电子商务法 第8章 电子商务税收法.ppt

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1、第第8章章电子商务税收法电子商务税收法8.1电子商务税收概述电子商务税收概述n8.1.1电子商务税收的概念和特征电子商务税收的概念和特征n1）电子商务税收的概念）电子商务税收的概念n广义的电子商务税收是指对一切以电子方式进广义的电子商务税收是指对一切以电子方式进行的商务活动进行的税收征管。行的商务活动进行的税收征管。n狭义的电子商务税收仅指对通过互联网进行的狭义的电子商务税收仅指对通过互联网进行的商务活动进行的税收征管。商务活动进行的税收征管。n2）电子商务税收的特征）电子商务税收的特征n n（1）纳税主体虚拟化）纳税主体虚拟化 n（2）信息财产的出现）信息财产的出现 n（3）纳税地点和时间的

2、非确定化）纳税地点和时间的非确定化 n（4）交易凭证电子化）交易凭证电子化 n8.1.2典型电子商务税收政策与立法典型电子商务税收政策与立法n1）联合国（）联合国（UN）n2）世界贸易组织（）世界贸易组织（WTO）n3）经济合作与发展组织（）经济合作与发展组织（OECD）n4）欧盟）欧盟 n5）美国）美国 8.2 电子商务税收法的宗旨和原则电子商务税收法的宗旨和原则n8.2.1电子商务税收法的宗旨电子商务税收法的宗旨n1）税法宗旨概述n税法的宗旨是指税法调整社会关系所欲实现的目的和达到的目标。税法的直接目标主要是保障有效获取财政收入、有效实施宏观调控这两个职能目标。具体来说，是保障国家利益和纳

3、税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法的最高目标为保障经济与社会的稳定发展。n2）电子商务税收法的宗旨）电子商务税收法的宗旨n第一，保障有效获取财政收入。随着电子商务的发展，第一，保障有效获取财政收入。随着电子商务的发展，越来越多的交易是通过电子方式进行的，对电子商务越来越多的交易是通过电子方式进行的，对电子商务征税，是保障财政收入的必要途径。征税，是保障财政收入的必要途径。n第二，实施有效的宏观调控。随着电子商务在整个国第二，实施有效的宏观调控。随着电子商务在整个国民经济中的地位的上升，政府宏观调控的重点也逐步民经济中的地位的上升，政府宏观调控的重点也逐步转移到网络空间

4、。电子商务变成了政府宏观调控的直转移到网络空间。电子商务变成了政府宏观调控的直接对象。接对象。n第三，保障经济与社会的稳定发展。在电子商务环境第三，保障经济与社会的稳定发展。在电子商务环境下，通过获取财政收入，有效分配资源，解决个体利下，通过获取财政收入，有效分配资源，解决个体利益和社会公共利益之间的矛盾，实现增进社会福利与益和社会公共利益之间的矛盾，实现增进社会福利与平等的目标。平等的目标。n8.2.2电子商务税收法的基本原则电子商务税收法的基本原则n1）电子商务税收法基本原则的概念n电子商务税收法基本原则是电子商务税收法及其本质和特征的集中体现，是高度抽象的、电子商务税收的最一般规范和价值

5、判断准则，其效力贯穿于电子商务税收的立法、守法、司法全过程。n这个概念具有以下特征：n电子商务税收法基本原则是电子商务税收法及其本质和特征的集中体现；n电子商务税收法基本原则是高度抽象的、电子商务税收的最一般规范和价值判断准则，其规定根植于电子商务税收法律之中；n第三，电子商务税收法基本原则的效力贯穿于电子商务税收的立法、守法、司法全过程。n2）电子商务税收法的基本原则n（1）税收法定原则 n（2）税收公平原则 n（3）税收效率原则 n（4）促进电子商务发展原则n n3）电子商务税收法基本原则的功能n（1）指导电子商务税收立法 n（2）促进和保障电子商务税收法的协调统一 n（3）为电子商务税收

6、法的解释提供标准 n（4）弥补成文法的局限性，是法官行使自由裁量权的标准 8.2.3 电子商务税收法的适用原则电子商务税收法的适用原则电子商务税收法的适用原则是电子商务税收电子商务税收法的适用原则是电子商务税收法在适用过程中应遵循的准则。法在适用过程中应遵循的准则。根据传统税法的一般规定，电子商务税收法根据传统税法的一般规定，电子商务税收法的适用应遵循实质课税原则和信赖利益保护原的适用应遵循实质课税原则和信赖利益保护原则两项基本原则。则两项基本原则。8.3电子商务税收法律关系电子商务税收法律关系n8.3.1电子商务税收法律关系概述电子商务税收法律关系概述n电子商务税收法律关系是指国家与纳税人在

7、电电子商务税收法律关系是指国家与纳税人在电子商务税收活动中所发生的，并由税法确认和子商务税收活动中所发生的，并由税法确认和调整的、以税收征管关系为内容的权利和义务调整的、以税收征管关系为内容的权利和义务关系。电子商务税收法律关系具有传统税收法关系。电子商务税收法律关系具有传统税收法律关系的一般特征，其要素为主体、内容和客律关系的一般特征，其要素为主体、内容和客体。体。n8.3.2电子商务税收法律关系的主体电子商务税收法律关系的主体n所谓电子商务税收法律关系的主体，是指在电子商务税收法律关系中享有权利和承担义务的人。n1）电子商务税收法律关系的征税主体 n国际上确定税收管辖权通常有以下三种原则：

8、n第一，属人原则。n第二，属地原则。n第三，属人和属地混合原则。n2）电子商务税收法律关系的纳税主体）电子商务税收法律关系的纳税主体n电子商务纳税主体，是指在电子商务税收法律电子商务纳税主体，是指在电子商务税收法律关系中负有纳税义务的单位和个人。从电子商关系中负有纳税义务的单位和个人。从电子商务角度看，纳税主体为电子商务经营者、电子务角度看，纳税主体为电子商务经营者、电子商务消费者、网络服务提供者和网络交易平台商务消费者、网络服务提供者和网络交易平台服务提供者。服务提供者。n8.3.3电子商务税收法律关系的客体电子商务税收法律关系的客体n1）电子商务税收法律关系客体的概念n电子商务税收法律关系

9、的客体，是指电子商务税收法律关系中主体的权利和义务指向的对象，包括应税货币、物、知识财产、信息财产和行为。2）信息财产的性质与征税）信息财产的性质与征税信息财产是指固定于一定的载体之上，能够满足信息财产是指固定于一定的载体之上，能够满足人们生产和生活需要的信息。广义的信息财产，人们生产和生活需要的信息。广义的信息财产，应该包括纸面信息、电子信息两大类。应该包括纸面信息、电子信息两大类。狭义的狭义的信息财产仅指计算机信息，这是美国信息财产仅指计算机信息，这是美国UCITA采纳采纳的概念。的概念。信息财产买卖参照货物销售征收增值税；而信息信息财产买卖参照货物销售征收增值税；而信息财产租赁，参照货物

10、租赁征收营业税。财产租赁，参照货物租赁征收营业税。3）线上服务提供与征税）线上服务提供与征税（1）在线专业咨询）在线专业咨询 在线专业咨询服务所得，属于营业在线专业咨询服务所得，属于营业所得，应征收营业税。所得，应征收营业税。（2）网络广告服务）网络广告服务（3）计算机软件维护服务）计算机软件维护服务（4）信息仓储服务）信息仓储服务（5）信息提供服务）信息提供服务 n8.3.4电子商务税收法律关系的内容电子商务税收法律关系的内容n n1）电子商务中征税主体的权利和义务n2）电子商务中纳税主体的权利和义务 8.4电子商务流转税制度电子商务流转税制度n8.4.1电子商务流转税概述电子商务流转税概述

11、n1）流转税概述）流转税概述n流转税是指以纳税人商品流转额或者数量以及流转税是指以纳税人商品流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。我国的流转税包括增值税、消费税、营业税、我国的流转税包括增值税、消费税、营业税、关税等税种。关税等税种。n2）电子商务流转税概述）电子商务流转税概述n电子商务流转税是指以纳税人通过电子商务方电子商务流转税是指以纳税人通过电子商务方式获得的商品流转额以及通过电子商务方式进式获得的商品流转额以及通过电子商务方式进行的非商品交易的营业额为征税对象的税收征行的非商品交易的营业额为征税对象的税收征收制度。电子商务流转

12、税包括电子商务增值税、收制度。电子商务流转税包括电子商务增值税、电子商务消费税、电子商务营业税和电子商务电子商务消费税、电子商务营业税和电子商务关税等。关税等。n3）电子商务流转税新规则）电子商务流转税新规则n（1）应税范围确认规则）应税范围确认规则 n（2）纳税地点确认规则）纳税地点确认规则 n（3）行为发生地与进出口确认规则）行为发生地与进出口确认规则 n8.4.2电子商务增值税制度电子商务增值税制度n1）增值税的概念）增值税的概念n增值税是对商品生产、流通、劳务提供中多个增值税是对商品生产、流通、劳务提供中多个环节的新增价值或商品的附加值进行征收的一环节的新增价值或商品的附加值进行征收的

13、一种流转税。种流转税。n2）不完全电子商务增值税的征收）不完全电子商务增值税的征收 n3）完全电子商务增值税的征收）完全电子商务增值税的征收n8.4.3电子商务营业税制度电子商务营业税制度n1）营业税的概念）营业税的概念n中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例规定，营规定，营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业额征收的一种税。n2）劳务发生地的认定）劳务发生地的认定n8.4.4电子商务关税制度电子商务关税制度n1）关税的概念）关税

14、的概念n关税是指货物经过一国关境时征收的税收。关税是指货物经过一国关境时征收的税收。n2）跨越国境的认定）跨越国境的认定n8.4.5电子商务消费税电子商务消费税n消费税是指征税对象为消费品或消费行为的一种流转消费税是指征税对象为消费品或消费行为的一种流转税。在电子商务中，消费税并未改变。我国对以下税。在电子商务中，消费税并未改变。我国对以下11种物品征收消费税：（种物品征收消费税：（1）卷烟；（）卷烟；（2）酒和酒精；）酒和酒精；（3）化妆品；（）化妆品；（4）护肤护发品；（）护肤护发品；（5）贵重首饰及）贵重首饰及珠宝玉石；（珠宝玉石；（6）鞭炮、焰火；（）鞭炮、焰火；（7）汽油；（）汽油；

15、（8）柴）柴油；（油；（9）汽车轮胎；（）汽车轮胎；（10）摩托车；（）摩托车；（11）小汽车。）小汽车。2006年，财政部、国家税务总局年，财政部、国家税务总局关于调整和完善消关于调整和完善消费税政策的通知费税政策的通知（财税（财税200633号）新增高尔夫球号）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板和成品油税目。板和成品油税目。8.5电子商务所得税法律制度电子商务所得税法律制度n8.5.1所得税概述所得税概述n所得税就是对应税所得进行课征。所得税就是对应税所得进行课征。n电子商务所得税是指以纳税人（包括企业和个电子商务所得

16、税是指以纳税人（包括企业和个人）通过电子商务在一定时期内的所得或收益人）通过电子商务在一定时期内的所得或收益额为征税对象的税收制度。电子商务对传统所额为征税对象的税收制度。电子商务对传统所得税制度的挑战主要集中于四个方面：居民身得税制度的挑战主要集中于四个方面：居民身份的判定、交易所得来源地的确定、交易所得份的判定、交易所得来源地的确定、交易所得性质的确定和常设机构的确定。性质的确定和常设机构的确定。n8.5.2居民身份的判定规则居民身份的判定规则n1）电子商务对居民身份认定的挑战）电子商务对居民身份认定的挑战 n2）确认居民身份的新规则）确认居民身份的新规则n（1）信息披露规则）信息披露规则

17、 n（2）电子认证证书）电子认证证书 n（3）管理和控制地规则）管理和控制地规则n8.5.3电子商务所得的性质划分电子商务所得的性质划分n1）信息财产交易对所得划分的影响）信息财产交易对所得划分的影响 n2）信息预提税方案）信息预提税方案 n3）信息财产交易的所得划分与征税）信息财产交易的所得划分与征税n（1）概说）概说 n（2）有物质载体的信息财产和无物质载体的）有物质载体的信息财产和无物质载体的信息财产信息财产 n（3）标准信息财产和定制信息财产）标准信息财产和定制信息财产 n8.5.4跨国交易与常设机构的认定跨国交易与常设机构的认定n1）电子商务对所得来源地确认规则的挑战）电子商务对所得

18、来源地确认规则的挑战 n2）常设机构的认定）常设机构的认定 n（1）电子商务对常设机构认定的影响）电子商务对常设机构认定的影响 n（2）电子商务中影响常设机构认定的因素）电子商务中影响常设机构认定的因素n服务器或网址服务器或网址 n网络服务提供商网络服务提供商8.6 电子商务税收征管法律制度电子商务税收征管法律制度n8.6.1税收征收管理制度概述税收征收管理制度概述n税收征收管理制度是有关国家进行税收的程序及办法税收征收管理制度是有关国家进行税收的程序及办法的一系列制度的总称，包括税务管理（税务登记和发的一系列制度的总称，包括税务管理（税务登记和发票、账簿管理）、税款征收和税务检查三个环节。票

19、、账簿管理）、税款征收和税务检查三个环节。n税款征收制度是指税务机关依照税法规定，将纳税人税款征收制度是指税务机关依照税法规定，将纳税人应向国家缴纳的税款及时足额地征收入库的活动。应向国家缴纳的税款及时足额地征收入库的活动。n税务检查是指税务机关依照税法规定，对纳税人、扣税务检查是指税务机关依照税法规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务的情况进行检缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务的情况进行检查的管理活动。查的管理活动。n8.6.2构建电子商务税收征管新模式构建电子商务税收征管新模式n n1）OECD电子商务税收征管模式电子商务税收征管模式 n（1）现行的税收制度将继续应用于电子

20、商务课税；）现行的税收制度将继续应用于电子商务课税；不对电子商务采取任何新的非中性税收形式。不对电子商务采取任何新的非中性税收形式。n（2）对电子商务跨国交易的消费税实行消费地征税）对电子商务跨国交易的消费税实行消费地征税原则；对信息财产销售征收增值税，但信息财产不被原则；对信息财产销售征收增值税，但信息财产不被作为商品，而是被作为劳务；对企业从国外获得知识作为商品，而是被作为劳务；对企业从国外获得知识产权许可和劳务，实行增值税逆向征收，由购买者自产权许可和劳务，实行增值税逆向征收，由购买者自核自缴，保护国内供应者的竞争力。核自缴，保护国内供应者的竞争力。n（3）促进税收征管电子化，为电子商务

21、和传统商务）促进税收征管电子化，为电子商务和传统商务提供同样的税收缴纳环境。提供同样的税收缴纳环境。n2）美国电子化税收征管模式）美国电子化税收征管模式n美国成立了电子商务工作组，确立了制定电子美国成立了电子商务工作组，确立了制定电子商务税收政策的基本方案商务税收政策的基本方案零税收方案。鉴零税收方案。鉴于美国电子商务的优势以及美国政府的利益，于美国电子商务的优势以及美国政府的利益，美国从美国从1996年开始就着手推进电子商务零税收，年开始就着手推进电子商务零税收，包括电子商务的国内交易零税收和国际交易零包括电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税。关税。n美国现行的税收征管体制特点就是电子化

22、。美国现行的税收征管体制特点就是电子化。n3）我国电子商务税收征管模式）我国电子商务税收征管模式 n（1）坚持税收中性原则，在现行征管体制基础上完）坚持税收中性原则，在现行征管体制基础上完善电子商务税收征管。善电子商务税收征管。n（2）把现代技术手段，尤其是计算机技术应用到税）把现代技术手段，尤其是计算机技术应用到税收征管上，推进税收征管电子化。收征管上，推进税收征管电子化。n（3）建立与税收征管电子化相适应的税收征管制度。）建立与税收征管电子化相适应的税收征管制度。n（4）加强各政府部门协作，依法建立信息共享机制。）加强各政府部门协作，依法建立信息共享机制。n（5）贯彻促进电子商务发展原则，

23、对电子商务税收）贯彻促进电子商务发展原则，对电子商务税收适当倾斜。适当倾斜。本章小结本章小结n电子商务跨越了空间和时间的限制,大大促进了商务交易的发展,但由此也产生了一系列的税收难题。电子商务对适用于传统贸易方式的现行税制产生了很大的冲击。这不仅仅表现为电子商务税收的征管极难操作,还表现为其税收管辖权难以确定。本章围绕传统税法与电子商务税法全面地介绍了电子商务税收的概念和特征，电子商务税收国际立法概况，以及电子商务税收法的宗旨和原则及电子商务税收法律关系等内容。最后，对电子商务流转税法律制度、所得税法律制度和税收征管法律制度进行了系统的阐述。关键概念关键概念n电子商务税收n电子商务税收法基本原则n电子商务税收法律关系n电子商务流转税n电子商务所得税复习思考题复习思考题n1.简述电子商务税收的概念和特征。n2.电子商务税收法的宗旨是什么？n3.电子商务税收法的基本原则有哪些？n4.简述电子商务税收法律关系。n5.简述电子商务增值税制度。复习思考题复习思考题n6.简述电子商务营业税制度。n7.简述电子商务关税制度。n8.简述居民身份的判定规则。n9.简述电子商务所得的性质划分。n10.简述跨国交易与常设机构的认定。n本章结束本章结束n