基础会计第十章会计.利润.ppt

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1、第十章 收入与利润收入利润形成利润分配第一节 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按经营业务主次不同，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动实现的收入。是企业收入的主要来源。其他业务收入是指主营业务以外的其他日常活动如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等形成的收入。一、主营业务收入的核算1、主营业务收入的确认与计量主营业务收入的确认是指收入于何时入账，计量则是指收入以多少金额入账。企业生产经营活动所获得的收入按权责发生制的要求，根据收入实现的原则予以确认和计量。根据会计准则，

2、企业销售商品时，必须同时满足以下5个原则才能确认：1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（发票或实物）2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。（经济利益流入企业的概率超过50%）4）收入的金额能可靠计量。5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。按配比原则，企业实现的收入必须与为赚取收入而发生的成本相互配比。2、主营业务收入的会计处理账户设置如下1）主营业务收入账户。损益类，月末将贷方余额转入本年利润账户，按产品类别设置明细账。2）应收账款账户。资产类。3）应收票据账户4）主营业务支出账户。损

3、益类。5）营业税金及附加。损益类。例：H公司在2010年12月1日销售甲商品一批，开出的增值税发票上注明的售价为1000000元，增值税为170000元H公司已收到货款，并将提货单送交购货方，该批产品的成本为400000元。确认销售时借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入甲产品 1000000 应交税金应交增值税（销项税额）170000结转成本借：主营业务支出 400000 贷：库存商品 400000例：H公司在201012月8日向W公司销售乙产品一批，价款为2800000元，增值税率为17%，H公司已向对方开具了增值税专用发票，但货款未收到，该批产品的成本为1500000元。开出增值

4、税专用发票时：借：应收账款W公司 3276000 贷：主营业务收入乙产品 2800000 应交税金应交增值税（销项税额）476000结转成本借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000例：h公司在2010年12月15日向X公司销售甲产品一批，增值税率17%，售价为800000元，成本为450000元，并向X公司开具了增值税专用发票，另外替X公司代垫运输费1500元，以银行存款支付，X公司向H公司开具了商业承兑汇票。开出增值税发票时，确认收入：借：应收票据X公司 937500 贷：主营业务收入甲产品 800000 应交税金应交增值税（销项税额）136000 库存现金 1500结

5、转成本借：主营业务支出 450000 贷：库存商品 450000例：H公司在2010年12月16日与W公司签订销售合同，按合同规定，W公司于16日预付货款100000元，H公司于18日发出货物。并开具增值税发票，发票注明货款为400000元，增值税为68000元，该商品成本为260000元，原预付货款不足部分用银行存款支付。收到W公司预付款时借：银行存款 100000 贷：预收账款 10000018日发货开发票时借：银行存款 368000 预收账款 100000 贷：主营业务收入 400000 应交税金应交增值税（销项税额）68000结转成本借：主营业务支出 260000 贷：库存商品 260

6、000二、其他业务收入的核算其他业务收入和支出的确认原则和计量方法同主营业务相同，但相对而言要求低一些。设置其他业务收入账户，损益类。注意对外出售不需要的原材料、对外出租固定资产和包装物、对外转让无形资产使用权等实现的收入都通过此账户核算。例：H公司在2010年12月向F公司销售原材料一批，卖价240000，增值税40800元，款已到。材料成本为190000元。销售时借：银行存款 280800 贷：其他业务收入 材料销售 240000 应交税金应交增值税（销项税额）40800（接上）结转成本借：其他业务支出材料销售 190000 贷：原材料 190000例：h公司在2010年12月向M公司出租

7、固定资产，年使用费240000元，本月的使用费2000元已到账，该项固定资产每月应计折旧1000元。使用费到账时:借：银行存款 2000 贷：其他业务收入出租固定资产 2000结转成本（计提折旧）借：其他业务支出出租固定资产 1000 贷：累计折旧 1000第二节 利润形成一、利润及其构成利润是企业在一定会计期间的经营成果的最终体现，是所有收入与成本、费用配比后的净利润或净亏损。它包括营业利润、利润总额和净利润。1、营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括只有业务成

8、本和其他业务成本公允价值变动损益指企业交易性资产等公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得或损失。2、利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出3、净利润净利润=利润总额所得税费用二、利润形成的核算1、营业外收支的核算营业外收入是指企业确认的与日常活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外收入不是企业耗费资源取得，是经济利益的净流入，不需要与任何费用配比。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接联系的各项损失，包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。会

9、计处理例：H公司2010年12月18日接受捐赠200000元，已存入银行。借：银行存款 200000 贷：营业外收入捐赠收入 200000H公司在2010年12月15日将固定资产报废清理的净收益1000元转入营业外收入借：固定资产清理 1000 贷：营业外收入 1000例：H公司生产一种高科技产品，按国家相关规定，该高科技产品适用增值税先征后返政策，在2010年12月20日收到国家返还增值税税额13000元并存入开户银行。借：银行存款 13000 贷：营业外收入政府补助 13000H公司在2010年12月24日通过红十字会向灾区捐赠10000元，以银行存款支付借：营业外支出捐赠支出 10000

10、 贷：银行存款 10000H公司在2010年12月26日因违约向对方支付罚款6000元。借：营业外支出 6000 贷：银行存款 6000H公司在2010年12月27日因地震损失某种商品4000元借：营业外支出非常损失 4000 贷：待处理财产损溢 40002、期末损益结转企业在期末要进行损益结转，即期末当所有凭证审核记账后，将损益类账户（收入、费用类）结转到本年利润账户中，这是企业核算利润的过程。可以分为账结法和表结法两种。所谓结账就是利润表中的收入费用类账户期末一定要结转。1）表结法是指在每个会计期末（月末）只需结计出各损益类科目的本月发生额和月末余额，不结转到本年利润账户中，只有在年末才将

11、所有损益类账户的余额转入本年利润账户。2）账结法是指在每个会计期末（月末）将所有损益类账户记录的余额全部转入本年利润账户。采用此方法，账面上能够直接反映各月累计实现的利润总额或累计发生的亏损总额，及时了解企业生产经营状况及财务成果。但每月结转本年利润的工作量较大。在电算化条件下，一般采用账结法。3）设置本年利润科目，这是所有者权益类科目（临时性账户），借方登记期末转入的各项费用，贷方登记转入的各项收入。4）会计处理例：H公司在会计期末将本期实现的各项收入，包括主营业务收入5000000元，其他业务收入242000元，投资净收益1000000元，营业外收入214000元，转入本年利润借：主营业务

12、收入 5000000 其他业务收入 242000 投资收益 1000000 营业外收入 214000 贷：本年利润 6456000H公司将本期发生的各项费用，包括主营业务成本2000000元，其他业务成本100000元，营业税金及附加86000元，销售费用126000元，管理费用490000元，财务费用34000元，营业外支出20000元，转入本年利润借：本年利润 2856000 贷：主营业务成本 2000000 其他业务成本 100000 营业税金及附加 86000 销售费用 126000 管理费用 490000 财务费用 34000 营业外支出 20000本期H公司实现的利润总额为3600

13、000元。3、所得税费用的核算所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度内实现的生产经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。所得税应作为企业所得的一种耗费，遵循收入与费用配比原则，应计入当期损益。计算公式：应交所得税税额=应纳税所得额*所得税税率应纳税所得额按税法规定计算，与按会计制度确定的利润总额之间存在一定的差异，一般将这个差异称为纳税调整项目。它包括纳税调整增加项目（企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准，如业务招待费用支出、税收罚款支出）和纳税调整减少项目（税法规定准予免税项目，如国债利息收入等）。设置所得税费用账户核算，该账户属于损益类账户。例：

14、H公司在会计期末实现利益总额3600000元，该企业适用的所得税税率为25%，假设无纳税调整项目，即应纳税所得额等于利润总额。借：所得税费用 900000 贷：应交税金应交所得税 900000实际缴纳时借：应交税金应交所得税 900000 贷：银行存款 900000会计期末将所得税费用结转借：本年利润 900000 贷：所得税费用 900000本年利润中转入所得税后即可得出净利润为2700000元。第三节 利润分配一、利润分配的顺序利润分配是指对企业净利润的分配。企业实现的净利润首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，对弥补后剩余的部分，按以下程序分配：1、提取法定盈余公积（提取比例不低于10%，当其

15、累计额达到注册资本的50%时可不再提取）2、提取任意盈余公积（股东大会做决议）3、向投资者分配利润或股利可供投资者分配的利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积提取的任意盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数可供投资者分配的利润按以下程序进行分配：支付优先股股利支付普通股股利分配股票股利经以上分配后，剩余部分即企业的未分配利润年末未分配利润=可供投资者分配利润优先股股利普通股股利未分配利润是企业所有者权益的重要组成部分之一，应当在资产负债表的所有者权益中单独反映。二、利润分配的核算1、账户设置1）利润分配：借方登记实际分配的利润额和转入的亏损额，贷方登记弥补的亏损额和本年利润转入的净

16、利润。所有者权益类。2）盈余公积：所有者权益类。用于弥补亏损、转增资本以及扩大企业生产规模。3）应付股利：负债类账户。股票股利不在此核算。2、会计核算例：H公司在2010年12月31日结转本期净利润2700000元。借：本年利润 2700000 贷：利润分配未分配利润 2700000H公司于2010年12月31日按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 270000 提取任意盈余公积 135000 贷：盈余公积法定盈余公积 270000 任意盈余公积 135000H公司2010年12月31日经股东大会批准，拟向投资者分配现金股利560000借：利润分配

17、应付现金股利 560000 贷：应付股利 560000H公司2010年12月31日经规定大会批准，拟向投资者分配股票股利100000元。借：利润分配转作股本的股利 100000 贷：实收资本 100000H公司于2010年12月31日经股东大会批准，用盈余公积弥补亏损292000元，该笔亏损已超过用税前利润弥补的期限。借：盈余公积 292000 贷：利润分配盈余公积补亏 292000H公司于会计期末结清利润分配账户所属各明细账户，即将各个明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”借：利润分配未分配利润1065000 贷：利润分配提取法定盈余公积 270000 提取任意盈余公积 135000 应付

18、现金股利 560000 转作股本的股利 100000借：利润分配盈余公积补亏 292000 贷：利润分配未分配利润 292000课后练习1、某企业为一般纳税人，发生下列业务（分录）1）销售产品一批，价款30000元，购货单位已转账26000元，余款未付。2）分配本月职工工资，其中生产工人工资80000元，车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资30000元3）开出现金支票向银行提取130000，备发工资。4）以现金130000元发放工资。5）以银行存款30000元预付材料款6）预收甲企业购货定金50000元存银行。7）购入不需安装设备一台，买价234000元，运杂费10000元，款项以银

19、行存款支付，设备交付使用。8）购入需安装设备一台，买价351000元，运杂费12000元，安装费15000元，均以银行存款支付。安装完成交付使用。9）计提固定资产折旧，车间折旧14000元，厂部设备折旧6000元。10）按规定，本月应纳消费税26000元。2、甲公司2009年初未分配利润为1000000元，本年净利润为5000000元，按税后利润的10%提取法定盈余公积，税后利润的5%提取任意盈余公积，安装可供投资者分配利润的60%向投资者分配现金股利。1）计算该公司2009年可供分配利润、可供投资者分配利润、年末未分配利润。2）编制提取盈余公积及向投资者分配利润的会计分录。3、A公司2009

20、年度取得主营业务收入60000000元，其他业务收入15000000元，投资收益18000000元，营业外收入3000000元；发生主营业务成本40000000元，其他业务成本10000000元，营业税金及附加2000000元，销售费用7500000元，管理费用4500000元，财务费用1000000元，资产减值损失6000000元，公允价值变动净损失4000000元，营业外支出5000000元，所得税费用5200000元。A公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，2009年度向股东分配现金股利3000000元，分配每股面值1元的股票股利4000000股。要求：作出A公司有关利润结转与分配的

21、下列账务处理1）计算营业利润、利润总额、净利润。2）结转2009年度的收入3）结转2009年度的成本费用接上：4）结转净利润5）提取法定盈余公积6）分配现金股利7）分配股票股利8）结转“利润分配”各明细账户4、根据下表资料分别计算1）该公司2009年度营业收入是多少（1500万元）2）该公司2009年度营业利润是多少（480万元）3）该公司2009年度净利润是多少（335万元）某公司2009年度损益类账户的累计发生额如下科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1500主营业务成本750营业税金及附加15销售费用60管理费用225财务费用15投资收益45营业外收入45营业外支出70所得税费用12

22、0合计12551590答案1、分录1）借：银行存款 26000 应收账款 9100 贷：主营业务收入 30000 应交税金应交增值税（销项）51002）借：生产成本 80000 制造费用 20000 管理费用 30000 贷：应付职工薪酬 1300003）借：库存现金 130000 贷：银行存款 1300004）借：应付职工薪酬 130000 贷：库存现金 1300005）借：预付账款 30000 贷：银行存款 300006）借：银行存款 50000 贷：预收账款 500007）借：固定资产 244000 贷：银行存款 2440008）购入时：借：在建工程 378000 贷：银行存款 3780

23、00 交付使用时：借：固定资产 378000 贷：在建工程 378000 9）借：制造费用 14000 管理费用 6000 贷：累计折旧 2000010）借：营业税金及附加 26000 贷：应交税金应交消费税 260002、计算1）可供分配利润=1000000+5000000=6000000元2）可供投资者分配利润=60000005000000*15%=5250000元投资者应分配利润=5250000*60%=3150000元3）年末未分配利润=52500003150000=2100000元2）分录：借：利润分配提取法定盈余公积 500000 提取任意盈余公积 250000 贷：盈余公积法定盈

24、余公积 500000 任意盈余公积 250000借：利润分配应付现金股利 3150000 贷：应付股利 3150000 3、答案（单位：万元）1）营业利润=6000+1500+1800-4000-1000-200-750-450-100-600-400=1800万元利润总额=1800+300-500=1600万元净利润=1600-520=1080万元 2）结转收入借：主营业务收入 6000 其他业务收入 1500 投资收益 1800 营业外收入 300 贷：本年利润 96003）结转费用成本借：本年利润 8520 贷：主营业务成本 4000 其他业务成本 1000 营业税金及附加 200 销售费用 750 管理费用 450 财务费用 100 资产减值损失 600 公允价值变动净损失 400 营业外支出 500 所得税费用 5204）结转净利润借：本年利润 1080 贷：利润分配 未分配利润 10805）提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 108 贷：盈余公积法定盈余公积 1086）分配现金股利借：利润分配应付现金股利 300 贷：应付股利 3007）分配股票股利借：利润分配转作股本的股利 400 贷：股本 400 8）结转利润分配各明细账户借：利润分配未分配利润 808 贷：利润分配提取盈余公积 108 应付现金股利 300 转作股本的股利 400