收入、费用、利润.ppt

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1、费用一、费用的概念和特征一、费用的概念和特征费用的特征费用的特征：（一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。费用的这一特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。（二）费用会导致企业所有者权益的减少。而费用的基本特征表现为：在企业从事营利活动过程中发生。能够引起所有者权益的变动长期以来，我国对费用的通行看法是指生产经营过程中发生的各项耗费。企业会计准则第七章“费用”采用了这一定义。而成本往往定义为生产一定种类和数量的产品所发生的耗费。从费用与成本的关系角度看，费用的对象化构成产品成本，也就是说发生的耗费是费用，费用分摊到产品或劳务构成产品或劳务的成本。不计入产品成本的费用，如管理费用等，

2、则被称为期间费用或者期间成本。企业会计准则和企业财务通则都反映了“费用计入成本”这一观点。（三）费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。费用与成本费用与成本两者都是支付或耗费的各项资产。两者都是支付或耗费的各项资产。费用是相对于收入而言的。费用是相对于收入而言的。费用与一定的期间相联系，而成本与一定费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。的成本计算对象相联系。当期的成本一定是当期的费用。如，当期的成本一定是当期的费用。如，产品的生产成本在生产产品的报告期内产品的生产成本在生产产品的报告期内不能确认为费用，而只有在销售产品的不

3、能确认为费用，而只有在销售产品的报告期内才能确认为费用。报告期内才能确认为费用。指企业为生产经营而耗用的从企业外部购入的各种指企业为生产经营而耗用的从企业外部购入的各种燃料燃料指企业为生产指企业为生产经营而耗用的从企业外指企业为生产指企业为生产经营而耗用的从企业外部购入的各种动力。经营而耗用的从企业外部购部购入的各种动力。经营而耗用的从企业外部购入的各种动力。入的各种动力。指企业应计入生产费用的职工工资以及按工资总额指企业应计入生产费用的职工工资以及按工资总额一定比例计提的职工福利费。一定比例计提的职工福利费。指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况

4、计提的折旧费用。的折旧费用。指企业应计入生产经营费用的银行及金融机构的借指企业应计入生产经营费用的银行及金融机构的借款利息减去利息收入后的净额。款利息减去利息收入后的净额。指企业应计入管理费用的各种税金，包括房产税、指企业应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等车船使用税、印花税和土地使用税等指不属于以上各项目的费用支出，如邮电费等。指不属于以上各项目的费用支出，如邮电费等。（二）按经济用途分类（二）按经济用途分类直接材料/直接人工/其他直接支出/制造费用/期间费用（三）按其同产量之间的关系分类（三）按其同产量之间的关系分类固定费用：固定资产折旧费、管理人员工资、

5、办公费等；变动费用：如原材料费用和生产工人计件工资等。费用的确认与计量费用确认的基本原则或基本标准划分资本性支出与收益性支出原则权责发生制原则配比原则按因果关系确认费用（如本期的销售成本与本期的销售收入）按系统、合理的方法分配费用（如固定资产折旧、无形资产摊销）按期间配比费用（如管理人员工资、广告费）费用的的计量费用的的计量费用一般应按所耗用资产的历史成本或实际成本计量。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价格计量的。这种市场价格的确定则取决于交易中所具体采取的支付方式。交易中最基本的支付方式是现金。但费用的发生与现金支出在时间上有时是不一致

6、的，一般有三种可能：现金支出与费用同时发生（如用现金支付管理部门的办公费和水电费等）；费用发生在先（预提的借款利息、预提产品保证费用）；费用发生在后（固定资产折旧）。期间费用期间费用管理费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事

7、会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、等。或盘盈、等。销售费用销售费用销售费用是指在企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各种费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、包装费、广告费等等。财务费用财务费用:财务费用是指企业为筹集生产财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等

8、而发生的费用，包括利息经营所需资金等而发生的费用，包括利息净支出净支出(减利息收入减利息收入)、汇兑净损失、汇兑净损失(减汇兑减汇兑收益收益)、现金折扣损失以及金融机构的手续、现金折扣损失以及金融机构的手续费等。费等。参见参见P149二、费用的主要内容及其核算二、费用的主要内容及其核算（一）主营业务成本（二）其他业务成本（三）营业税金及附加（四）销售费用（五）管理费用（六）财务费用下列各项中，属于费用的有（）。A.主营业务成本B.销售费用C.财务费用D.营业外支出。【】ABC【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用答案下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费用的有（）。A.行政

9、管理部门的物料消耗B.研究费用C.生产单位管理人员的职工薪酬D.计提的坏账准备【】AB【解析】生产单位管理人员的职工薪酬应计入“制造费用”，计提的坏账准备应计入“资产减值损失”。答案1.企业发生的下列各项利息支出，不会计入财务费用的是（）。A发生的现金折扣B短期借款的利息C带息应付票据的利息D企业筹建期间的长期借款利息1.【正确答案】D【答案解析】发生的现金折扣，应计入财务费用。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目；企业筹建期间的长期借款利息，一般来说，应记入“管理费用”科目。但是如果为购建固定资产而发生的长期借款利息，不应该计入管理费用，而应该在固定资产交付使用之前予以资本化。2

10、.离退休人员的工资应计入（）。A应付职工薪酬B应付福利费C管理费用D其他应付款离退休人员的工资应计入管理费用，不通过应付职工薪酬核算。答案2.【正确】C【答案解析】离退休人员的工资应计入管理费用，不通过应付职工薪酬核算。3.下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费用的是（）。A支付离退休人员工资B销售用固定资产计提折旧C生产车间管理人员的工资D计提坏账准备答案3.【正确】A【答案解析】销售用固定资产计提折旧应计入“销售费用”科目，生产车间管理人员的工资应计入“制造费用”，计提坏账准备应计入“资产减值损失”科目。而支付离退休人员工资直接计入“管理费用”即可。多选2.在下列各项税金中，应在利润表

11、中的“管理费用”项目中反映的是（）。A车船使用税B城市维护建设税C印花税D房产税答案2.【正确】ACD【答案解析】城市维护建设税应该在“营业税金及附加”或者“其他业务成本”中反映。车船使用税、印花税和房产税都应计入“管理费用”科目核算。7.下列各项，属于企业期间费用的有（）。A销售费用B制造费用C管理费用D财务费用答案7.【正确】ACD【答案解析】制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，而不直接影响本期损益。3.工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入管理费用。（）答案3.【正确】对【答案解析】企业的业务招待费要计入“管理费用”中核算，即使是拓展销售市场所发生的业务招待费也应该计入管

12、理费用中核算。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等等。销售费用是指在企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各种费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、包装费、广告费等等。虽然你的业务报待费是为了销售业务，但从概念理解及实际操作中，业务招待费应属“管理费用”。利润利润一、利润的构成一、利润的构成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允

13、价值变动损失）投资收益（投资损失）（二）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出（三）净利润净利润利润总额所得税费用例题下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）A.固定资产盘亏B.确认所得税费用C.对外捐赠固定资产D.无形资产出售利得答案【】ACD【解析】选项B不影响利润总额，要影响净利润。例题某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.65B.95C.100D.160答案营业利润1000

14、80020153530160【答案】D【解析】企业本期营业利润100080015203530160（万元）。二、营业外收入和营业外支出的核二、营业外收入和营业外支出的核算算（一）营业外收入、（二）营业外支出营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得（指现多盈余）（除固定资产盘盈外）、捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。所得税所得税所得税费用当期所得税递延所得税费用所得税会计的演进过程简介（三个）：应付税款法、纳税影响会计法、资产负债表债务法阶段一：应付税款法一般分录为：借：所得税费用（会计立场）贷：应交税费应交所得税（税务立场）简单的说

15、，应付税款法，即企业当期应交多少所得税，会计上就确认多少所得税费用。所以，在应付税款法下，只要计算出应交的所得税额（贷方），所得税费用（借方）金额就确定了。这就是“应付税款法”这个名称的由来。缺点：这种方法下，利润表上“所得税费用”项目金额是按照税法的口径计算的，而利润表上其他项目金额均是按照会计口径核算出来的，从会计核算、报表列报角度看，存在不合理之处。因此，就有将所得税费用按照会计的口径进行计算的要求，因此就有所得税会计的第二个发展阶段。阶段二：纳税影响会计法（了解即可）该方法下，借方“所得税费用”金额应该按照会计口径计算；贷方“应交税费应交所得税”金额按照税法口径计算，差额通过“递延税款

16、”处理。该核算方法是阶段三的“前身”。阶段三：资产负债表债务法该方法下，借方“所得税费用”金额按照会计口径计算；贷方“应交税费应交所得税”金额按照税法口径计算，差额通过“递延所得税资产”、“递延所得税负债”处理。一、资产负债表债务法一、资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。借：所得税费用贷：应交税费应交所得税递延所得税负债会计处理必然为会计处理必然为资产负债表债务法计算的基本程序：资

17、产负债表债务法计算的基本程序：所得税费用当期所得税递延所得税费用第一步：计算应交税费第一步：计算应交税费应交所得税应交所得税；即在会计利润总额的基础上，加/减会计与税法的差异，得到应应纳税所得额纳税所得额，再乘以当期适用是所得税税率，得到应交的所得税。第二步：确定资产或负债的第二步：确定资产或负债的账面价值账面价值及及计税基础计税基础，比较账，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；键步骤）；一般情况下，账面价值与计税基

18、础不一致时，就应该确认递延所得税资产（负债）；特殊情况下，虽然账面价值与计税基础不一致，也不确认递延所得税资产（负债）；某些情况下，虽然与账面价值、计税基础没有关系，也可能需要确认递延所得税资产（负债）。第三步：做分录，倒挤所得税费用。第三步：做分录，倒挤所得税费用。所得税会计的处理步骤第一步：计算应交所得税，应交所得税应纳税所得额所得税税率这一步实际上不受所得税会计核算方法变动的影响，主要受税法规定的影响。第二步：确认“递延所得税资产”和“递延所得税负债”（关键）资产的账面价值大于计税基础，或者负债的账面价值小于计税基础（税法口径计算账面价值），产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；所

19、谓“应纳税暂时性差异”，通俗的讲，就是现在少交了税，将来需要多交税现在少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税将来应纳税的暂时性差异。具体的解释如下：某企业一项固定资产原价为120万元，不考虑净残值，会计按照4年计提折旧，税法按照3年计提折旧，均采用直线法计提折旧。第1年末固定资产的账面价值账面价值为90万元（120120/4），计税基础计税基础为80万元（120120/3）。该项固定资产的账面价值大于计税基础账面价值大于计税基础，(形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。进一步的解释如下)：从会计立场看从会计立场看，应确认的所得税费用会计利润总额100万元25%；交税是按照税法口径来计算按

20、照税法口径来计算，会计上算利润减30万，税上要减40万，要多减10万，费用多，折旧多，利润就会少，应纳税所得额是税务交税时认可的利润应纳税所得额是税务交税时认可的利润，会计上按100万交税，而税法上是扣40折旧算，就要少10万的利润，税法上应纳税所得额10010（差异）90万元，应交所得税90万元25%。假设该企业当年税前利润总额100万元，所得税税率为25%；两者存在一个贷方差额，计入递延所得税负债。会计处理必然为：借：所得税费用25（100万元25%）贷：应交税费应交所得税22.5（9025%）递延所得税负债2.5（1025%）由上述分析可以看出，相对于当期确认的所得税费用，企业当期少交了

21、所得税2.5万元（10090）25%，将来就应多交。因为，该固定资产不论是按3年折旧还是按4年折旧，折旧总额都是不变的。资产的账面价值小于计税基础，或者负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。所谓“可抵扣暂时性差异”，通俗的讲，就是现在多交了税，将来可以少交税，即将来可抵扣的将来可抵扣的暂时性差异。将上例中的数据改为：会计按3年计提折旧，税法按4年计提折旧，此时，第1年末，固定资产的账面价值为80万元，计税基础为90万元，账面价值小于计税基础。此时分录为：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税第三步：计算确认所得税费用借：所得税费用递延所得税资产（该

22、账户也可能在贷方）贷：应交税费应交所得税递延所得税负债（该账户也可能在借方）所得税费用的核算所得税费用的核算（一）当期所得税的计算应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税额应纳税所得额所得税税率（要以税要以税 法为主法为主）所得税费用当期所得税递延所得税费用2）应税所得额的调整计算（）应税所得额的调整计算（）纳税调整增加额纳税调整增加额超过规定标准项目超过规定标准项目（1）工资支出）工资支出（2）职工福利费）职工福利费（3）职工教育经费）职工教育经费（4）工会经费）工会经费（5）利息支出）利息支出（6）业务招待费）业务招待费（7）公益救济性捐赠）公益救济性捐赠（8）提取折

23、旧费）提取折旧费（9）无形资产摊销）无形资产摊销不允许扣除项目不允许扣除项目（1）违法经营罚款）违法经营罚款（2）税收滞纳金、罚金）税收滞纳金、罚金（3）灾害事故损失赔偿）灾害事故损失赔偿（4）非公益性救济性捐款）非公益性救济性捐款（5）各种赞助支出）各种赞助支出（6）与收入无关的支出）与收入无关的支出3）应税所得额的调整计算）应税所得额的调整计算纳税调整减少额纳税调整减少额1、弥补亏损、弥补亏损2、联营企业分回利润、联营企业分回利润3、境外收益、境外收益4、技术转让收益、技术转让收益5、治理、治理“三废三废”收益收益6、股息收入、股息收入7、国库券利息收入、国库券利息收入8、国家补贴收入、国

24、家补贴收入例题甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19700000元，所得税税率为33。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为2200000元；经查，甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。答案本例中，甲公司有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数22000002000000100000300000（元）应纳税所得额1970000030000

25、020000000（元）当期应交所得税额20000000336600000（元）例题甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10000000元，所得税税率为33。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为1800000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。答案企业实际支付的工资总额超过计税工资时，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总额低于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。本例中，甲公司实际支付的工资总额低于计税工资，不属于纳税调整因素，

26、甲公司又无其他纳税调整因素，因此甲公司2007年度计算的税前会计利润即为应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：当期应交所得税额10000000333300000（元）例题某企业207年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的全年计税工资为250万元，实际分配并发放工资为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33。该企业207年所得税费用为（）万元。（2007年）A.92.4B.99C.105.6D.181.5答案应纳税所得额31515300应交所得税3003399万元【答案】B【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，所以企业的应纳税

27、所得额31515300万元。当年的所得税费用3003399万元。例题某企业206年发生亏损100万元，207年实现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元；所得税率为33。则企业207年的应交所得税金额为（）。A.148.5B.171.6C.198D.204.6答案应纳税所得额6001005070520应交所得税52033171.6【答案】B【解析】207年的应交所得税（6001005070）33171.6（万元）。四、本年利润的会计处理四、本年利润的会计处理例题年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润

28、分配未分配利润”科目。（）【答案】【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为33）：科目名称结账前余额主营业务收入6000000元（贷）其他业务收入700000元（贷）公允价值变动损益150000元（贷）投资收益600000元（贷）营业外收入50000元（贷）主营业务成本4000000元（借）其他业务成本400000元（借）营业税金及附加80000元（借）销售费用500000元（借）管理费用770000元（借）财务费用200000元（借）资产减值

29、损失100000元（借）营业外支出250000（借例题乙公司2007年末结转本年利润的会计分录如下：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项转入、利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7500000结转各项费用、损失类科目借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000答案（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为1000000元，则应交所得税额100000033330000（元）。假定将该应交所得税按照会计准则进行调整后计算确认的所得税费用为380000元。确认所得税费用，会计分录略。将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润380000贷：所得税费用380000（3）将“本年利润”科目年末余额820000（75000006300000380000）元转入“利润分配未分配利润”科目：借：本年利润820000贷：利润分配未分配利润820000