理体制过渡 . 70 6.3.2 微观视角下税收征管过渡的启示 . 71 6.4 以航空运输业为切入点，研究营改增推进进程 . 73 7 雜 . 74 . 75 参考文献 . 84 i 己 . 87 III 1 绪论 1 绪论 1.1 研究背景 营业税改增值税 是我国流转税制的一次重大改革，是消费型增值税改 革的发展与推进。营业税改增值税的内容实质是在商品、劳务流转环节实行全 面的增值税制，打破现行的按行业类

22、别营业税与增值税并行的税制格局。 营 业税改增值税 涉及行业范围广，对经济、产业格局影响深远。同时，由于这 轮税制改革涉及税收政策、税收管理、中央地方税收权限划分、中央地方财权 财力的再调整等多项内容，其税制改革的进程本身也是 制度革新 的研究对 象。本文把研究对象放在 营改增 改革涉及的交通运输业上，具体锁定在航 空运输业上，然而并不是做孤立的、静态的研究，试图同时注意税制改革进程 的推进与方向。 1.2 研究意义 一、 在原有 增值税扩围 理论研究的基础上通过对 营改增 相关政策 的分析与总结，结合具体产业、行业研究 营业税改增值税 对航空运输业的 税负及相关影响，是对 营业税改增值税 影

23、响作用模式的分析与梳理，从而 进一步推动对本轮税制改革的全面深入研究。 二、 本文试图以具体航空运输企业数据为基础，以 营改增 前后相关税 收政策变化为切入点，较为具体的研究 营业税改增值税 影响作用模式和结 果，在此基础上做出基本的分析与评价，在 营改增 背景下提出促进我国航 空运输业的税收政策优化建议。 营业税改增值税 对航空运输业的影响及税收政策优化 1.3 文献综述 1.3.1 国内研究情况 (1) 经济理论层面 安体富 (1995)认为税收中性是指不因征税而增加社会的超额负担，干扰和 扭曲市场机制，不因税收影响市场价格机制的形成和价格关系，不因税收扭曲 平等竞争和企业经营决策，不因税

24、收影响国际投资行为。 严才 明在增值税的效率分析 （ 2007) 文中指出周转税的非中性不仅 引起国内经济的扭曲，还导致了进出口产品税收边境调整的困难，税制上就无 法消除重复征税问题，无论从效率还是从公平竞争上讲，都与增值税无法比拟。 平新乔等在增值税与营业税的福利效应研究 （ 2009) 文中指出中国 营业税对消费品 (服务品 )的价格效应大于增值税的价格效应，从而营业税对每一 个消费群体产生的福利伤害程度 (CV/m)或 (EV/m)都高于增值税带来的福利伤 害程度。而可以考虑的政策选择是 :彻底免征 小规模企业 的增值税 ;应该逐 步推进从营业税到增值税的转变，让服务业的全体企业有权进行

25、 进项抵扣 。 (2) 产业、行业税收政策层面 卢仁法在中国税收调控一原理 “ 目标 “ 实践一书中，指出为了促进产 业结构优化，配合调整和提高第二产业，积极发展第三产业的目标，就要运用 税收调控进一步实现资源优化配置，促进产业结构调整和经济增长方式的转变。 其中，增值税扩大征收范围是增加税收调控作用的重要手段。 张伦伦、朱妃在促进产业结构优化的营业税改革路径探析 （ 2011) 文中指出提升产业结构优化 程度是我国转变经济发展方式和实现营业税收入持 续增长的必要条件。但我国目前营业税制还存在着制约产业结构特别是第三产 业结构优化的诸多障碍。借力于增值税 扩围 改革的历史契机，完善营业税 制，

26、清除阻碍产业结构优化的营业税制障碍具有非常重的现实意义。 魏陆在十二五期间货物和劳务税制改革研究 （ 2010) 文中指出我国 货物和劳务税制改革存在重产品、轻服务问题，当前部分行业、部分企业的营 业税税负明显高于实行增值税的制造业税负，这种混合流转税制不利于经济结 构的优化调整。 十二五 期间是我国转变经济发展方式的关键时期，应将现 1 绪论 代型增值税作为货物和劳务税制改革的目标模式，将增值税的征收范围扩大到 服务业，并把增值税扩围与 十二五 期间我国整体财税体制改革结合起来。 邵瑞庆、巫珊玲、劳知雷在交通运输业实行增值税的可行性分析 （ 2002) 一文中对交通运输企业由营业税改征增值税

27、的进行税负测算，指出若保持交通 运输业的流转税负持平，应对交通运输业实行 10/。的低税率 消费型 增值税。 (3) 航空运输业税收政策方面 具体到航空运输业税收政策领域，国内现有的参考资料有限，其中李晶在 提高航空 公司竞争力的税收政策 （ 2011) 文中分析指出我国航空公司的 税负较重，为提高民族航空业的整体竞争力，改善国内航空业的税收环境，应 尽快在航空客运领域试点增值税。在具体税收政策方面，李勇雄在航空公司 燃油附加费税收政策探讨 （ 2008) 文中指出应长期实行燃油附加费税免税 政策；陈俣秀、于剑、崔婷在中外航空公司税费成本比较研究 （ 2010) 文中指出我国航空公司与国外航空

28、公司相比承受了更大的税费负担。为减轻我 国航空公司的负担，提高我国民航运输业的产业竞争力应该实行相对完善的流 转税链条优惠政策 。 (4) 税制改革方面 赵丽萍在关于增值税的扩围改革 （ 2010) 文中指出，我国的增值税 扩围改革从促进产业结构调整的视角入手，应优先改革金融保险业、交通运输 业。在税率设计上，扩围后的增值税税率应适当延续营业税行业差别税率政策。 同时，扩围后的增值税抵扣机制应考虑对不同行业的不同减负效果，避免对未 来产业扶持策略造成误导。 龚辉文在关于增值税一营业税合并问题的思考 （ 2010) 文中指出在 增值税改革进程中征管方面在体制上与水平上需要改进和加强，在中央与地方

29、 的税权与财权的划分上需要做一些调整，重新划分分享比例，以保证中央与地 方利益的不受太大影响。 1.3.2 国外研究情况 由于研究水平和精力的限制，对于国外文献的研究和分析多是间接的归纳 和简要分析，其中关于增值税经济理论和税制改革的研究成果如下。 3 营业税改増值税 对航空运输业的影响及税收政策优化 (1) 增值税经济理论方面有： KranssandBird(1971)认为，增值税在简洁性 和广泛性方面较周转税有潜在优势，但其经济效率上的比较优势并非像一般人 所认为的那么显著。马斯格雷夫 R(.A.Musgrvael973)认为，特别在发展中国家， 当零售规模小而店面多时，零售税难以管理，而

30、消费型增值税由于资本购入可 扣除进项税，加上发票抵免法而使增值税以独有的自我制约功能，使增值税显 得比一般零售税更有效率。 Burgess.R和 N.setni(1993)指出，增值税只是对增值 额征税，从生产者和在生产过程中的使用者面临的价格都相同这个意义上说， 它符合税收中性，避免了其他一些间接税制所具有的低效率，由于企业不会因 增值税的改变影响企业的产量决策，说明增值税是促进 经济增长的有力手段。 (2) 税制改革与推进方面：马斯格雷夫 (1973)概括了一个 好 的税制结 构标准： 税收负担水平要适当 ; 税收负担的分布应该公平 ; 税收课征点也 是税负的最后落脚点 ; 税收的选择应使

31、对经济决策和其他效率市场的干预最 小化，即超额负担最小 ; 税制结构要便于经济稳定和增长目标的财政政策的运 用 ; 税制应该让纳税人容易理解，在管理上可以公正而不是专横的实施 ; 管 理和奉行成本应该低到和其他目标相兼容。 (3) 增值税管理方面，国外研究成果有： KaynadKing(1978)认为，增值税 可以促进全过程建帐，也可以遏制逃税，效率和公平问题都能兼顾，但征管相 对较大 S.Cnossen(1994)研究测算了部分 OECD 国家的 VAT 管理成本在 GDP 的 0.027%左右，发现欧盟国家间增值税成本差异较大，总体增值税管理成本小于 所得税管理成本，税制设计越简单，税收管

32、理成本越小。 1.4 研究方法和内容 1.4.1 研究方法 (1) 由于本文选取 东方航空 为具体研究对象，相关运营、财务数据与 适用政策都具有一定的现实性和时效性。利用相对规范的研究方法，对企业税 制改革前后的税负予以测算和分析，其分析的过程和结果，考虑的相关因素等 可以为航空运输企业的涉税分析提供一个思路。 (2) 木文试图在税负分析的基础上，对于航空运输业适用的税收政策结合 1 绪论 本次税制改革内容予以归纳和分析。从促进我国航空运输业发展的视角对相关 税收政策予以评析并给出相关优化建议。希望以此次研究的分析过程与结论促 进 营业税改增值税 改革进程中航空运输业相关税收政策的完善与优化，

33、同 时希望以此次研究的分析过程与结论帮助航空运输产业在税制改革进程中争取 更加完善、有利的税收环境。 (3) 本文把研究范围确定在 营业税改增值税 对航空运输业的影响及税 收政策优化上，研究的内涵层次与重点为：第一，在经济理论基础层面，通过 对増值税与营业税在经济效率、重复征税方面的比较分析把握 营改增 的理 论基础；第二，在产业、行业层面，通过对交通运输业项下 航空运输业 的 产业特点的分析，结合我国航空运输业发展战略与与具体税收政策，进行税负 及相关影响的比较测算；第三，在上述两个层面研究的基础上，研究税制转型 的理论，结合我国本轮税制转型的具体实践，结合 航空运输业营改增 的推 进 过程

34、，力图从动态的角度理解 营业税改增值税 的改革进程。 1.4.2研究内容与结构 (1) 本文研究内容结构如下： 第一部分导论，从理论层面分析本文研究内容的税制改革背景，概述研究 意义，总结国内外关于税制改革的文献资料，关于促进航空运输业发展的税收 政策；第二部分 营业税改增值税 的背景概述，着重从宏观角度分析此次税 制改革的意义和对产业促进的作用，从整体上概述了 上海试点 的内容和基 本效果；第三部分航空运输业与税收的相关性分析，概述我国航空运输业的发 展状况，同时从税种、税负和本次税制改革方面分析航空运输业和 税收之间的 关系；第四部分利用数据和相关税制改革政策，测算 营业税改增值税 对 东

35、 方航空 的税负等相关影响，此部分内容较为细致的分析了新税制下 东方航 空 增值税税负的构成，测算并比较税负的变化，分析、验证税制改革对航空 运输企业的作用模式和效果。第五部分，分析 营业税改增值税 对航空运输 业产业链的税负影响，其中着重分析上游飞机租赁和机场企业的税负影响和转 嫁情况；在前五部分内容分析的基础上，第六部分，本文给出了 营改增 进 程中航空运输业税收优化建议，分别从航空运输业本身相关税收优惠政策、试 营业税改增值税 对航空运输业的影响及税收政策优化 点推进与过渡与税收征管体制方面提出优化建议；第七部分对全文进行总结。 内容结构如下图所示： 图 1-1 内容结构图 1.4.?本

36、文的创新点与不足 (1) 本文的创新点 第一，利用理论和实际相结合的研究方法，对营改增对航空运输业的影响 有较为深入的分析；第二，以 东方航空 为例，利用时效性较强的财务数据 和相关信息对税负变动进行实际测算；第三，对航空运输产业的税收政策给予 了总结和归纳，并给出了较为实际的税收优化建议。 (2) 不足之处 由于作者本人的理论水平有限，对税制改革的理论分析部分深度不够；由 于本领域研究资料尚不多，本人的税务实践经验的缺乏，税负测算与分析过程 中的某些内容论证还比较肤浅。 2 营业税改增值税 的背景概述 2 营业税改增值税 的背景概述 1.1 营业税改增值税 的内涵 1.1.1 营业税改增值税

37、 的含义 营业税改增值税的内容实质是在商品、劳务流转环节实行全面的增值税制， 打破现行的按行业类别营业税与增值税并行的税制格局，最终实现全面彻底的 流转增值税制。从税制发展变革进程看，它是我国流转税制的一次重大改革， 是消费型增值税改革的发展与推进。从具体内容看，它涉及税收政策、税收管 理、中央地方税收权限划分、中央地方财权财力的再调整等多项内容，而其税 制改革进程本身也是 制度革新 的研究对象。 1.1.2 营业税改增值税 与 增值税扩围 的比较 首先，二者都是推动经济结构调整，促进发展转型的合理税制选择，二者 都服从于结构性减税的要求；其次，营业税改增值税倾向于彻底的、快速的实 现增值税制

38、的全面推行而增值税扩围的改革思维则倾向于阶段性、渐进式的 改革现有流转税制弊端；再次，在具体营改增试点过程中，增值税扩围是营业 税改增值税的必然路径。 2.2税制改革的意义与目的 营业税改增值税有多重原因，要论述改革的意义与目的，首先要清晰为什 么要进行税制改革。第一，经济效率方面。某种税是否在经济方面有效率，第 一要看其是否能够提供充足的收入来源，第二要看该种税对经济机制的影响扭 曲程度，即 税收中性 程度的强弱。数据显示， 2010 年财政决算中，增值税 收入 21093.48 亿元，营业税收入 11157.91 亿元，分别占税收总收入的 28.81% 营业税改増值税 对航空运输业的影响及

39、税收政策优化 和 15.24%，增值税是税收收入的最主要来源，营业税的弊端主要表现在其重 复征税，违背课税公平原则，扭曲了经济主体的选择，其中性程度较增值税差。 第二，管理效率方面。管理效率的评判标准为 简便、省费与确定性。增值税与 营业税的并行，两套税制并行管理往往会造成成本的增加、税制的复杂，降低 了税收的管理效率。从而，营业税向增值税的转变有了内在的必要性，结合我 国现实的经济税收环境，营业税税目繁多，管理水平的不均衡，现代服务业的 发展需求等因素，形成了营业税改增值税的改革外部压力。其改革的意义与目 的主要表现在三个方面：经济方面，产业方面，税制方面。 2.2.1 经济方面 表 2-1 增值税营业税流转税负比较 环节 进价 销售价 增值额 税额（营 5%) 税额 (增 5%) 1 0 100 100 5 5 2 100 .200 100 10 5 3 200 220 20 11 1 合计 300 520 220 26 11 为了便于比较说明，营业税税率和增值税税率均为 5%。第一环节中，两税 税负相同，随