成本会计实务 第8章产品成本计算的分步法.ppt

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1、第八章 产品成本计算的分步法 n讲授内容:第一节 逐步结转分步法 第二节 平行结转分步法 第八章第一节一、逐步结转分步法的概念及适用范围n逐步结转分步法，是按照产品以及产品所经过的生产步骤为对象逐步归集生产费用，按照产品的制造过程，循序渐进地进行产品成本计算的方法。n逐步结转分步法广泛适用于大量、大批、连续式多步骤复杂生产的企业。如纺织、造纸、冶金等企业。第八章第一节一、逐步结转分步法的概念及适用范围n在采用大量、大批、连续式多步骤复杂生产的企业中，有的产品制造过程是由一系列循序渐进、性质不同的加工步骤所组成。n其原因在于：u（1）各生产步骤所产的半成品，不仅由本企业下一步加工，而且还经常作为

2、商品产品对外销售，为了计算外售半成品成本，计算盈亏，需要计算这些半成品的成本。如纺织厂的棉纱、造纸厂的纸浆等。第八章第一节一、逐步结转分步法的概念及适用范围u（2）有的生产步骤所产的半成品，为企业集中产品共同消耗，为了分别计算各种产成品成本，也要先计算这些半成品成本。u（3）是成本考核和控制的需要。在实行厂内经济核算或责任会计的企业中，为了全面考核和分析各生产步骤的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品的实物在各生产步骤之间的转移，逐步计算和结转半成品成本。第八章第一节二、逐步结转分步法的特点n1.成本计算对象n逐步结转分步法的成本计算对象，就是企业所生产的各种产品和各个生产步骤加工生产的半成

3、品。n2.成本计算期n采用逐步结转分步法，产品成本计算期与会计核算期一致，即按月定期计算产品成本。n3.生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配第八章第一节二、逐步结转分步法的特点n4.各生产步骤之间半成品成本的转移方式u（1）逐步结转分步法按照各步骤所生产的半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方式不同，可以分为综合结转和分项结转两种。u综合结转，是指上一步骤生产完工的半成品成本在结转到下一步骤时，综合计入下一步骤成本明细账（成本计算单）的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目中。第八章第一节二、逐步结转分步法的特点u分项结转，是指上一步骤生产完工的半成品成本在结转到下一步骤时，分成

4、本项目计入下一步骤成本明细账（成本计算单）中，以便反映产品成本的原始成本项目情况。u（2）按照各步骤所生产半成品成本的计价标准不同，可以分为按实际成本结转和按计划成本结转两种。u按实际成本结转，是指上一步骤所生产的半成品在转入下一步骤时，按实际成本结转。具体方法有：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动平均法和个别计价法。第八章第一节二、逐步结转分步法的特点u按计划成本结转，是指上一步骤所生产的半成品在转入下一步骤时，按计划成本结转。与实际成本结转相比，可以加快产品成本的计算工作，同时也有利于成本控制、分析和考核。u逐步结转分步法，就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，因此，这种

5、方法又称为计算半成品成本分步法。第八章第一节三、逐步结转分步法的成本核算程序n逐步结转分步法的成本计算程序，根据企业完工半成品是否入库而采取不同的结转程序，一般有半成品入库和半成品直接转移两种成本结转程序。第八章第一节四、逐步结转分步法核算举例 n（一）企业基本概况n东风工厂设有第一、第二和第三三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过第一、第二和第三三个车间加工，第一车间生产A半成品，完工后不经半成品库，全部直接交给第二车间继续加工；第二车间将A半成品进一步加工成B半成品，完工后全部交给第三车间继续加工；第三车间将B半成品继续加工，最后生产为甲产成品，完工后全部交产成品库。第八章第一节

6、四、逐步结转分步法核算举例n该厂采用逐步结转分步法计算甲产品成本，成本结转方式为半成品按实际成本综合结转。n（二）成本资料n该厂以甲产品及其所经过的加工步骤的A半成品、B半成品为成本计算对象，开设生产成本明细账（产品成本计算单），生产成本明细账（成本计算单）按照直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏。第八章第一节四、逐步结转分步法核算举例n（三）成本核算程序u1.设置产品成本计算单u2.计算第一车间本月所产A半成品成本u3.计算第二车间所产B半成品成本u4.甲产成品成本u5.结转入库甲产品成本第八章第一节四、逐步结转分步法核算举例n（四）成本还原n采用综合结转法结转成本，各步骤所耗半

7、成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。n因此，在管理上要求按原始成本项目进行考核和分析的企业，要进行成本还原。第八章第一节四、逐步结转分步法核算举例n成本还原，就是从最后一个步骤开始，将本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤的成本结构，逐步分解还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产品成本。也就是说，将本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半成品的成本结构进行还原。第八章第一节四、逐步结转分步法核算举例n产品成本还原常见的方法有：产品

8、成本项目比重还原法和还原分配率法。u1.产品成本项目比重还原法u产品成本项目比重还原法，是指构成产成品的半成品成本，按照上一步骤所产的半成品中各成本项目所占的比重进行还原的方法。其具体计算为：u各成本项目比重：u某半成品成本项目的比重=该成本项目费用半成品成本第八章第一节四、逐步结转分步法核算举例u成本还原：u构成产成品的半成品中某成本项目费用=构成产成品的半成品成本该半成品成本项目比重u将构成产成品的半成品的各成本项目费用计算出来之后，经过汇总即可。第八章第一节四、逐步结转分步法核算举例u2.成本还原分配率法u还原分配率，所耗半成品与本月所产的该半成品的比例即为还原分配率。从上述的产品成本项

9、目比重还原法可以看出，所消耗的半成品与本月所产的该半成品具有相同的结构。所以，本月所耗半成品与本月所产的该半成品的比值，也就是所耗半成品中各成本项目与本月所产半成品中相应的成本项目的比值（结构相同的两个总量和总量的比值，一定等于其中的各分量与分量的比值）。这个比值就是还原分配率。第八章第一节四、逐步结转分步法核算举例u还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品的成本本月上一步骤所产该半成品成本合计u还原分配率法就是先利用所耗半成品与所产半成品求出还原分配率，再利用还原分配率与所产半成品的各成本项目相乘，从而求出所耗半成品中各成本项目金额的方法。第八章第一节五、半成品按实际成本分项结转举例u（一）

10、资料u甲产品本月的产量资料见表，本月发生生产费用见表，其中月初在产品成本由于采用分项结转，所以月初在产品成本资料见表。u产品：甲产品年5月金额单位：元项目第一车间第二车间第三车间月初在产品成本合计6 5005 2506 360其中：1.直接材料4 1002 0001 500（1）本步发生4 100（2）上步转入2 0001 5002直接人工1 0001 3501 720（1）本步发生1 000550220（2）上步转入8001 5003制造费用1 4001 9003 140（1）本步发生1 4007001 040（2）上步转入1 2002 100第八章第一节五、半成品按实际成本分项结转举例u（

11、二）产品成本计算程序1.设置生产成本明细账（产品成本计算单）2.第一车间本月所产A半成品的实际成本3.计算第二车间所产B半成品的实际成本4.计算第三车间本月所产甲产品的实际成本5.编制结转入库产成品的会计分录 借：库存商品甲产品120 000 贷：生产成本第三车间（甲产品）120 000第八章第一节六、逐步结转分步法的优缺点n逐步结转分步法的优点：u（1）能提供各个生产步骤的半成品成本资料。u（2）能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。各步骤半成品成本结转和实物结转同步完成，各步骤生产成本明细账上在产品余额即为各步骤实际占用的生产资金数额。u（3）能全面反映各步骤产品的生产耗费水平

12、。因为各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本。第八章第一节六、逐步结转分步法的优缺点n逐步结转分步法的缺点：u（1）影响成本计算的及时性。各生产步骤按实际成本逐步结转半成品成本，会影响成本计算的及时性。u（2）不利于简化和加速成本核算工作。在需按原始成本项目提供产品成本的企业，若采用综合结转分步法需进行成本还原；若采用分项结转法虽不需进行成本还原，但各步骤成本结转工作量较大。第八章第一节第八章第二节一、平行结转分步法的概念和适用范围n平行结转分步法，又称不计算半成品成本的方法，是指各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用以及

13、这些费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将相同产品的各步骤成本明细账中的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的方法。第八章第二节一、平行结转分步法的概念和适用范围n这种方法主要适用于不需要计算半成品成本的大量、大批、连续式多步骤复杂生产的企业和大量、大批、装配式多步骤复杂生产的企业，如机械制造企业、汽车制造业等。在这些企业中，半成品种类很多，某些半成品成本没有独立经济意义，或者半成品很少对外销售，在成本管理上不要求计算各步骤的半成品成本。为了简化各步骤成本的计算手续，便采用平行结转分步法。第八章第二节二、平行结转分步法的特点n1.成本计算对象n平行结转分步法的成本计算对象，就是企业所生产

14、的各种产成品和各生产步骤应计入产成品成本的“份额”。在设置产品成本明细账时，可以按步骤分产品来设置，以便计算各生产步骤应计入产成品成本的“份额”和企业所生产的最终产成品的成本。第八章第二节二、平行结转分步法的特点u2.成本计算期u企业在采用平行结转分步法时，产品的成本计算期与会计核算期一致，按月定期计算产品成本。u3.生产费用在完工产品和（广义）在产品之间的分配u在大量、大批、多步骤生产的企业中，期末不仅有大量的完工产品，而且往往有大量的在产品。第八章第二节二、平行结转分步法的特点u具体包括：（1）尚在本步骤加工中的在产品；（2）本步骤已经完工转入半成品库的半成品；（3）已从半成品库转到以后各

15、步骤进一步加工、尚未最后完成生产的在产品。这是对整个企业而言的广义在产品。某步骤广义在产品约当量=该步狭义在产品约当量+该步已加工完成转入以后各步但尚未完成全部过程的半成品数量某步骤生产总量=该步广义在产品约当量+最终完工产品数量单位产成品耗用该步半成品数量或：某步骤生产总量=该步狭义在产品约当量+该步月初半成品数量+该步本月完工半成品数量第八章第二节三、平行结转分步法的成本计算程序n平行结转分步法的成本计算程序，大致可以分为三个步骤：u（1）按照产品品种分步骤设置产品成本明细账（产品成本计算单），各生产步骤成本计算单中，只归集本步骤所发生的费用；u（2）月末，要将各步骤归集的生产费用在完工产

16、品和广义在产品之间进行分配，以便计算出应计入产成品成本的“份额”和月末广义在产品成本；u（3）将各步骤应计入产成品成本的“份额”平行汇总，以计算出最终产成品的成本。第八章第二节三、平行结转分步法的成本计算程序n在采用平行结转分步法时，每一生产步骤的生产费用，都要在其完工产品和月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；每一生产步骤完工产品的费用，都是该步骤生产费用中用于产成品成本的“份额”。第八章第二节四、平行结转分步法核算举例n（一）连续式生产，但不要求计算和结转半成品成本的平行结转分步法u1.企业基本概况u光明工厂设有第一、第二、第三三个基本生产车间，大量生产乙产品

17、。乙产品原材料在第一车间生产开始时一次投入，然后顺次经过第一、第二、第三三个生产车间的加工。各车间完工的半成品不经过半成品库，直接交由下一车间继续加工，第三车间完工的为最终的产成品。第八章第二节四、平行结转分步法核算举例u本产品需要分车间控制生产费用，第一车间生产的A半成品和第二车间生产的B半成品全部用于乙产品的生产，不对外销售。为了简化计算，不计算半成品成本，成本计算采用平行结转分步法。u2.该厂月初在产品和本月生产费用资料见表u3.成本计算程序（1）开设产品成本明细账（2）第一车间成本计算如下：l约当产量：l直接材料=160100%+80+100+600=940（件）l或160+40+20

18、+720=940（件）l直接人工和制造费用=16050%+80+100+600=860（件）l或16050%+40+20+720=860（件）第八章第二节四、平行结转分步法核算举例l单位成本101（元）l直接材料=47 470940=50.5（元）l直接人工=17 372860=20.2（元）l制造费用=26 058860=30.3（元）l完工产成品应负担的“份额”为60 600（元）l直接材料=50.5600=30 300（元）l直接人工=20.2600=12 120（元）l制造费用=30.3600=18 180（元）l月末在产品成本为30 300（元）l直接材料=47 470-30 300

19、=17 170（元）l直接人工=17 372-12 120=5 252（元）l制造费用=26 058-18 180=7 878（元）第八章第二节四、平行结转分步法核算举例（3）第二车间成本计算如下：l约当产量：l直接人工和制造费用8050%+100+600=740（件）l或8050%+20+680=740（件）l单位成本70(元)l直接人工22 200740=30（元）l制造费用29 600740=40（元）l完工产成品应负担的“份额”为42 000（元）l直接人工30600=18 000（元）l制造费用40600=24 000（元）l月末在产品成本为9 800（元）l直接人工22 200-1

20、8 000=4 200（元）l制造费用29 600-24 000=5 600（元）第八章第二节四、平行结转分步法核算举例（4）第三车间成本计算如下：l约当产量：l直接人工和制造费用10050%+600=650（件）l单位成本29（元）l直接人工6 500650=10(元)l制造费用12 350650=19(元)l完工产成品应负担的“份额”为17 400（元）l直接人工10600=6 000（元）l制造费用19600=11 400(元)l月末在产品成本为1 450（元）l直接人工6 500-6 000=500（元）l制造费用12 350-11 400=950（元）（5）编制汇总乙产品成本计算单，

21、并结转完工产品成本。第八章第二节四、平行结转分步法核算举例n（二）装配式生产，不要求计算和结转半成品成本的平行结转分步法u1.企业基本概况u年5月童乐玩具公司大量生产丙电子玩具，设有第一、第二、第三三个基本生产车间，大量生产丙电子玩具。第一车间生产A零件，第二车间生产B零件，第三车间用A零件和B零件组装成丙电子玩具。每件丙电子玩具由一件A零件和一件B零件组成。第一、二车间完工的A、B零件不经过半成品库，直接交由第三车间进行组装加工。第八章第二节四、平行结转分步法核算举例u本企业需要分车间控制生产费用，第一车间生产的A零件和第二车间生产的B零件全部用于丙玩具的生产，不对外销售。为了简化计算，不计

22、算半成品成本，成本计算采用平行结转分步法。u根据平行结转分步法的原理，该厂以生产的丙电子玩具产品以及A、B零件为成本计算对象，按照第一、第二和第三三个生产车间开设产品成本明细账（产品成本计算单），并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织成本核算。第八章第二节四、平行结转分步法核算举例u该厂生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。根据平行结转分步法原理，本月完工产品是指第三车间生产完工交库的丙电子玩具产成品，月末在产品是指广义在产品。A零件所耗的原材料费用在生产开始时一次投入；B零件所耗原材料在生产过程中陆续发生，各车间的加工费用（人工费用和制造费用）均为陆续发生，各

23、车间月末在产品的完工程度均为60%。第八章第二节四、平行结转分步法核算举例u2.该厂月初在产品和本月生产费用资料见表u3.成本核算程序（1）开设产品成本明细账（产品成本计算单）（2）第一车间成本计算如下：l约当产量：l直接材料100100%+400+3 000=3 500（件）l或100100%+900+2 500=3 500（件）l直接人工和制造费用10060%+400+3 000=3 460（件）l或10060%+900+2 500=3 460（件）l单位成本4.5（元）l直接材料7 0003 500=2（元）l直接人工5 1903 460=1.5（元）l制造费用3 4603 460=1（

24、元）第八章第二节四、平行结转分步法核算举例l完工产成品应负担的“份额”为13 500（元）l直接材料23 000=6 000（元）l直接人工1.53 000=4 500（元）l制造费用13 000=3 000（元）l月末在产品成本为2 150（元）l直接材料7 000-6 000=1 000（元）l直接人工5 190-4 500=690（元）l制造费用3 460-3 000=460（元）（3）第二车间成本计算如下：l约当产量：l直接材料、直接人工和制造费用1 00060%+400+3 000=4 000（件）l或1 00060%+900+2 500=4 000（件）第八章第二节四、平行结转分步

25、法核算举例l单位成本3(元)l直接材料6 0004 000=1.5（元）l直接人工4 0004 000=1（元）l制造费用2 0004 000=0.5（元）l完工产成品应负担的“份额”为9 000（元）l直接材料1.53 000=4 500（元）l直接人工13 000=3 000（元）l制造费用0.53 000=1 500（元）l月末在产品成本为3 000（元）l直接材料6 000-4 500=1 500（元）l直接人工4 000-3 000=1 000（元）l制造费用2 000-1 500=500（元）（4）第三车间成本计算如下：l约当产量：l直接人工和制造费用40060%+3 000=3

26、240（件）第八章第二节四、平行结转分步法核算举例l单位成本3.5（元）l直接人工6 4803 240=2（元）l制造费用4 8603 240=1.5（元）l完工产成品应负担的“份额”为10 500（元）l直接人工23 000=6 000（元）l制造费用1.53 000=4 500(元)l月末在产品成本为840（元）l直接人工6 480-6 000=480（元）l制造费用4 860-4 500=360（元）（5）编制汇总乙产品成本计算单，并结转完工产品成本。第八章第二节五、平行结转分步法的优缺点n平行结转分步法的优点：u（1）各步骤的成本计算可以同时进行，平行汇总计入产成品成本，不需逐步结转半成品成本。u（2）能够直接提供原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。第八章第二节五、平行结转分步法的优缺点n平行结转分步法的缺点：u(1)由于不计算和结转半成品成本，因而不能提供各步骤半成品成本资料；各步骤的成本不能全面地反映各步骤的生产耗费水平（除第一步骤以外）。u(2)由于该方法半成品的成本结转和实物转移相脱节，也就是在产品的费用不按其所在地点登记，而按其发生地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。第八章第二节