工程财务 第3章 流动资产.ppt

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1、第三章 流动资产3.1货币资金与交易性金融资产3.1.1库存现金3.1.2银行存款3.1.3其他货币资金3.1.4交易性金融资产3.2应收与预付款项3.2.1应收票据3.2.2应收账款3.2.3预付账款与其他应收款3.2.4应收账款减值3.3存货3.3.1存货概述3.3.2按实际成本计价的主要材料取得的核算3.3.3按实际成本计价的主要材料发出的核算3.3.4周转材料的核算知识目标掌握货币资金和交易性金融资产的内容，了解货币资金的内部控制、现金收支及现金清查的核算了解银行存款的支付结算方式，掌握银行存款收付的核算及银行存款日记账与银行对账单的核对，了解其他货币资金的内容及核算掌握应收账款的核算

2、内容及账务处理，了解预付账款和其他应收款的核算内容及账务处理，熟悉应收票据的核算内容及账务处理了解存货的概念、确认和分类，掌握取得存货的不同方式和发出存货的计价方法，理解周转材料和存货期末减值的处理方法。能力目标能够处理现金、银行存款收付和其他货币资金的经济业务能够根据企业持有的目的划分交易性金融资产，并进行交易性金融资产取得、持有、出售及期末计量的经济业务能够熟练进行应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的经济业务能够应用实际成本法进行主要材料收发的核算，能够对周转材料领用、摊销等业务进行核算，能够对存货清查及期末计价进行正确的核算3.1货币资金与交易性金融资产货币资金是指企业在经营过程中

3、，停留在货币状态的那部分资金。货币资金是企业流动资产的重要组成部分。货币资金按存放地点和用途的不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。3.1.1库存现金1.库存现金的管理1）企业应当依照会计法的规定，实行不相容职务分离，做到管钱不管账、管账不管钱，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2）企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。3）企业应当遵守现金管理暂行条例规定的范围，正确使用现金。4）企业应当遵守库存现金限额的规定。企业库存现金的限额，由开户银行根据具体情况确定。2.库存现金账户设置及登记现金的

4、总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的，该科目属于资产类账户，借方登记现金的 收入数额，贷方登记现金的支出数额，期末借方余额反映企业实际持有的库存现金。有外币现金的企业应分别设置“人民币”、“外币”明细科目核算。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目，而不在“库存现金”科目中核算。现金的明细分类核算是通过设置“现金日记账”进行的。“现金日记账”是记载现金收支业务的订本式序时账，有三栏式（收、付、存）和多栏式两种。“现金日记账”由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证、银行存款付款凭证按照现金业务发生顺序，逐日逐笔序时登记。每日终了，应计算当日的现金收入、支出合计数及结余数，并将

5、结余数同现金实际库存数核对，做到日清月结，保证账实相符。如果发现账实不符，应及时查明原因，进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“现金日记账”账户进行明细核算。3.1.2银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。1.银行存款的管理1）合法使用银行账户，不得转借其他单位或个人使用；不得用银行账户进行非法活动；2）不得签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；3）不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；4）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；5

6、）不准违反规定开立和使用账户。2.银行结算方式的种类根据规定，企业发生货币资金收付业务时，可以采用的银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。3.银行存款核算的账户设置及登记施工企业银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行的。该科目属于资产类账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末借方余额反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。3.1.3其他货币资金其他货币资金是除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。由于存入地点和用途与企业的库存现金和银行存款不同，因此，需单独核算。1.其他货币资金核算的账户设置及

7、登记其他货币资金的总分类核算是通过设置“其他货币资金”账户进行的。该科目为资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额反映企业实际持有的货币资金。该科目下设“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的企业应在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。3.1.4交易性金融资产1.交易性金融资产的概念2.交易性金融资产初始成本的确认3.2应收与预付款项应收及预付款项，是指施工企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包

8、括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。3.2.1应收票据应收票据是指施工企业因结算工程价款，对外销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票。1.应收票据核算的账户设置及登记应收票据的总分类核算是通过设置“应收票据”账户进行的。该科目属于资产类账户。借方登记因销售商品、产品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票的票面金额及其应计提利息；贷方登记到期收回、背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的票面金额和应计提利息。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。2.应收票据一般业务的核算【例3-6】金宇建筑股份有限公司2008年3月1与某建设单位办理工程价款结算，收到承兑的期限

9、为三个月的带息的商业承况汇票一张，票面金额为40000元，年利率为12%，作会计处理如下：（1）收到票据时 借：应收票据 40000 贷：工程结算 40000（2）三个月后，上项商业汇票已到期，企业如数收回全部票款，并存入银行，则该票据的到期应收利息和票据到期值可计算如下：应收利息=4000012%312=1200（元）票据到期值=400001200=41200（元）根据开户银行的收账通知，作会计分录如下：借：银行存款 41200 贷：应收票据 40000 财务费用 1200（3）假设三个月后，上项商业承兑汇票到期时，因承兑人无力付款，企业收到开户银行退回的商业承兑汇票。作会计处理如下：借：应

10、收账款 41200 贷：应收票据 40000 财务费用 12003.2.2应收账款应收账款是指企业承建工程应向发包单位收取的工程进度款和列入营业收入的其他款项，以及对外销售产品、产品，提供劳务作业等，应向购货单位或接受劳务、作业的单位收取的款项。1.应收账款的管理2.应收账款核算的账户设置及登记施工企业应收账款的总分类核算是通过设置“应收账款”账户进行的。该科目属于资产类账户，其借方登记企业应收的款项，未能按期收回的商业承兑汇票结算款、转回的已注销坏账等，贷方登记已收回的款项、改用商业汇票结算的应收账款、已转为坏账损失的应收款项、以债务重组方式收回的债权等。期末余额在借方，反映尚未收回的各种应

11、收账款。该科目应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细科目，并在“应收工程款”明细科目下设置“应收工程款”、“应收工程质量保证金”两个明细科目，在此基础上分别按不同的发包单位和购货单位或按受劳务单位设置明细账，进行明细核算。3.2.3预付账款与其他应收款1.预付账款 预付账款是指企业按照工程合同规定预付给分包单位的款项，包括预付工程款和备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。3.2.4应收账款减值1.坏账损失的确认坏账是指施工企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。施工企业确认坏账时，应具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债

12、务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，施工企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2.估计坏账损失的方法1）应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。2）账龄分析法：是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。3）赊销百分比法：就是当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。4）个别认定法：就是根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法

13、。3.坏账准备的核算施工企业应设置“坏账准备”科目,核算应收账款的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。3.3存货3.3.1存货概述1.存货的定义与分类存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料、物料等。施工企业的存货种类繁多，按其在施工中的作用和存放地点不同，具体分为以下几类：1）主要材料，是指用于工程施工或产品生产并构成工程或产品实

14、体的各种材料，包括金属材料（如钢材、铜材、铝材）、木材、硅酸盐材料（如水泥、砖瓦、石灰、砂、石等）、小五金材料、电器材料、化工材料（如油漆等）；2）结构件，是指经过吊装、拼砌或安装即能构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木质的结构件和构件，如钢窗、木门、钢筋混凝土预制件等；3）机械配件，是指施工生产过程中使用的施工机械、生产设备、运输设备等替换、维修用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的各种备品备件，如曲轴、活塞、轴承、齿轮、阀门等；4）周转材料，是指企业在施工生产过程中，能够多次使用并基本保持原有的物质形态、但价值逐渐转移的各种材料，如模板、挡板、架料等；5）在途材料，是指企业从

15、外购进，货款已经支付，但在运输途中或虽已到达但尚未验收入库的材料；6）委托加工中的存货，是指委托加工的各种材料和构件；7）在产品和产成品：在产品指施工企业的附属工业生产和辅助生产部门正在加工尚未完工的产品；产成品是指施工企业的附属工业生产和辅助生产部门已加工完成全部生产过程并验收入库的产品；8）其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成或便于施工生产进行的各种材料，如燃料、油料、催化剂、饲料等；2.存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：1）与该存货有关经济利益很可能流入企业。资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。如果某一项目预期不能

16、给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。存货是企业的一项重要的流动资产，因此，对存货的确认，关键是判断其是否很可能给企业带来经济效益，或其所包含的经济利益很可能流入本企业。通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。2）该存货的成本能够可靠地计量。成本或者价值能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。3.取得存货的计量（存货的初始计量）3）其他方式取得的存货成本的计量：4.发出存货的计量企业应采用先进先出法、加权平均法

17、、移动平均法、个别计价法、计划成本法或毛利率法确定发出存货的实际成本。3.3.2按实际成本计价的主要材料取得的核算1.设置的主要账户1）“原材料”账户,用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记出库原材料的实际成本，期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。2）“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户

18、属资产类账户，借方登记企业购入材料、商品，应计入的材料、商品的成本，贷方登记已验收入库的材料、商品的采购成本，期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。该账户应按供应单位和物资品种设置明细账。2.取得原材料按实际成本的核算3.3.3按实际成本计价的主要材料发出的核算3.3.4周转材料的核算周转材料，是指施工企业在施工生产过程中多次周转使用并基本保待原有物质形态而价值逐渐转移的各种材料。1.周转材料按其在施工生产过程中的用途可以分为以下几类：1）模板，指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料；2）挡板，指土方工程用的挡土板及支撑材料；3）架料，指脚

19、手架用的竹、木杆和跳板以及钢管脚手；4）其他，如塔吊使用的轻轨、枕木等。3.周转材料的核算 为了核算和监督周转材料的购入、领用、摊销和结存情况，企业可以设置“周转材料”科目 本科目属于资产类科目，用以核算库存和在用的各种周转材料的成本。其借方登记企业库存及在用周转材料的计划成本或实际成本；贷方登记周转材料的摊销以及因盘亏、报废、毁损、短缺等原因减少的周转材料价值；期末借方余额反映期末所有在库周转材料的计划成本或实际成本，以及在用周转材料的摊余价值。在此科目下设置“在用周转材料”、“在库周转材料”、“周转材料摊销”三个明细科目。3.存货的期末计价1）期末存货价值的确定按企业会计准则规定，“企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本差额，计提存货跌价准备”。所谓“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的发出存货计价方法（如先进先出法等）,计算的期末存货价值。“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税金后的金额。