财务会计 第8章 流动负债.ppt

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1、【模块三】权益的核算n本模块对企业资产的来源权益进行了会计处理。包括第八章至第十章内容。权益有债权人权益（负债）和所有者权益之分，虽然都是企业资产的来源，但体现的与企业关系不同，一个为债权人，一个为所有者。本模块包括流动负债、非流动负债、所有者权益的核算内容。第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债的核算流动负债的核算第八章第八章 流动负债流动负债【学习要点及目标】u本模块对企业资产的来源权益进行了会计处理。包括第八章至第十章内容。u权益有债权人权益（负债）和所有者权益之分，虽然都是企业资产的来源，但体现的与企业关系不同，一个为债权人，一个为所有者。u本模块包括流动负债、非流动负债

2、、所有者权益的核算内容。第八章 流动负债第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的概念及特征一、负债的概念及特征二、负债的确认条件及分类二、负债的确认条件及分类一、负债的概念及特征一、负债的概念及特征n负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。从负债的定义可以看出，负债至少具有以下几个基本特征：n（一）负债是由过去的交易或事项而产生的，即导致负债的交易或事项必须已经发生。n（二）负债是企业承担的现时义务。n（三）现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。n（四）负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清

3、偿。二、负债的确认条件及分类二、负债的确认条件及分类n（一）负债的确认条件n将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：n1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。n2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。n（二）负债的分类n按不同的标志，负债有以下几种分类：n(1)按负债偿付期的长短，可分为流动负债和长期负债。流动负债是指需在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在一年和超过一个营业周期以上的债务。n(2)按负债金额的可确定性，可分为金额确定的负债和金额取决于企业经营成果的负债。n(3)按负债产生的原因，可分为商业性负债、融资性负债、其

4、他性质的负债。n1、流动负债n（1）流动负债的概念及特点n流动负债是指企业在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内必须以流动资产、提供劳务或举借新的负债来偿还的债务。n 流动负债具有偿还期限短、筹资成本低的特点。n（2）流动负债的内容n流动负债源于企业的日常生产经营活动，流动负债的内容主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。n（3）流动负债的种类n流动负债按偿付金额是否确定分为以下四类：金额确定的流动负债，如应付账款；金额视经营情况而定的流动负债，如应交税费；金额应予以估计的流动负债，如某些应付职工薪酬。n（4）

5、流动负债的计价n由于流动负债是企业现时存在并将在未来偿还的经济义务，从理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与折现值往往差别不大，为简便起见，流动负债可以按负债发生时的实际金额入账，即一般都是按未来应付的金额（或面值）来计量，并列示于资产负债表上。n2、非流动负债n非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，它是企业向债权人筹集的可供企业长期使用的资金而必须在未来以资产或劳务偿还的经济责任。n非流动负债除了具有负债的共同特点之外，与流动负债相比，还具有以下几个特点：（1）偿还期较长。（2）负债金额较大。（3）偿还方式多样。可以分

6、期偿还，也可以分期付息、到期一次还本，或者到期一次还本付息。（4）举债目的不同。n非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款和预计负债等。n（1）长期借款。是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款。n（2）应付债券。是指企业发行的期限在一年以上（不含一年）的长期债券。n（3）长期应付款。是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。n（4）预计负债。是指或有事项在符合一定条件时而确认的相关义务。一、短期借款一、短期借款二、应付及预收款项二、应付及预收款项三、应交税费三、应交税费四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬五、应付

7、利息五、应付利息六、应付股利（利润）六、应付股利（利润）七、其他应付款七、其他应付款第二节第二节 流动负债的核算流动负债的核算一、短期借款一、短期借款u 短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在要而向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。u 无论借入款项来源如何，企业均需向债权人按无论借入款项来源如何，企业均需向债权人按期偿还借款的本金及利息。期偿还借款的本金及利息。n企业应设置“短期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借

8、款本金。该账户是负债类账户。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。n实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，而企业应于每月末通过“应付利息”账户预先计提短期借款的利息费用。二、应付及预收款项二、应付及预收款项（一）应付账款（一）应付账款（二）应付票据（二）应付票据（三）预收账款（三）预收账款二、应付及预收款项二、应付及预收款项n应付与预收款项是指因采购业务而产生的商业应付款项。包括应付票据、应付账款及预收账款等。n（一）应付账款n应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款

9、项，企业应设置“应付账款”账户进行核算。该账户为负债类账户，贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付的应付账款，或已转销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。该账户一般按照债权人设置明细账户进行明细核算。n（二）应付票据n应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应设置“应付票据”账户，核算应付票据的发生、偿付等情况。该账户为负债类账户，贷方登记开出、承兑商业汇票的面值及带息票据计提的利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期

10、的商业汇票的金额。n（三）预收账款n预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业应设置“预收账款”账户进行核算。预收账款业务不多的，也可以不设置该账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。该账户为负债类账户，可按购货单位进行明细核算。三、应交税费三、应交税费n（一）应交增值税n（二）应交消费税n（三）应交营业税n（四）其他应交税费三、应交税费三、应交税费n企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费及代扣代缴的个人所得税等，均要通过“应交税费”账户来核算。n“

11、应交税费”账户。该账户为负债类账户，总括反映各种税费的交纳情况。n该账户贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的各种税费；期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的各种税费。期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的各种税费。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。另外，一些不需要企业自己预计应交数的税费，如企业交纳的印花税、耕地占用税等，则不通过“应交税费”账户核算。n“应交税费”账户应当按照应交税费的税种、项目进行明细核算。n（一）应交增值税n增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。n增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人

12、应纳增值税额，根据当期销项税额减去进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和固定的征收率计算确定。n1.一般纳税企业的核算n一般纳税企业为了核算应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，并在此明细账户下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行明细核算。n（1）采购物资和接受应税劳务。n企业从国内采购物资或接受应税劳务等n企业购入免税农产品n购进的货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的 n（2）企业购进的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生

13、产经营有关的设备、工具、器具等固定资产n（3）企业购进房屋、建筑物等不动产和不动产在建工程及其他容易混为个人消费的固定资产 n（4）企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本 n（5）企业购进的货物及在产品、产成品发生非正常损失 n（6）企业将购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等）n（7）企业销售货物或者提供应税劳务 n（8）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等 n（9）企业出口产品按规定退税的 n（10）企业交纳的增值税 n2.小规模纳税

14、企业的核算n小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。n小规模纳税企业只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要在“应交增值税”明细账户中设置专栏。“应交税费应交增值税”账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。n（二）应交消费税n消费税是对特定的消费品征收的一种税。它与普遍征收的增值税相配合，体现了对某些产品进行特

15、殊调节的目的。在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。n企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算应交消费税的发生、交纳情况。该账户贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额为尚未交纳的消费税。n消费税是价内税，纳税人应缴纳的消费税已在应税消费品实现的销售收入中，因此需通过损益类账户“营业税金及附加”核算销售收入中包含的价内税。该账户核算纳税人日常经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。与投资性房地产相关的房产税、土地使用税也在本账户核算。n1.

16、企业销售应税消费品应交的消费税 n2.企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时 n3.企业进口应税物资在进口环节应交的消费税 n4.委托加工应税消费品n（三）应交营业税n营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。n其中：应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。n为了核算应交营业税及

17、其交纳情况，企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户。该账户贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。n1企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税时n 2企业处置不动产n 3企业处置无形资产n（四）其他应交税费n1资源税n资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。n2城市维护建设税n城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。n3.教育费附加n教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，也是按应交流转税额的一定比例计算缴纳。n4房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费和

18、印花税n房产税是国家对城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税以房产的计税余值或租金收入为计税依据,采用比例税率。n土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而设置的一个税种。以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。n车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳，按适用税率计征。n矿产资源补偿费是国家凭借对矿产资源的所有权向采矿权人征收的费用。按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。n印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受各种应税凭证而征收的一种税。因纳税人通过在应税凭证上粘贴印花税票的方式

19、完成纳税义务，所以，把它称为“印花税”。n5土地增值税n土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让房地产收入减除规定的扣减项目金额后的余额。n6个人所得税n个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种所得税。n7耕地占用税n耕地占用税是以耕地为征税对象，对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，以其实际占用的耕地面积为计税依据，按规定税额一次性征收的一种税。四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬核算的内容（二）应付职工薪酬的核算n（一）应付职工薪酬核算的内容n应付职工薪酬是指企业根

20、据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。n1.职工工资、奖金、津贴和补贴n2.职工福利费n3.医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费n4.住房公积金n5.工会经费和职工教育经费n6.非货币性福利n7.其他职工薪酬n（二）应付职工薪酬的核算n企业应通过设置“应付职工薪酬”账户来反映应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户为负债类账户，贷方登记已发生并分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额；期末贷方余额

21、，反映企业应付未付的职工薪酬。n该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。n1.确认应付职工薪酬n（1）货币性职工薪酬n（2）非货币性职工薪酬n2.发放职工薪酬n（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴（2）支付职工福利费 n（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳“五险一金”n（4）以自产产品发放非货币性福利时五、应付利息五、应付利息n应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款及企业债券等按合同约定的名义利率应支付的利息。n企业应设置“应

22、付利息”账户进行核算，该账户为负债类账户，贷方登记应付利息的金额，借方登记实际支付利息的金额，期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。该账户可按存款人（银行企业）或债权人设置明细账户。六、应付股利（利润）六、应付股利（利润）n应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应通过设置“应付股利”账户，并按照投资者设置明细账户，来核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。七、其他应付款七、其他应付款n其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。n企业应设置“其他应付款”账户核算上述其他各项应付、暂收的款项。该账户是负债类账户，该账户贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。该账户可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。