企业所得税亏损弥补的账务处理.docx

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1、企业所得税亏损弥补的账务处理企业所得税法中所称的亏损，是指企业依照中华人民共和 国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条 例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免 税收入和各项扣除后小于零的数额。亏损弥补是企业所得税中的难点问题，本期，小景就为纳税 人朋友们详细梳理一下企业所得税亏损弥补的相关问题关于亏损弥补结转年限问题类型1.亏损弥补结转年限5年 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年政策依据:财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理 若干问题的通知（财税200959号）第六条度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。政策依据：中华人民共和国企业所得税

2、法第十八条类型2.亏损弥补结转年限8年1 .受疫情影响较大的困难行业企业受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最 长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行 社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准 按照现行国民经济行业分类执行。困难行业企业2020 年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收 益）的50%以上。政策依据：财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告（财政部税务总局公告2020年 第8号）第四条2 .电影行业企业对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5 年延长至8年

3、。电影行业企业限于电影制作、发行和放映等 企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络 传播电影的企业。政策依据：财政部税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告 （财政部税务总局公告2020年第25号）第二条类型3.亏损弥补结转年限10年1 .高新技术企业和科技型中小企业自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中 小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚 未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由 5年延长至10年。政策依据：财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企 业亏损结转年限的通知（财税201876号）第一条.特定集成电路生产企业国家鼓励

4、的线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业， 属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年 度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转 年限最长不得超过10年。政策依据：财政部税务总局发展改革委工业和信息化部关于促进 集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公 告（财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告 2020年第45号）第二条亏损弥补的其他相关问题除了要注意亏损结转时限问题之外，小景税官还为大家梳理 了关于企业所得税亏损弥补的其他相关问题，具体如下：1合伙企业的合伙人是法人，在计算企业所得税时能否用合伙 企业的亏损抵减其盈利？合伙企业的合伙人是法人和其他组织

5、的，合伙人在计算其缴 纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。政策依据：财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008 159号）第五条企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支 出，是否计算为当期的亏损？企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支 出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企 业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函2009 98号）第九条规定执行。政策依据：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题 的通知（国税函2010 79号）第七条3税务检查调增的应纳税所得

6、额能否弥补以前年度亏损？根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得 税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进 行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、 且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的 应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照 企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳 税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管 理法有关规定进行处理或处罚。政策依据：国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损 处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）第 一条4企业境外营业机构的亏损，能否用境内营业机构的盈利进行

7、弥补？企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损 不得抵减境内营业机构的盈利。政策依据:中华人民共和国企业所得税法第十七条5因政策性搬迁企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，如何处 理？企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止 生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前 一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转 弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度 应连续计算。政策依据：国家税务总局关于发布 企业政策性搬迁所得税管理办 法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）第二十 一条企业分立符合特殊性重组处理规定的，企业的亏损能否在分 立企业间结转弥补？如何计算弥补额？被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占 全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。政策依据：财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理 若干问题的通知（财税2009 59号）第六条7企业合并符合特殊性重组处理规定的，被合并企业的亏损能 否在合并企业间结转弥补？如何计算弥补额？可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净 资产公允价值x截至合并业务发生当年年末国家发行的最长 期限的国债利率。