第五章固定资产与无形资产.ppt

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1、1第五章第五章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产2固定资产固定资产是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产的特点：（1）供经营中使用，而不是为了出售；（2）在性质上是长期的，并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用；（3）在长期使用中保持实物形态。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述31固定资产的计价方法固定资产的计价方法（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价（3

2、）按固定资产折余价值（又称净值）计价）按固定资产折余价值（又称净值）计价 4（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。支付的各种可以直接归属的成本。购置固定资产原价购置固定资产原价 =买价买价+运输费运输费+安装调试费安装调试费+保险费保险费+包装费等包装费等自行建造的固定资产原价自行建造的固定资产原价=建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣

3、建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）5（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价计价重置价值重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。6（3）按固定资产净值（折余价值）计价）按固定资产净值（折余价值）计价净值是指固定资产原价减去已提取的折旧额后的差净值是指固定资产

4、原价减去已提取的折旧额后的差额，它反映了固定资产尚未收回的成本。额，它反映了固定资产尚未收回的成本。净值（折余价值）净值（折余价值）=原价（重置成本）原价（重置成本）-累计折旧累计折旧固定资产实际盘亏、盘盈均以其净值计入有关账户。固定资产实际盘亏、盘盈均以其净值计入有关账户。说明：在资产负债表上，要同时列报固定资产的原价、说明：在资产负债表上，要同时列报固定资产的原价、累计折旧和净值。累计折旧和净值。7设立设立“固定资产固定资产”帐户，按原价（或重置价值）反映企帐户，按原价（或重置价值）反映企业固定资产的增减变动情况，并以借方余额反映企业现业固定资产的增减变动情况，并以借方余额反映企业现有固定

5、资产的原始价值。有固定资产的原始价值。设立设立“累计折旧累计折旧”账户，贷方逐期记录在用固定资产、账户，贷方逐期记录在用固定资产、出租固定资产的折旧额，借方记录转入清理的固定资产出租固定资产的折旧额，借方记录转入清理的固定资产已提折旧额。并通过贷方余额说明企业在用、出租、融已提折旧额。并通过贷方余额说明企业在用、出租、融资租入固定资产累计折旧额。资租入固定资产累计折旧额。第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算u“固定资产固定资产”帐户的借方余额和帐户的借方余额和“累累计折旧计折旧”帐户的贷方余额之差，反映帐户的贷方余额之差，反映企业现有固定资产尚未收回的成本，企业现有固定资产尚未收

6、回的成本，同时说明企业固定资产的成新率。同时说明企业固定资产的成新率。81购入不需要安装的全新固定资产购入不需要安装的全新固定资产 根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原价借记价借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”或或“应应付帐款付帐款”账户。账户。例：例：某企业购置一台复印机，发票价格为某企业购置一台复印机，发票价格为50005000元，元，增值税增值税850850元。货款已经用支票付讫。元。货款已经用支票付讫。该复印机的原价为

7、该复印机的原价为5000+850=58505000+850=5850元。元。u这笔业务的会计分录为：这笔业务的会计分录为：u借：固定资产借：固定资产 5850 贷：银行存款贷：银行存款 58509 一、折旧的概念及意义一、折旧的概念及意义 固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值叫折旧。固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。1折旧的实质折旧的实质 折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是按照系统和合理的方式，将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧102影响折旧计算的主要因素

8、影响折旧计算的主要因素固定资产的原价固定资产的原价，这是折旧提取的基础。预计使用年限预计使用年限，物理耐用年限，经济耐用年限，固定资产的残值固定资产的残值，固定资产清理费用固定资产清理费用。应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价（估计残值固定资产原价（估计残值-清理费用）清理费用）11计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性；u“合理”则是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的效用损耗情况。当这种效用的损耗达

9、到某种限度，使得这项资产的继续使用在经济上不再合算，它就会被清理和处置。12 二、折旧计算方法二、折旧计算方法固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。（一）平均折旧法平均折旧法 平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：1平均年限法（直线法）平均年限法（直线法）年限平均法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。这种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线，因此也称为直线法。年限平均法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个

10、会计期等量降低。13采用直线法计算折旧采用直线法计算折旧固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =原价原价-（预计残值（预计残值-预计清理费）预计清理费）/预计使用年数预计使用年数 =（原价（原价-净残值）净残值）/预计使用年数预计使用年数固定资产年折旧率固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原价 100%固定资产月折旧率固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率14例：某项固定资产原价10000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：固定资产年折旧额=（10000400）/10=960元固定资产年折旧率=（960/10000）1

11、00%=9.6%固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%固定资产月折旧额=10000 0.8%=80元15工作量法工作量法按照固定资产的所提供的工作量计算折旧的方法。特点特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。适用情况：固定折旧是使用时间状况的线形函数，而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的主要因素。计算公式：计算公式：固定资产工作小时折旧率=原价-（预计残值-预计清理费）/预计工作总时数 固定资产年(月)折旧额 =固定资产本年(月)工作时数工作小时折旧率16 例：企业购置专用机床一台。支付成本200，000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提

12、折旧。该设备预计开机时间10000小时。设备报废时可收回残值12，000元，需要支付清理费2，000元。本月开机60小时。开机小时折旧率 =200，000-（12，000-2000）/10，000 =19元/小时 本月份折旧额=60小时19元/小时=1140元u这这种种方方法法较较适适合合那那些些在在不不同同期期间间负负荷荷很很不不均均衡衡的的固固定定资资产产的的折折旧旧计计算算。同同时时，这这种种方方法法只只考考虑虑了了有有形形磨磨损损而而没没考考虑虑无无形形损损耗耗，所所以以它它只只适适用用负负荷荷不不均均衡衡且且损损耗耗形形式式主主要要与与工工作作负负荷荷有有关关的的、以以有有形形损损耗

13、耗为为主主的固定资产。的固定资产。17（二）加速折旧法（二）加速折旧法 加速折旧法加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。u加速折旧法的优点加速折旧法的优点u1.加快固定资产的成本回收，加快固定资产的成本回收，有利于技术进步有利于技术进步u2.真正符合配比则、均匀各真正符合配比则、均匀各期费用期费用u3.税收考虑税收考虑18 1、年限总和法、年限总和法年限总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，如果使用年

14、为n年，第m年分子就是n-m+1。19分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年限总数法的分母就是1+2+3+n=n(n+1)/2，第m年的折旧率即为：n-m+1/n(n+1)/2。年折旧额年折旧额=固定资产原价-预计清理费用+预计清理残值 n-m+1/n(n+1)/220例：某企业一台设备的原价为40000元，预计使用年限5年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下：该设备应计折旧总额：40000元-1000元=39000元年份 当年折旧率 折旧额 累计折旧额 折余金额 1 5/15 13000 13000 27000 2 4/15 10400

15、23400 16600 3 3/15 7800 31200 8800 4 2/15 5200 36400 3600 5 1/15 2600 39000 1000各年折旧额是一个等差递减级数。212余额递减法余额递减法 余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额(账面净值)。其基本计算公式为：年折旧额年折旧额=年初固定资产账面余额年初固定资产账面余额 固定折旧率固定折旧率 =（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折旧）固定折旧率固定折旧率22实际工作中应用的固定折旧率，通常为直线折旧率的两倍，因此这种方法常称为双倍余额递减法。以公

16、式表达，即：年折旧额年折旧额=年初固定资产账面余额年初固定资产账面余额双倍直线折旧率双倍直线折旧率=（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折旧）双倍双倍直线折旧率直线折旧率23以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧：期初帐期初帐 累计累计 期末折期末折年份年份 面价值面价值 折旧率折旧率 折旧额折旧额 折旧额折旧额 余价值余价值 1 40000 40%16000 16000 24000 2 24000 40%9600 25600 14400 3 14400 40%5760 31360 8640 4 8640 1/2 3820 35180 4820 5 4820 1/2 3

17、820 39000 100024在上例中，双倍直线折旧率=220%=40%因为：因为：第四年年初固定资产帐面价值为8640元，（8640 1000）/2864040%，即：38203456；所以：所以：从第四年起该用直线法。第四、五年的折旧额均为：（8640 1000）/2=3820元，采用递减余额计算的各年折旧额是一个等比递减级数。u你要注意了：加速折旧法并你要注意了：加速折旧法并不改变应计折旧的固定资产的不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限，也不是把估计有效使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。固定资产提前报废或多提折旧。因为，无论采用何种方法计提因为，无论采用何种方法计提折

18、旧，从固定资产全部使用期折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变。所以，间来看，折旧总额不变。所以，从整个固定资产的有效使用期从整个固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。减少交纳的所得税总额。25固定资产成本120万元，净残值20万元，寿命4年，未考虑折旧的税前利润为100万元，所得税税率40%。直线直线 法法年数总年数总 和法和法年折旧年折旧税、利润税、利润年折旧年折旧税、利润税、利润第一年第一年2530、454024、36第二年第二年2530、453028、42第三年第三年25

19、30、452032、48第四年第四年2530、451036、54合合 计计100120、180100120、18026三、折旧的会计处理三、折旧的会计处理固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐户。生产用固定资产折旧计入制造费用，管理部门用固定资产计入管理费用，专设销售部门用固定资产折旧计入销售费用，出租固定资产折旧计入“其他业务支出”。u借：制造费用借：制造费用 1000 销售费用销售费用 2000 管理费用管理费用 3000 贷：累计折旧贷：累计折旧 600027一般认为，无形资产是指那些没有实物形态的长期资产，一般包括专有技术，专利权、商标权、场地使用权、版权、特许经营权、商誉

20、等。它通常代表企业所拥有的一种法定权利或优先权，或者企业所具有的高于一般水平的获利能力。第四节第四节 无形资产无形资产28一、无形资产的会计问题一、无形资产的会计问题（一）无形资产的取得成本（一）无形资产的取得成本外购无形资产按购入成本入账，包括买外购无形资产按购入成本入账，包括买价和各种费用价和各种费用自创无形资产的成本一般计入当期费用自创无形资产的成本一般计入当期费用（二）无形资产的摊销（二）无形资产的摊销摊销指无形资产成本在有效期内进行分摊销指无形资产成本在有效期内进行分配。一般采用直线法，不考虑残值。计配。一般采用直线法，不考虑残值。计入入“管理费用管理费用”。29二、无形资产的主要内

21、容二、无形资产的主要内容 1专利权专利权 2商标权商标权 3著作权 4非专利技术（专有技术）5土地使用权 6特许权30利用长期资产进行报表粉饰的常用手法：利用长期资产进行报表粉饰的常用手法：（一）混淆利息资本化与费用化边界（一）混淆利息资本化与费用化边界案例案例渝钛白渝钛白1997年的财务会计报告被重庆会计年的财务会计报告被重庆会计师事务所的两位注册会计师出具否定意见的审师事务所的两位注册会计师出具否定意见的审计报告，这也是我国上市公司历年来在年报审计报告，这也是我国上市公司历年来在年报审计中出具的第一份否定意见的审计报告。其根计中出具的第一份否定意见的审计报告。其根本问题在于利息费用是否资本

22、化。本问题在于利息费用是否资本化。31（二）利用研究开发支出和广告费（二）利用研究开发支出和广告费案案例例厦厦新新电电子子对对广广告告费费也也采采取取分分期期摊摊销销的的办办法法。公公司司1999年年年年报报显显示示，“大大额额广广告告费费用用分分三三年年摊摊销销”。1999年年年年初初“长长期期待待摊摊费费用用”项项目目中中的的广广告告费费金金额额为为7 100万万元元，本本年年摊摊销销额额3 444万元，年末余额为万元，年末余额为3 656万元。万元。案案例例2001年年8月月，媒媒体体披披露露蓝蓝田田总总公公司司为为蓝蓝田田股股份份大大打打广广告告，巨巨额额的的广广告告费费是是由由蓝蓝田

23、田总总公公司司支支付付的的，蓝蓝田田股股份份仅仅仅仅支支付付给给蓝蓝田田总总公公司司微微薄薄的代销手续费。的代销手续费。32（四）不计提或少计提折旧、利息等费用（四）不计提或少计提折旧、利息等费用 一些企业账面上有几百万元的利润，但仔一些企业账面上有几百万元的利润，但仔细研究它的会计报表，仅未计提的折旧就高达细研究它的会计报表，仅未计提的折旧就高达十几亿。很多国有企业长期以来一直没有计提十几亿。很多国有企业长期以来一直没有计提过折旧与利息，或是计提不充分，出现这种情过折旧与利息，或是计提不充分，出现这种情况与况与“拨改贷拨改贷”有一定的关系。国家有一定的关系。国家“八五八五”期间，建设的一些重点项目，资金全部是银行期间，建设的一些重点项目，资金全部是银行贷款，国家没有投入资本金，而当时银行贷款贷款，国家没有投入资本金，而当时银行贷款利率又非常高，在投资回报率不高的情况下，利率又非常高，在投资回报率不高的情况下，面临巨大的计提折旧和利息压力，企业只能采面临巨大的计提折旧和利息压力，企业只能采取这种方法。这些企业的在建工程往往不及时取这种方法。这些企业的在建工程往往不及时竣工转账，目的就是缓提折旧。竣工转账，目的就是缓提折旧。