财务会计 第11章 收入、费用和利润.ppt

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1、u本模块对反映企业经营成果的会计要素本模块对反映企业经营成果的会计要素进行了会计处理。包括第十一章内容。进行了会计处理。包括第十一章内容。u从经营成果的主要来源收入开始，分别从经营成果的主要来源收入开始，分别对收入、费用、利得与损失进行了处理，对收入、费用、利得与损失进行了处理，从而较完整地体现了企业经营成果的形从而较完整地体现了企业经营成果的形成与分配。成与分配。【模块四模块四】损益的核算损益的核算第一节第一节收收入入第二节第二节费费用用第三节第三节政府补助政府补助第四节第四节利利润润第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润【学习要点及目标】n通过对本章的学习，应了解收入、费用和利

2、润的概念；理解商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认条件和计量原则，掌握费用包括的内容和账务处理，掌握利润的构成；掌握收入的账务处理；掌握本年利润的核算和结转方法；掌握利润分配的核算。n本章的重点是收入的账务处理、本年利润的核算和结转方法。难点是收入的确认条件的理解，利润分配的方法与核算。第十一章 收入、费用和利润第一节第一节收收入入一、收入概念一、收入概念（一）收入的概念和特征（一）收入的概念和特征（二）收入的分类（二）收入的分类二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量（三）销售

3、商品收入的核算（三）销售商品收入的核算三、提供劳务收入的核算三、提供劳务收入的核算（一）提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的确认与计量（二）特殊劳务收入的确认标准（二）特殊劳务收入的确认标准（三）提供劳务收入的核算（三）提供劳务收入的核算四、让渡资产使用权收入的核算四、让渡资产使用权收入的核算（一）让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入的确认与计量（二）让渡资产使用权收入的核算（二）让渡资产使用权收入的核算第一节第一节收收入入n一、收入概念一、收入概念n（一）收入的概念和特征n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

4、。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。n收入的特征为：n（1）收入产生于日常的生产经营活动，偶发的交易或事项产生的经济利益流入，以及所有者投入的资本不属于企业的收入；n（2）收入可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之；n（3）收入本身能导致企业所有者权益的增加；n（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。n（5）企业获得的收入应补偿为获得收入而发生的支出，从而获得一定的利润，收入是企业利润的基本来源。n（二）收入的分类n根据不同的标准，可以对收入进行不同的分类

5、。n1收入按性质的分类n收入按性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入。n（1）商品销售收入。商品销售收入是指企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。n（2）提供劳务收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。n（3）让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入是指企业提供让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。n2收入按企业经营业务的主次分

6、类n收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。n主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。不同行业其主营业务所包括的内容也不同。n其他业务收入是指企业从事主营业务以外的其他业务所形成的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算n（一）销售商品收入的确认n收入的确认是指收入应在何时入账。收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。n企业销售

7、商品时，如同时符合以下5个条件，即应确认为收入：n1企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方n（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的风险和报酬随之转移。n（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。n（3）某些情况下，商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。n2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制n3与交易相关的经济利益很可能流入企业

8、n4收入的金额能够可靠计量n5相关的己发生或将发生的成本能够可靠计量n（二）销售商品收入的计量n销售商品收入的计量，是指确定销售收入的入账金额。n企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。通常应根据企业从购货方已收或与购货方签订的合同或协议的价款确定，无合同或协议的，应根据购销双方都同意或都能接受的价格。但不包括企业为第三方或客户代收的款项。n销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。n企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣

9、和销售折让。n现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。n销售折让是因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予对方的减让。n某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。n企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。n（三）销售商品收入的核算n1一般商品销售n企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等总分类账户，并按商品种类设置明细账户进行销售商品的核算。n“主营业务收入”账户核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动中

10、的主要业务交易所取得的收入，是损益类账户。贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记发生销售折让或销售退回时冲减的主营业务收入，以及期末结转“本年利润”账户的主营业务收入，结转后该账户无余额。n“主营业务成本”账户核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本，是损益类账户。借方登记本期结转的销售商品、提供劳务的实际成本，贷方登记期末结转“本年利润”账户的成本，以及因销售退回而冲减的主营业务成本，结转后该账户无余额。n在进行销售商品收入的核算时，首先要考虑销售商品是否符合前述销售商品收入的确认条件。符合的，企业应及时确认收入，同时或于月末结转销售成本；否则，不能确认收入。

11、不符合收入确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品的成本通过“发出商品”账户进行核算。n2商业折扣、现金折扣和销售折让的核算n企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。n在确定销售商品收入的金额时，应注意区分商业折扣、现金折扣和销售折让及其不同的账务处理方法。n总的来讲，确定商品销售收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。n（1）商业折扣n商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业采用商业折扣方式销售一般是为了促销。商业折扣在销售时即以发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业的商品

12、销售涉及商业折扣的，收入的确认应按扣除折扣额以后的实际价款计算。n（2）现金折扣n现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。n按照企业会计准则的规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。n在计算现金折扣时，是按不含增值税的价款还是按含增值税的全部价款，一般由销售方制定，也可以双方协商，二者的计算结果是不同的。n（3）销售折让n销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售

13、价上给予购买方的减让。销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，在实际发生时冲减当期收入。n3销售退回n企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。企业售出商品发生的销售退回，应当分别不同情况进行会计处理：n（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生退回的n（2）已确认销售商品收入的本年度或以前年度销售的商品，在本年度终了前退回n（3）已确认销售商品收入的本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回n销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退

14、回当期的折扣、折让；若该项销售退回属于资产负债表日后事项的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。n4.预收款销售商品n企业采用预收账款销售方式，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬才转移给购货方，销售方通常在发出商品时确认收入。n5代销商品n（1）视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。n如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托

15、方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。n如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。n（2）收取手续费n在这种方式下，受托方应在商品销售后，按约定的方法计算确定的手续费确认收入，委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认收入。n6销售材料n企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商

16、品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”账户核算。n7.附有销售退回条件的商品销售n附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。n8售出存货不符合收入确认条件的核算n如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入

17、。n为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”账户。“发出商品”账户核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，是资产类账户。该账户的借方登记企业发出商品但不符合销售商品收入确认条件的商品成本，贷方登记该项业务符合销售商品确认收入条件时结转的销售成本；期末借方余额表示企业发出商品的成本。三、提供劳务收入的核算三、提供劳务收入的核算n劳务完成时间不同，劳务收入的确认原则不同。n(一)提供劳务收入的确认与计量n在进行提供劳务收入的确认与计量时，为了便于会计核算，一般以提供的劳务是在同一会计期间内完成还是跨会计期间完成的不同而区别对待。会计期间的长度以企业

18、对外提供财务报告的时间段作为标准，通常按会计年度处理。n1在同一会计年度内开始并完成的劳务n在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。n2劳务的开始和完成分属不同的会计年度n劳务的开始和完成分属不同的会计年度，既为跨年度完成，如果在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。n完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。n提供劳务的交易结果如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：n（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。（2）与交易相关的经济利益很可能流

19、入企业。（3）劳务的完工进度能够可靠地确定。n企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：n（1）如果已经发生的劳务成本预计能够全部或部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入；同时，结转已经发生的劳务成本金额。n（2）如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损益。n（二）特殊劳务收入的确认标准n1安装费收入。n2广告费收入。n3入场费收入。n4申请入会费和会员费收入。n5特许权费收入。n6订制软件收

20、入。n7.长期提供重复劳务收入。n8包括在商品售价内的服务费。n（三）提供劳务收入的核算n不同的企业对外提供劳务，根据劳务在企业经营活动中的地位主要与否，可以分别属于主营业务或其他业务。n如果属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的成本应作为主营业务成本处理；如果属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。n企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”账户予以归集，该账户属于成本类账户。n1在同一会计年度内开始并完成的劳务n2劳务的开始和完成分属不同的会计期间n提供劳务交易结果能够可靠估计，收入的金额能够可

21、靠地计量，企业应采用完工百分比法确认提供劳务收入。n提供劳务交易结果不能可靠估计，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别情况处理。四、让渡资产使用权收入的核四、让渡资产使用权收入的核算算n（一）让渡资产使用权收入的确认与计量n1让渡资产使用权收入的内容n让渡资产使用权收入主要包括：（1）利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。（2）使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。n企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取

22、的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。n2让渡资产使用权收入确认的条件n让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：n(1)相关的经济利益很可能流入企业。n(2)收入的金额能够可靠计量。当让渡资产使用权收入金额能够合理地估计时，企业才能确认收入。n3让渡资产使用权收入的计量n企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：(1)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；(2)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。n（二）让渡资产使用权收入的核算n如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售

23、该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。n如果合同或协议规定分期收取使用费，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。一、费用的概念和特征一、费用的概念和特征（一）费用的概念（一）费用的概念（二）费用的分类（二）费用的分类二、费用的主要内容与核算二、费用的主要内容与核算（一）营业成本（一）营业成本（二）营业税金及附加（二）营业税金及附加（三）期间费用（三）期间费用第二节费第二节费用用第二节第二节费费用用n一、费用的概念和特征一、费用的概念和特征n（一）费用的概念（一）费用的概念n费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日

24、常费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动发生的经济利益的流出；成本是对象化的活动发生的经济利益的流出；成本是对象化的费用，是指企业为生产产品、提供劳务而发生费用，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。的各种耗费。n企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。本节研究的所生产的产品、提供劳务的成本。本节研究的费用主要指期间费用。费用主要指期间费用。n（二）费用的分类n（1）生产成本n产品生产成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的

25、各项生产费用的总和。主要项目有：直接材料、直接人工、制造费用n（2）期间费用n期间费用是应当于发生时直接计入当期损益的费用。主要包括管理费用、销售费用和财务费用三个方面内容。n管理费用n管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转

26、让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。n销售费用n销售费用是企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等经营费用。n财务费用n财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或获得的现金折扣等。二、费用的主要内容与核算二、费用的主要内容与核算n企业的费

27、用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用和财务费用等。n（一）营业成本n1主营业务成本n2其他业务成本n（二）营业税金及附加n营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，主要包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。n企业应设置“营业税金及附加”账户核算上述企业经营活动应负担的相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本账户核算。n（三）期间费用n期间费用是应当于发生时直接计入当期损益的费用。企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。n期间费用应当在利润表中分别项目

28、列示。n1.销售费用n企业应通过“销售费用”账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。该账户属于损益类账户，用来核算销售费用的发生及结转情况。本账户可按费用项目进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户的借方，形成企业利润的减项。结转后本账户无余额。n2管理费用n企业应通过“管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本账户，本账户的核算内容可并入“销售费用”账户核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续

29、支出，也在本账户核算。该账户属于损益类账户，用来核算管理费用的发生及结转情况。本账户可按费用项目进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户的借方，形成企业利润的减项。结转后本账户无余额。n3财务费用n企业应通过“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等账户核算。该账户属于损益类账户，用来核算财务费用的发生及结转情况。本账户可按费用项目进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户的借方，形成企业利润的减项。结转后本账户无余额。第三节第三节政府补助政府补助一、政府

30、补助概述一、政府补助概述（一）无偿性（一）无偿性（二）直接取得资产（三）通常附有条件二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息（三）税收返还（四）无偿划拨非货币性资产三、政府补助的分类三、政府补助的分类四、政府补助的会计处理四、政府补助的会计处理第三节第三节政府补助政府补助n一、政府补助概述一、政府补助概述n根据企业会计准则第16号政府补助（以下简称政府补助准则）的规范，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。n政府补助具有以下特征：n（一）无偿性n无偿性是政府补助的基本特征。政府向企业提供补助属于非互惠交易

31、，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府资本性投入不属于政府补助。此外，政府代第三方支付给企业的款项，对于收款企业而言不属于政府补助。n（二）直接取得资产n政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。n（三）通常附有条件n政府补助通常附有一定的条件，主要包括政策条件和使用条件。n1政策条件。n2使用条件。n二

32、、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式n在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。n政府补助通常为货币性资产形式，最常见的就是通过银行转账的方式；但由于历史原因也存在无偿划拨非货币性资产的情况，随着市场经济的逐步完善，这种情况已经趋于消失。n（一）财政拨款n（二）财政贴息n（三）税收返还n（四）无偿划拨非货币性资产三、政府补助的分类三、政府补助的分类n根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，这是因为两类政府补助给企业带来经济利益或者弥补相关成本或费用的形式不同，从而在具体账务处理上存在差别。n（一）与

33、资产相关的政府补助n（二）与收益相关的政府补助四、政府补助的会计处理四、政府补助的会计处理n企业应通过设置“递延收益”账户核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。本账户是负债类账户，可按政府补助的项目进行明细核算。贷方登记确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助，即递延收益。借方登记分配或补偿结转的递延收益。期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助，即尚未结转的递延收益。n（一）与资产相关的政府补助n企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产

34、使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。n（二）与收益相关的政府补助n与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。n（三）与资产和收益均相关的政府补贴n政府补助的对象常常是综合性项目，这种政府补助与资产和收益均相关。n企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在

35、项目期内分期确认为当期收益。第四节利第四节利润润一、利润的概念与构成一、利润的概念与构成（一）营业利润（一）营业利润（二）利润总额（二）利润总额（三）净利润（三）净利润（四）综合收益总额（四）综合收益总额二、直接计入损益的利得和损失的核算二、直接计入损益的利得和损失的核算（一）营业外收入（一）营业外收入（二）营业外支出（二）营业外支出三、利润的核算三、利润的核算（一）利润形成（一）利润形成（二）所得税费用（二）所得税费用四、利润的分配四、利润的分配第四节第四节利利润润n一、利润的概念与构成一、利润的概念与构成n利润是企业在定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利

36、得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。n可用公式表示为：n利润=收入费用+直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失n（一）营业利润n营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果，是企业利润总额的主要组成部分。n利润的相关计算公式如下：n营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益+投资损益n（二）利润总额n利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出n其中，营业外收入，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项利得。营业外支出，是指企

37、业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项损失。n（三）净利润n净利润是企业的利润总额扣除所得税费用的余额，也称为税后利润。其计算公式为：n净利润利润总额所得税费用n（四）综合收益总额n综合收益总额是企业的净利润与其他综合收益之和。n综合收益总额=净利润+其他综合收益n其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。二、直接计入损益的利得和损二、直接计入损益的利得和损失的核算失的核算n（一）营业外收入n1营业外收入核算的内容n营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。n

38、营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确认无法支付而按规定程序经批准后转做营业外收入的应付款项等。n2营业外收入的会计处理n企业应设置“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及结转情况。营业外收入还应当按照具体利得设置明细项目，进行明细核算。该账户是损益类账户，其贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户无余额。n（二）营业外支出n1营业外支出核算的内容n营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。n2营业外支

39、出的会计处理n企业应设置“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。营业外支出还应当按照具体支出设置明细项目，进行明细核算。该账户是损益类账户，其借方登记企业确认的各项营业外支出，贷方登记结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户无余额。三、利润的核算三、利润的核算n（一）利润形成n企业核算的各收益项如主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等形成利润的增项，企业核算的各支出、损失项如主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失、营业外支出、所得税费用等形成利润的减项。期末将上述损益类账户的发生额结转后形成利润。

40、n企业应设置“本年利润”账户，核算企业在一定时期内实现的净利润（或发生的净亏损）。“本年利润”账户的贷方登记转入的各收益项，借方登记转入的支出、损失项。结转后如果是贷方余额，为实现的净利润；如果是借方余额，为发生的净亏损。n利润的结转方法有表结法和账结法两种。n表结法是指会计中期编制利润表时并不实际结转损益类账户的发生额，只在表上结转，年末一次结转损益类账户。账结法是指会计中期按期（月份、季度、半年度）实际结转损益类账户的发生额。n年度终了，应将本年收益和支出相抵后，计算确定本年实现的净利润，由“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。若为发生的净亏损，用相反分录结转。年终结转后“本年利

41、润”账户无余额。n（二）所得税费用n应交所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。而所得税费用是企业根据企业会计准则计算确定列入利润表中的一项费用。执行企业会计准则的企业要采用资产负债表债务法核算所得税费用。n采用资产负债表债务法核算确定的所得税费用是当期所得税与递延所得税费用两者之和。即企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。公式如下：n所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（递延所得税收益）n1.当期所得税的计算n所得税的计算：n当期所得税即当期应交所得税（应纳税额）。企业应根据适用的企业所得税税

42、法进行计算：n应纳所得税额（应纳税额）=应纳税所得额所得税税率n应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额n2.所得税费用的会计处理n企业应根据企业会计准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认从当期利润总额中扣除的所得税费用。n对于符合执行财政部小企业会计制度的小企业可以采用应付税款法核算所得税费用。n应付税款法是将当期计算出的应纳所得税额（应纳税额）确认为利润表中的所得税费用。四、利润的分配四、利润的分配n利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。n可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）+其他转入n（一）利润分配的顺序n1.提取法定盈余公积n2.提取任意盈余公积n3.分配给投资者n企业如果发生亏损，可用以后年度实现的利润弥补，也可用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积，在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。n（二）利润分配的核算n企业应通过“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该账户应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细账户。