财政学 第7章 税收制度.ppt

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1、 本章重点：本章重点：本章以税收制度的概念入手，重点介绍了税本章以税收制度的概念入手，重点介绍了税收制度的发展及我国税收制度的演进过程，系统阐收制度的发展及我国税收制度的演进过程，系统阐述了商品课税、所得课税、资源课税、财产课税及述了商品课税、所得课税、资源课税、财产课税及其他税种的相关内容。其他税种的相关内容。2第一节第一节 税收制度及其发展税收制度及其发展税收制度的概念税收制度的概念税制模式税制模式税制结构税制结构税制改革税制改革 一、税收制度的概念一、税收制度的概念一、税收制度的概念一、税收制度的概念 （一）税收制度是税收本质的体现（一）税收制度是税收本质的体现 （二）税收制度是税收职能

2、实现的保障（二）税收制度是税收职能实现的保障 （三）税收制度是征纳双方的依据（三）税收制度是征纳双方的依据二、税收制度模式二、税收制度模式二、税收制度模式二、税收制度模式（一）何谓税收制度模式一）何谓税收制度模式 税制模式又称为税制结构模式税制模式又称为税制结构模式，它包括四个方面，它包括四个方面的内容：的内容：1.1.不同税类之间的地位及相互关系不同税类之间的地位及相互关系2 2.同一税类和不同税类的各个税种之间的关系同一税类和不同税类的各个税种之间的关系3.3.税制要素的组合关系税制要素的组合关系4.4.税收征管层次与税种组合税收征管层次与税种组合 （二）税制模式的类型（二）税制模式的类型

3、 1.1.单一税制模式单一税制模式 2 2.复合税制模式复合税制模式 复合税制的优点在于：首先，相对于单一税制而言，复复合税制的优点在于：首先，相对于单一税制而言，复合税制的覆盖面大，税源充裕，可以有效地保证政府财政收合税制的覆盖面大，税源充裕，可以有效地保证政府财政收入的需要；其次，复合税制可以兼顾各种税收原则，促进社入的需要；其次，复合税制可以兼顾各种税收原则，促进社会公平和经济的发展；再次，复合税制税种较多，弹性较大，会公平和经济的发展；再次，复合税制税种较多，弹性较大，能够互补，能适应经济的波动和政府需要的变动。能够互补，能适应经济的波动和政府需要的变动。从世界各国的税收实践看，由于单

4、一税制缺乏弹性，难从世界各国的税收实践看，由于单一税制缺乏弹性，难以有效发挥筹集财政收入和调节经济的功能，所以并没有哪以有效发挥筹集财政收入和调节经济的功能，所以并没有哪一个国家真正实行单一税制，世界各国普遍实行复合税制。一个国家真正实行单一税制，世界各国普遍实行复合税制。三、税制结构三、税制结构三、税制结构三、税制结构（一）税制结构的概念（一）税制结构的概念（二）税制结构的决定因素（二）税制结构的决定因素 1 1.经济发展水平经济发展水平 2 2.征收管理能力征收管理能力 3 3.财政支出结构财政支出结构 4.4.税收政策目标税收政策目标 5.5.相邻国家的示范效应相邻国家的示范效应 （三三

5、）税制结构的演变）税制结构的演变 1.1.以简单的直接税为主体税种的税制阶段以简单的直接税为主体税种的税制阶段 2.2.以间接税为主体税种的税制阶段以间接税为主体税种的税制阶段 3.3.以现代直接税为主体税种的税制阶段以现代直接税为主体税种的税制阶段 4.4.各国税制结构的趋同趋势各国税制结构的趋同趋势（四）我国现行税制结构分析四）我国现行税制结构分析 众所周知，经济决定税收，税收反过来又为经济众所周知，经济决定税收，税收反过来又为经济发展服务。税制结构必然随着经济的发展而发展，税发展服务。税制结构必然随着经济的发展而发展，税制结构也必然随着经济体制的逐步完善作相应的优化制结构也必然随着经济体

6、制的逐步完善作相应的优化调整。随着经济全球化进程的加快，我国经济的增长调整。随着经济全球化进程的加快，我国经济的增长方式、运行质量、产业结构等都将发生深刻变革，在方式、运行质量、产业结构等都将发生深刻变革，在此情况下，优化我国税制结构的关键在于借鉴先进国此情况下，优化我国税制结构的关键在于借鉴先进国家税制改革的实践，按照科学发展观的要求，根据家税制改革的实践，按照科学发展观的要求，根据WTOWTO相关税收规则以及十六届三中全会提出的相关税收规则以及十六届三中全会提出的“简税制，简税制，宽税基，低税率，严征管宽税基，低税率，严征管”方针，围绕完善社会主义方针，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建

7、设小康社会的任务，结合我国市场经济体制和全面建设小康社会的任务，结合我国的税收实际，合理地设置各类税种，优化和完善我国的税收实际，合理地设置各类税种，优化和完善我国的税制结构，从而形成一个相互协调、相互补充的税的税制结构，从而形成一个相互协调、相互补充的税制结构体系，以充分发挥税收对经济的调节作用。制结构体系，以充分发挥税收对经济的调节作用。我国税制结构的优化整合，就是要实现税制结我国税制结构的优化整合，就是要实现税制结构的国际化、市场化、合理化和法制化。构的国际化、市场化、合理化和法制化。1.1.税制结构整合的国际化。税制结构整合的国际化。2.2.税制结构的市场化。税制结构的市场化。3.3.

8、税制结构的合理化。税制结构的合理化。4.4.税制结构的法制化。税制结构的法制化。四、税制改革四、税制改革四、税制改革四、税制改革（一）税制改革的基本理论（一）税制改革的基本理论 1 1税制改革的概念税制改革的概念 2 2改革税制的主要原因改革税制的主要原因 3 3成功税制改革的评价标准成功税制改革的评价标准 4 4成功税制改革的条件成功税制改革的条件 （二）我国（二）我国19941994年的税制改革年的税制改革 1 119941994年税制改革的主要原因年税制改革的主要原因 2 219941994年税制改革的总体指导思想年税制改革的总体指导思想 3 3税制改革遵循的基本原则税制改革遵循的基本原

9、则 4 419941994年税制改革的主要内容年税制改革的主要内容 5.19945.1994年税制改革实施中暴露出的问题年税制改革实施中暴露出的问题 （三）我国进入（三）我国进入2121世纪以来税收政策的调整及改革趋势世纪以来税收政策的调整及改革趋势 1 1逐步推行农村税费改革逐步推行农村税费改革 2 2完善货物和劳务税制完善货物和劳务税制 3 3完善所得税制完善所得税制 4 4完善财产税制完善财产税制 此外，调整了证券（股票）交易印花税的税率和此外，调整了证券（股票）交易印花税的税率和纳税人，将船舶吨税重新纳入财政预算管理，取消了纳税人，将船舶吨税重新纳入财政预算管理，取消了筵席税，不再提及

10、开征遗产税和证券交易税。筵席税，不再提及开征遗产税和证券交易税。通过这些改革，中国的税制进一步简化、规范，通过这些改革，中国的税制进一步简化、规范，税负更加公平，宏观调控作用增强，在促进经济持续、税负更加公平，宏观调控作用增强，在促进经济持续、快速增长的基础上实现了税收收入的连年大幅度增长。快速增长的基础上实现了税收收入的连年大幅度增长。展望未来，中国将继续改革、完善税制，在优化展望未来，中国将继续改革、完善税制，在优化主体税种的同时，还应进一步改革和完善辅助税种。主体税种的同时，还应进一步改革和完善辅助税种。另外，除了税种方面的改进，我国还需要进一步另外，除了税种方面的改进，我国还需要进一步

11、改革税收优惠办法。改革税收优惠办法。第二节第二节 商品课税商品课税商品课税的概念和特点商品课税的概念和特点商品课税的类型商品课税的类型商品税制结构商品税制结构我国商品课税的主要税种我国商品课税的主要税种15一、商品课税的概念和特点一、商品课税的概念和特点一、商品课税的概念和特点一、商品课税的概念和特点 商品课税又称流转税商品课税又称流转税，也称货物和劳务税，是，也称货物和劳务税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的税种的统称。指以商品和劳务的流转额为课税对象的税种的统称。与其他税类相比，商品课税具有以下几个方面与其他税类相比，商品课税具有以下几个方面的特点：的特点：1 1课征普遍课征普遍 2

12、2以商品或非商品的流转额为计税依据，非以商品或非商品的流转额为计税依据，非常灵活常灵活 3 3实行比例税率，计征简便实行比例税率，计征简便 4 4商品税的税负容易转嫁商品税的税负容易转嫁 5.5.税收负担具有累退性和隐蔽性税收负担具有累退性和隐蔽性二、商品课税的类型二、商品课税的类型二、商品课税的类型二、商品课税的类型 1 1按征税范围分类，可将商品课税分为大范按征税范围分类，可将商品课税分为大范围的商品税和小范围的商品税。围的商品税和小范围的商品税。2 2按征税环节分类，可将商品课税分为单环按征税环节分类，可将商品课税分为单环节征税和多环节征税。节征税和多环节征税。3 3按计税方式分类，可将

13、商品课税分为从价按计税方式分类，可将商品课税分为从价税和从量税。税和从量税。4 4按征税地点分类，可将商品课税分为国内按征税地点分类，可将商品课税分为国内商品税和国境商品税。商品税和国境商品税。三、商品税制结构三、商品税制结构三、商品税制结构三、商品税制结构（一）流转税税制（一）流转税税制（二）销售税和消费税结合制（二）销售税和消费税结合制（三）增值税和消费税结合制（三）增值税和消费税结合制四、我国商品课税的主要税种四、我国商品课税的主要税种四、我国商品课税的主要税种四、我国商品课税的主要税种（一）增值税（一）增值税 1 1增值税的概念和特点增值税的概念和特点 增值税是以增值额为征收对象而征收

14、的一种税，这是增增值税是以增值额为征收对象而征收的一种税，这是增值税的一般概念。值税的一般概念。结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国境内销售结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。增值额是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商增值额是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C C之后的余额，即之后的余额，即V+MV+

15、M部分。部分。具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。增值税与其他流转税进行比较，具有以下特点：增值税与其他流转税进行比较，具有以下特点：(1)(1)税基广阔，具有征税的普遍性和连续性。税基广阔，具有征税的普遍性和连续性。(2)(2)可以避免重复征税。可以避免重复征税。(3)(3)可以有效地减少偷漏税。可以有效地减少偷漏税。(4)(4)有利于实行彻底的出口退税。有利于实行彻底的出口退税。(5)(5)增值税对经济活动具有增值税对经济活动具有“中性中性”效应。效应

16、。2 2增值税的类型增值税的类型 在各国税法中，规定的扣除项目内容是不同的，在各国税法中，规定的扣除项目内容是不同的，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成以下所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成以下三种类型的增值税：三种类型的增值税：(1)1)生产型增值税。采用生产型增值税不允许扣生产型增值税。采用生产型增值税不允许扣除固定资产价款，即以销售收入减除购进流动资产价除固定资产价款，即以销售收入减除购进流动资产价款后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，计款后的余额为其计税依据，就国民经济整体

17、而言，计税依据相当于国民生产总值（税依据相当于国民生产总值（GNPGNP），故称作生产型），故称作生产型增值税。增值税。(2)(2)收入型增值税。采用收入型增值税只允许收入型增值税。采用收入型增值税只允许扣除当期应计入产品成本的固定资产折旧，即以销扣除当期应计入产品成本的固定资产折旧，即以销售收入扣除购进流动资产价款以及资本品折旧后的售收入扣除购进流动资产价款以及资本品折旧后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，其课税余额为其计税依据，就国民经济整体而言，其课税依据相当于国民收入（依据相当于国民收入（V+MV+M），故称作收入型增值税。），故称作收入型增值税。(3)3)消费型增值税。采用消费

18、型增值税允许扣消费型增值税。采用消费型增值税允许扣除当期购入的固定资产全部价值，这意味着不仅对除当期购入的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，即从整个社会来说，对生产资料不部分也不征税，即从整个社会来说，对生产资料不征税，只对消费资料征税，故称作消费型增值税。征税，只对消费资料征税，故称作消费型增值税。3.3.增值税的计税方法增值税的计税方法 （1 1）加法。）加法。（2 2）减法。）减法。（3 3）扣税法。）扣税法。4 4我国现行增值税法我国现行增值税法 (1)(1)征税范围：最新中华人民共和国

19、增值税暂行条征税范围：最新中华人民共和国增值税暂行条例例(1993(1993年年1212月月1313日中华人民共和国国务院令第日中华人民共和国国务院令第134134号发号发布；布；20082008年年1111月月5 5日国务院第日国务院第3434次常务会议修订通过；以次常务会议修订通过；以下简称条例下简称条例)中规定的增值税的征收范围为：在中华中规定的增值税的征收范围为：在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。进口货物。(2)2)纳税人：增值税的纳税义务人是指在我国境内所纳税人：增值税的纳税义务人是指在我国境内所有销售

20、货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单有销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。原缴纳工商统一税的外商投资企业，因通过法位和个人。原缴纳工商统一税的外商投资企业，因通过法律程序废止工商统一税，也属于增值税的纳税人。增值税律程序废止工商统一税，也属于增值税的纳税人。增值税的扣缴义务人是指境外企业或个人在境内销售应税劳务，的扣缴义务人是指境外企业或个人在境内销售应税劳务，而在境内未设有经营机构的纳税人，其税款以代理人为扣而在境内未设有经营机构的纳税人，其税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。(3)

21、(3)税率：税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修率的模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为配劳务的，税率为1717，这就是通常所说的基本税率；纳，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进口下列货物，采用低税率税人销售或者进口下列货物，采用低税率1313，主要包括：，主要包括：粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图图书、报纸、杂志；书

22、、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。另外，对纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），另外，对纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），税率为零。出口商品实行零税率，即出口商品不但不征税，税率为零。出口商品实行零税率，即出口商品不但不征税，在以前生产环节已纳税的，在报关出口后可以退还已缴纳在以前生产环节已纳税的，在报关出口后可以退还已缴纳的全部税款。的全部税款。(4)(4)增值税实行价外计税办法。增值税实行价外计税办法。我国现行增值税的基本税率（我国现行增值税的基本税率（17%17%）是在原有的产品税、）是在原有的产

23、品税、增值税和营业税的基础上转换而来的。原来的产品税、增值税增值税和营业税的基础上转换而来的。原来的产品税、增值税和营业税都是实行价内税，即价税合一，以含税价格作为计税和营业税都是实行价内税，即价税合一，以含税价格作为计税依据。现行的增值税则实行价外税，即将原来含税价格中的价依据。现行的增值税则实行价外税，即将原来含税价格中的价和税分开，并以不含税价格作为计税依据，在零售环节以前各和税分开，并以不含税价格作为计税依据，在零售环节以前各环节销售商品时，专用发票上要求分别填写税金和不含税金的环节销售商品时，专用发票上要求分别填写税金和不含税金的价格。据测算，原商品含税价格中税款所占的比重平均在价格

24、。据测算，原商品含税价格中税款所占的比重平均在14.514.5%左右，即左右，即100100元的商品原来价格中大约包含元的商品原来价格中大约包含14.514.5元的税款。元的税款。由于实行价外计税方法，实行由于实行价外计税方法，实行17%17%的基本税率，从国民经济整的基本税率，从国民经济整体来看，仍保持原来的总体税负水平，而不意味着在原含税价体来看，仍保持原来的总体税负水平，而不意味着在原含税价格（格（100100元）之外另加元）之外另加17%17%的税金。在零售环节，消费者购买的的税金。在零售环节，消费者购买的商品为自己使用，已不存在税款抵扣问题，为了照顾我国广大商品为自己使用，已不存在税

25、款抵扣问题，为了照顾我国广大消费者的心理习惯，零售环节的价、税仍实行合一的办法。消费者的心理习惯，零售环节的价、税仍实行合一的办法。(5)(5)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算(不含进口不含进口)。基本公式基本公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额，是按销售额和适用税率计算并向购买方收取，是按销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。的增值税税额。计算公式是计算公式是：当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额税率税率 公式中的销售额是不含税销售额公式中的销售额是不含税销售额。若纳税人销售货物或提。若纳税人销售货物或

26、提供应税劳务给消费者或小规模纳税人，因只能采用销售额和销供应税劳务给消费者或小规模纳税人，因只能采用销售额和销项税额合并定价方法，价格为含税价格，应当按照以下公式计项税额合并定价方法，价格为含税价格，应当按照以下公式计算不含增值税的销售额：算不含增值税的销售额：不含增值税的销售额不含增值税的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+增值税适用税率增值税适用税率)进项税额，是纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或进项税额，是纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。者负担的增值税额。(6)(6)进口货物应纳税额的计算。进口货物应纳税额的计算。组成计税价格组成计税价格=关税完税

27、价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 （7 7）小规模纳税人应纳税额的计算。）小规模纳税人应纳税额的计算。所谓小规模纳税人，是指年销售收入小于规定数额，并所谓小规模纳税人，是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。纳税人。小规模纳税人的认定标准是：小规模纳税人的认定标准是：从事生产和提供应税劳从事生产和提供应税劳务：年销售收入在务：年销售收入在100100万元以下；万元以下；从事批发、零售：年销从事批发、零售：年销售收入小于售收入小于180

28、180万元。如果规模小，但会计核算健全，能够万元。如果规模小，但会计核算健全，能够按会计制度和税法的要求准确计算销项税额、进项税额和应按会计制度和税法的要求准确计算销项税额、进项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。一般纳税人须向税务机关纳税额，可以认定为一般纳税人。一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。办理认定手续，以取得法定资格。小规模纳税人购进货物，不得向对方索取专用发票，销小规模纳税人购进货物，不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。纳税额采用简便计税方法。应

29、纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 （二）消费税（二）消费税 1.1.消费税的概念和特点消费税的概念和特点 2.2.消费税的类型消费税的类型 3.3.消费税的计税方法消费税的计税方法 4.4.我国消费税的基本内容我国消费税的基本内容 （三）营业税（三）营业税 1.1.营业税的概念和特点营业税的概念和特点 2.2.营业税的计税方法营业税的计税方法 3.3.我国营业税的基本内容我国营业税的基本内容我国营业税税目、税率表我国营业税税目、税率表u表7一1 营业税税目、税率表税目税目税率税率交通运输业交通运输业3%建筑业建筑业3%文化体育业文化体育业3%邮电通信业邮电通信业3%金融保险业金融保险业

30、5%销售不动产销售不动产5%服务业服务业5%转让无形资产转让无形资产5%娱乐业娱乐业5%20%（四）关税（四）关税 1.1.关税的概念关税的概念 2.2.关税的分类关税的分类 3.3.我国现行关税政策与关税税法基本内容我国现行关税政策与关税税法基本内容第三节第三节 所得课税所得课税所得课税的概念和特点所得课税的概念和特点所得税的类型所得税的类型我国现行所得课税的主要税种我国现行所得课税的主要税种34一、所得课税的概念和特点一、所得课税的概念和特点一、所得课税的概念和特点一、所得课税的概念和特点 所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得税是世界

31、各国普遍实行的税种。目前的总称。所得税是世界各国普遍实行的税种。目前我国开征的所得税主要有企业所得税、个人所得税、我国开征的所得税主要有企业所得税、个人所得税、土地增值税等税种。土地增值税等税种。与其他税类相比，所得课税具有以下几个方面与其他税类相比，所得课税具有以下几个方面的特点：的特点：1 1税负相对公平税负相对公平 2 2税负不易转嫁，不影响商品的相对价格税负不易转嫁，不影响商品的相对价格 3 3有利于维护国家的经济权益有利于维护国家的经济权益 4 4税源广泛，税收有弹性税源广泛，税收有弹性 5 5计税方法复杂，征管难度大计税方法复杂，征管难度大二二二二、所得税的类型、所得税的类型、所得

32、税的类型、所得税的类型（一）分类所得税（一）分类所得税（二）综合所得税（二）综合所得税（三）分类综合所得税（三）分类综合所得税 三、我国现行所得课税的主要税种三、我国现行所得课税的主要税种三、我国现行所得课税的主要税种三、我国现行所得课税的主要税种（一）企业所得税（一）企业所得税 1.1.1.1.企业所得税的概念企业所得税的概念企业所得税的概念企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业企业所得税是对在我国境内的企业企业所得税是对在我国境内的企业企业所得税是对在我国境内的企业(包括外商投资包括外商投资包括外商投资包括外商投资企业和外国企业企业和外国企业企业和外国企业企业和外国企业)就其生产

33、经营所得和其他所得征收的就其生产经营所得和其他所得征收的就其生产经营所得和其他所得征收的就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。一种税。一种税。一种税。2007 2007 2007 2007年年年年3 3 3 3月月月月16161616日第十届全国人民代表大会第五次会日第十届全国人民代表大会第五次会日第十届全国人民代表大会第五次会日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了议通过了议通过了议通过了中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法，终于实现，终于实现，终于实现，终于实现了内外资企业所得税统一征收，向法人所得税改革迈出了内外资企业

34、所得税统一征收，向法人所得税改革迈出了内外资企业所得税统一征收，向法人所得税改革迈出了内外资企业所得税统一征收，向法人所得税改革迈出了最关键的一步。自了最关键的一步。自了最关键的一步。自了最关键的一步。自2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，日起，日起，日起，中华人民共和中华人民共和中华人民共和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法国外商投资企业和外国企业所得税法国外商投资企业和外国企业所得税法国外商投资企业和外国企业所得税法废止，内外资企废止，内外资企废止，内外资企废止，内外资企业统一适用业统一适用业统一适用业统一适用中华人民共和国企业所得税

35、法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法。2 2 2 2企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 (1)(1)(1)(1)纳税人的一般规定纳税人的一般规定纳税人的一般规定纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织的组织的组织的组织(以下统称企业以下统称企业以下统称企业以下统称企业)为企业所得税的纳税人。为企业所得税的纳税人。为企业所得税的纳税人。为企业所得税的纳税人。这里的企业包括国

36、有企业、集体企业、私营企这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。但是，个人独资企业、合伙企业不纳企业所得税，但是，个人独资企业、合伙企业不纳企业所得税，但是，个

37、人独资企业、合伙企业不纳企业所得税，但是，个人独资企业、合伙企业不纳企业所得税，而是纳个人所得税。而是纳个人所得税。而是纳个人所得税。而是纳个人所得税。(2)(2)(2)(2)居民纳税人与非居民纳税人的区分居民纳税人与非居民纳税人的区分居民纳税人与非居民纳税人的区分居民纳税人与非居民纳税人的区分 根据居民税收管辖权原则，居民纳税人应当就根据居民税收管辖权原则，居民纳税人应当就根据居民税收管辖权原则，居民纳税人应当就根据居民税收管辖权原则，居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；其来源于中

38、国境内、境外的所得缴纳企业所得税；而非居民纳税人应当就其来源于中国境内的所得缴而非居民纳税人应当就其来源于中国境内的所得缴而非居民纳税人应当就其来源于中国境内的所得缴而非居民纳税人应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。纳企业所得税。纳企业所得税。3.3.3.3.企业所得税的征税对象和征税范围企业所得税的征税对象和征税范围企业所得税的征税对象和征税范围企业所得税的征税对象和征税范围 4.4.4.4.企业所得税的税率企业所得税的税率企业所得税的税率企业所得税的税率 5.5.5.5.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 6.6.6.6.企业所得

39、税的税收优惠政策企业所得税的税收优惠政策企业所得税的税收优惠政策企业所得税的税收优惠政策 7.7.7.7.应纳企业所得税税额的计算应纳企业所得税税额的计算应纳企业所得税税额的计算应纳企业所得税税额的计算 （二）个人所得税（二）个人所得税（二）个人所得税（二）个人所得税 1 1个人所得税的概念个人所得税的概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各种所个人所得税是对个人（自然人）取得的各种所得征收的一种税。个人所得税最早于得征收的一种税。个人所得税最早于17991799年在英国年在英国创立，目前世界上已有创立，目前世界上已有140140多个国家开征了这一税多个国家开征了这一税种，并且在许多国家的财

40、政收入中占有重要地位。种，并且在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。在西方经济发达国家，个人所得税占税收配关系。在西方经济发达国家，个人所得税占税收收入总额的比例很高。收入总额的比例很高。2 2 2 2我国个人所得税制的特点我国个人所得税制的特点我国个人所得税制的特点我国个人所得税制的特点 （1 1 1 1）实行分类征收。）实行分类征收。）实行分类征收。）实行分类征收。（2 2 2 2）累进税率与比例税率并用。）累

41、进税率与比例税率并用。）累进税率与比例税率并用。）累进税率与比例税率并用。（3 3 3 3）有助于实现社会公平。）有助于实现社会公平。）有助于实现社会公平。）有助于实现社会公平。（4 4 4 4）个人所得税具有自动稳定的功能。）个人所得税具有自动稳定的功能。）个人所得税具有自动稳定的功能。）个人所得税具有自动稳定的功能。（5 5 5 5）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。3.3.3.3.个人所得税的课税对象个人所得税的课税对象个人所得税的课税对象个人所得税的课税对象 (1)1)1

42、)1)工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。(2)2)2)2)个体工商户的生产、经营所得。是指个体工商个体工商户的生产、经营所

43、得。是指个体工商个体工商户的生产、经营所得。是指个体工商个体工商户的生产、经营所得。是指个体工商户从事工商业及劳务、服务活动取得的所得。户从事工商业及劳务、服务活动取得的所得。户从事工商业及劳务、服务活动取得的所得。户从事工商业及劳务、服务活动取得的所得。(3)3)3)3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。是对企事业单位的承包经营、承租经营所得。是对企事业单位的承包经营、承租经营所得。是对企事业单位的承包经营、承租经营所得。是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所指个人承包经营或承租经营以及

44、转包、转租取得的所得。上述所得应包括纳税人按月或按次取得的工资、得。上述所得应包括纳税人按月或按次取得的工资、得。上述所得应包括纳税人按月或按次取得的工资、得。上述所得应包括纳税人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。薪金性质的所得。薪金性质的所得。薪金性质的所得。(4)4)4)4)劳务报酬所得。是指个人从事劳务、服务等的劳务报酬所得。是指个人从事劳务、服务等的劳务报酬所得。是指个人从事劳务、服务等的劳务报酬所得。是指个人从事劳务、服务等的所得。比如设计、装璜、安装、制图、化验、测试、所得。比如设计、装璜、安装、制图、化验、测试、所得。比如设计、装璜、安装、制图、化验、测试、所得。比如设计、装

45、璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务

46、以及其他劳务取得的所得。服务以及其他劳务取得的所得。服务以及其他劳务取得的所得。服务以及其他劳务取得的所得。(5)5)5)5)稿酬所得。是指个人因其作品以图书、报刊稿酬所得。是指个人因其作品以图书、报刊稿酬所得。是指个人因其作品以图书、报刊稿酬所得。是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。形式出版、发表而取得的所得。形式出版、发表而取得的所得。形式出版、发表而取得的所得。(6)6)6)6)特许权使用费所得。是指个人提供专利权、特许权使用费所得。是指个人提供专利权、特许权使用费所得。是指个人提供专利权、特许权使用费所得。是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权

47、的使商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。不包括稿酬所得。不包括稿酬所得。不包括稿酬所得。(7)7)7)7)利息、股息、红利所得。是指个人拥有债权、利息、股息、红利所得。是指个人拥有债权、利息、股息、红利所得。是指个人拥有债权、利息、股息、红利所得。是指个人拥有债权、股权而取得的利息（包括存款利息、贷款利

48、息和债股权而取得的利息（包括存款利息、贷款利息和债股权而取得的利息（包括存款利息、贷款利息和债股权而取得的利息（包括存款利息、贷款利息和债券利息）、股息和红利所得。券利息）、股息和红利所得。券利息）、股息和红利所得。券利息）、股息和红利所得。(8)8)8)8)财产租赁所得。是指个人出租建筑物、土地财产租赁所得。是指个人出租建筑物、土地财产租赁所得。是指个人出租建筑物、土地财产租赁所得。是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。(9

49、)9)9)9)财产转让所得。是指个人转让有价证券、股财产转让所得。是指个人转让有价证券、股财产转让所得。是指个人转让有价证券、股财产转让所得。是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。他财产取得的所得。他财产取得的所得。他财产取得的所得。(10)10)10)10)偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然

50、性质的所得。其他偶然性质的所得。其他偶然性质的所得。其他偶然性质的所得。(11)11)11)11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。4 4 4 4个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 (1)1)1)1)居民纳税人。这是指在中国境内有住所或者居民纳税人。这是指在中国境内有住所或者居民纳税人。这是指在中国境内有住所或者居民纳税人。这是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。所谓在中国无住所而在中国境内居住满一年的个人。所谓在中国无住所而