税收概论第三章.ppt

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1、 第三章第三章税收负担税收负担第一节第一节税收负担的分类税收负担的分类第二节第二节宏观税收负担水平分析宏观税收负担水平分析第三节第三节我国行业间的税收负担水平我国行业间的税收负担水平第四节第四节我国地区间的税收负担水平我国地区间的税收负担水平 第一节第一节税收负担的分类税收负担的分类一、税收负担的概念一、税收负担的概念税收负担税收负担国家征收的税款国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，反映占纳税人税源数量的比重，反映出税款与社会新增财富之间的内出税款与社会新增财富之间的内在关系。在关系。从国家角度看：从国家角度看：税收负担反映出税收负担反映出国家在税收课征时的国家在税收课征时的强度强度要求，要

2、求，即满足社会公共需要，要征多少即满足社会公共需要，要征多少税收。税收。从纳税人角度看：从纳税人角度看：税收负担反映税收负担反映出纳税人在税收缴纳时的出纳税人在税收缴纳时的负担负担水水平，即纳税人承担多少税款。平，即纳税人承担多少税款。二、二、宏观税收负担宏观税收负担宏观税收负担宏观税收负担国家在一定时期国家在一定时期内税收总收入占当期社会新增财富内税收总收入占当期社会新增财富的比重，它反映出一个国家税收的的比重，它反映出一个国家税收的总体负担水平，是分析国家宏观经总体负担水平，是分析国家宏观经济政策、财政税收政策的主要内容，济政策、财政税收政策的主要内容，是研究国家税收制度和税收政策的是研究

3、国家税收制度和税收政策的核心核心内容。内容。指标：指标：税收总收入税收总收入宏观税收负担率宏观税收负担率=100%国民生产总值国民生产总值三、中观税收负担三、中观税收负担（部门或行业、（部门或行业、地方）地方）1、部门或行业税收负担、部门或行业税收负担国国民经济部门或行业在一定时期内民经济部门或行业在一定时期内所缴纳的税金占该部门或行业增所缴纳的税金占该部门或行业增加值的比重。加值的比重。指标：指标：部门或行业部门或行业税收负担率税收负担率某一部门或某一部门或行业的应纳额行业的应纳额部门或行业部门或行业的增加值的增加值=100%2、地区税收负担、地区税收负担某一地区在一定某一地区在一定时期内所

4、征收的税款占该地区当期国时期内所征收的税款占该地区当期国内生产总值的比重。内生产总值的比重。指标：指标：某一地区的应纳税额某一地区的应纳税额地区税收负担率地区税收负担率=100%该地区国内生产总值该地区国内生产总值四四、微观税收负担、微观税收负担（企业、个人、税种、产品）（企业、个人、税种、产品）1、企企业业税税收收负负担担企企业业在在一一定定时时期期内内所所应应缴缴纳纳的的所所有有税税款款占占该该企企业业当当期期可可支支配配财财力力的的比比重重。反反映映出出企企业业缴缴纳纳的的税税款款与与企企业业总总体体生生产产经经营营成成果果（企企业业在在新新创创造造价价值值中中可可由由企企业业支配的部分

5、）之间的相互关系。支配的部分）之间的相互关系。指标：指标：应纳税款总额应纳税款总额企业税收负担率企业税收负担率=100%企业可支配财力企业可支配财力2、单单项项税税种种的的税税收收负负担担某某一一税税种种在在一一定定时时期期内内的的收收入入占占该该税税种种税税基基的的比比重重，反反映映出出该该税税种种的的征征税税强强度度。是是分分析析和和研研究究国国家家税税收收制制度度和和税税制制结结构构的的重重要要内内容容。分分析析单单项项税税种种的的税税收收负负担担，可可以以把把握握税税收收制制度度和和税税制制结结构构的的特特征征，以以及及税税收收制制度度中中的的薄薄弱弱环环节节，确定税收收入的新的增长点

6、。确定税收收入的新的增长点。指标指标：实纳所得税总额实纳所得税总额企业所得税负担率企业所得税负担率=100%实现利润总额实现利润总额实纳个人所实纳个人所得税总额得税总额个人所得税负担率个人所得税负担率=100%个人可支配收入额个人可支配收入额3、产产品品的的税税收收负负担担某某一一产产品品在在一一定定时时期期内内按按该该产产品品销销售售额额课课征征的的税税款款占占其其销销售售额额的的比比重重。商商品品和和劳劳务务税税的的特特点点是是税税率率一一般般按按产产品品来来设设置置，通通过过对对产产品品税税收收负负担担水水平平的的研研究究，可可以以掌掌握握商商品品和和劳劳务务税税的的总总水水平平及及其其

7、初初始始分分布布情况和归宿状况。情况和归宿状况。指标：指标：应纳税额应纳税额产品的税收负担率产品的税收负担率=100%产品含税产品含税销售额销售额第二节第二节宏观税收负担水平分析宏观税收负担水平分析 一、宏观税收负担的横向比较一、宏观税收负担的横向比较世界主要国家宏观税负水平的比较世界主要国家宏观税负水平的比较年份年份1978197919801981198219831984198519861987世界平世界平均均28.728.829.429.930.029.429.429.829.830.4工业化工业化国家国家31.131.131.832.332.631.731.932.332.233.5发展

8、中发展中国家国家18.918.919.319.419.319.318.819.419.519.0税收收入占税收收入占GDP的比重（的比重（%）重税负国家：重税负国家：35%45%。瑞典、丹麦、比。瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等国家高达利时、法国、荷兰等国家高达50%左右。大左右。大多数发达国家在多数发达国家在35%以上。以上。中等税负国家：中等税负国家：20%35%。德国、英国、。德国、英国、意大利、奥地利等发达国家及多数发展中国意大利、奥地利等发达国家及多数发展中国家。家。轻税负国家：轻税负国家：低于低于20%，一般在，一般在15%左右。左右。包括低税模式国家、经济不发达国家和非税包括低税

9、模式国家、经济不发达国家和非税收收入为主的资源国。美国保持在收收入为主的资源国。美国保持在18%左右、左右、日本日本13.5%（1992）、韩国）、韩国16.4%（1992）。）。二、我国宏观税收负担水平的纵向比较二、我国宏观税收负担水平的纵向比较税收税收收入占收入占GDP的比重（的比重（%）年份年份 1985 1986 1987 1988 1989 1990 19911992 1993比重比重 22.820.517.916.016.115.213.812.412.3年份年份 1994 1995 1996 1997 1998 1999 20002001 2002比重比重 11.010.310.

10、110.611.813.014.118.216.6三、我国与其他国家宏观税负的比较三、我国与其他国家宏观税负的比较1、我我国国宏宏观观税税收收负负担担水水平平自自经经济济体体制制改改革革以以来来一一直直呈呈下下降降趋趋势势。从从1985年年的的22.8%下下降降到到1996年年的的10.1%，下下降降了了55.7%，1997年年以来才呈缓慢提高趋势。以来才呈缓慢提高趋势。2002年为年为16.6%。2、目目前前我我国国宏宏观观税税收收负负担担水水平平属属于于低低税税负负国国家。主要原因有：家。主要原因有：（1）各各种种名名义义的的收收费费过过滥滥、过过多多，严严重重侵侵蚀蚀税税基基。即即存存在

11、在大大量量的的预预算算外外收收入入和和制制度度外外收收入入。19921996年年费费大大于于税税，收收费费与与税税收收之比在之比在1.131.55之间。之间。（2）税税收收结结构构变变化化滞滞后后于于所所有有制制结结构构、产产业业结结构构和和收收入入分分配配结结构构的的变变化化。如如1996年年非非国国有有经经济济在在工工业业总总产产值值中中占占66%，而而在在工工商税收中只占商税收中只占40.3%。（3）税税收收优优惠惠过过多多；税税收收征征管管不不严严，偷偷漏漏税税、欠税严重。欠税严重。四、影响宏观税收负担水平的因素四、影响宏观税收负担水平的因素1、生产力水平因素生产力水平因素生产决定分配

12、，经济决定税收，这生产决定分配，经济决定税收，这是对宏观税收负担水平的基础影响。是对宏观税收负担水平的基础影响。它从需要和可能两个方面影响宏观税负。它从需要和可能两个方面影响宏观税负。（1）从从需需要要方方面面看看，生生产产力力水水平平决决定定了了一一个个国国家家所所处处的的经经济济发发展展阶阶段段。国国家家的的职职能能和和国国民民的的社社会会公公共共需需要要是是随随着着社社会会生产力水平的提高而逐步增加的。生产力水平的提高而逐步增加的。（2）从可能的方面分析，）从可能的方面分析，税收的增加是税收的增加是以生产力水平的提高为基础的。社会生以生产力水平的提高为基础的。社会生产力的水平可用人均国民

13、生产总值表示。产力的水平可用人均国民生产总值表示。从我国情况看从我国情况看1985年年2002年年增长增长年均年均增长增长国内生产总值国内生产总值（亿元）（亿元）8964.410239810.4倍倍15.4%税收收入税收收入（亿元）（亿元）2040.8170037.3倍倍13.3%2、经济模式因素、经济模式因素（1）市市场场经经济济模模式式：私私有有制制为为主主，各各类类经经济济组组织织具具有有经经营营自自主主权权，决决策策分分散散，国国民民经经济济运运行行主主要要靠靠生生产产价价格格和和市市场场供供求求信信息息调调节节，国国家家对对国国民民经经济济运运行行的的直直接接参参与与程程度度很很低低

14、，国国家家财财政政属属于于行行政政预预算，因此宏观税负低。算，因此宏观税负低。（2）计计划划经经济济模模式式：公公有有制制为为主主，各各类类经经济济组组织织在在各各级级政政府府直直接接管管理理下下生生产产经经营营决决策策权权集集中中，国国民民经经济济运运行行主主要要由由中中央央计计划划部部门门下下达达的的指指令令性性计计划划调调控控，政政府府对对国国民民经经济济运运行行参参与与程程度度高高对对国国有有企企业业的的经经济济活活动动进进行行管管理理和和核核算算，国国家家实实现现“统统收收统统支支”财财政政体体制制，因因此此宏宏观观税税负高。负高。（3）混合经济模式：）混合经济模式：计划经济计划经济

15、模式与市场经济模式的相互结模式与市场经济模式的相互结合、计划调节与市场调节共同合、计划调节与市场调节共同作用、财政职能与政府职能相作用、财政职能与政府职能相互适应，宏观税负适中。互适应，宏观税负适中。3、经济结构因素经济结构因素这主要表现在一、二、三产业的结构上。这主要表现在一、二、三产业的结构上。（1）从从需需求求看看，农农业业比比重重大大，社社会会公公共共需需求求（教教育育、医医疗疗、社社会会保保险险）相相对对比比较较少少，财财政政资资金金的的需需求求相相对对较较少少，宏宏观观税税负负比比较较低。低。（2）从从供供给给看看，农农业业部部门门劳劳动动生生产产率率水水平平低低，人人均均国国内内

16、生生产产总总值值少少，直直接接征征税税是是很很困难的，因此农业国宏观税负一般不高。困难的，因此农业国宏观税负一般不高。4、国国家家观观因因素素（国国家家对对国国民民经经济济的的干预的方式和程度）干预的方式和程度）（1）“自自然然经经济济秩秩序序”理理论论基基础础的的国国家家观观主主张张：价价值值规规律律是是看看不不见见的的手手，可可以以使使社社会会经经济济保保持持秩秩序序，因因此此国国民民经经济济尽尽量量由由市市场场调调节节，国国家家只只有有在在市市场场失失灵灵时时才才进进行行必必要要的的干干预预，国国家家对对经经济济的的调调节节只只限限于于资资源源配配置置、国国民民收收入入的的再再分分配配、

17、市场经济秩序的维护市场经济秩序的维护。（2）“市市场场机机制制万万能能批批判判”理理论论基基础础的的国国家家观观主主张张：单单纯纯的的市市场场调调节节会会造造成成资资源源配配置置不不合合理理，国国民民收收入入分分配配畸畸形形，经经济济增增长长大大起起大大落落。生生产产的的社社会会化化形形成成整整体体效效益益与与生生产产活活动动私私人人决决策策之之间间的的矛矛盾盾，造造成成微微观观上上的的高高效效率率与与宏宏观观上上低低效效率率并并存存。解解决决的的办办法法是是，强强调调政政府府干干预预经经济济活活动动，政政府府要要参参与与国国民民经经济济运运行行，管管理理国国民民经经济济活活动动，实实现现公公

18、平平和和效效率率的的目标。目标。5、社会政策因素社会政策因素社社会会政政策策是是一一国国政政府府为为维维持持本本国国的的社社会会稳稳定定，促促进进社社会会政政治治、经经济济、文文化化、科科技技等等各各方方面面均均衡衡发发展展，保保证证所所有有社社会会成成员员享享有有基基本本生生存存权权利利方方面面所所确确定定的的方方针针。这这些些政策包括两个方面：政策包括两个方面：（1）教教育育政政策策：为为使使每每个个社社会会成成员员都都能能掌掌握握一一种种以以上上工工作作技技能能，进进行行教教育育、再再教教育育、培训技能等方面的行动方针。培训技能等方面的行动方针。（2）社社会会保保障障政政策策：政政府府对

19、对任任何何一一个个社社会会成成员员在在丧丧失失或或暂暂时时丧丧失失工工作作能能力力和和失失业业时时给给予予帮帮助助的的行行动动方方针针。各各国国社社会会政政策策存存在在很很大大差差异异，因因而而影影响响到到国国民民收收入入分分配配中中政政府府对对社社会会剩剩余余产产品品的需求量的需求量。2002年年全全年年中中央央财财政政用用于于社社会会保保障障方方面面的的支支出出达达1362亿亿元元，占占中中央央财财政政总总支支出的出的9.6%，比上年增长，比上年增长38.6%。6、财政收入渠道因素财政收入渠道因素财财政政收收入入包包括括：税税收收、国国有有资资产产收收入入、专专卖卖收收入入、规规费费收收入

20、入、债债券券收收入入、货货币币发发行行收收入入等等。税税收收集集中中社社会会剩剩余余产产品品的的量量与与财财政政收收入入渠渠道道多多少少成成反反比比，在在政政府府实实现现其其职职能能所所需需的的社社会会剩剩余余产产品品总总量量不不变变的的前前提提下下，财财政政收收入入渠渠道道越越多多，宏宏观观税税负负水水平平就就越越低低；反反之之，则越高。则越高。五、五、“拉弗曲线拉弗曲线”简介（最佳税率）简介（最佳税率）研究税收负担和税收与经济的关系，研究税收负担和税收与经济的关系，有必要介绍一下由美国供给学派有必要介绍一下由美国供给学派的代表人物阿瑟的代表人物阿瑟拉弗设计的拉弗设计的“拉拉弗曲线弗曲线”拉

21、弗曲线拉弗曲线OBACEDF税税率率税收或税收或GDP“拉弗曲线拉弗曲线”对说明税率与税收收入或经济增长之对说明税率与税收收入或经济增长之间的关系有重要意义：间的关系有重要意义：（1）税率高不一定会促进经济增长，取得高的税）税率高不一定会促进经济增长，取得高的税收收入；高的税收收入也不一定需要高税率。收收入；高的税收收入也不一定需要高税率。（2）取得同样多的税收收入可以采用两种不同的）取得同样多的税收收入可以采用两种不同的税率，图中税率，图中C点和点和D点点税收收入是相等的，税收收入是相等的，C点是点是高税率，高税率，D点是低税率。点是低税率。E，F点也是如此。点也是如此。（3）税率和税收收入

22、及经济增长之间的最优组合）税率和税收收入及经济增长之间的最优组合在理论上证明是可能的，即表现在图中的在理论上证明是可能的，即表现在图中的A点，点，它是税制设计的理想目标模式，也就是最佳税率。它是税制设计的理想目标模式，也就是最佳税率。第三节第三节 我国行业间的税收负担水平我国行业间的税收负担水平 一、行业税负水平的状况一、行业税负水平的状况据据1993年年对对2000家家企企业业涉涉及及27个个行行业业的的抽抽样样调调查查，我我国国商商品品和和劳劳务务税税的的平平均均实实际际负负担担率率在在7.5%左右。左右。高高于于平平均均水水平平的的行行业业：黑黑色色金金属属冶冶金金行行业业、有有色色金金

23、属属冶冶炼炼行行业业、石石油油天天然然气气采采掘掘行行业业、化化工工行行业业、饮饮料料制制造造业业、食食品品加加工工业业、烟烟草草加工业（加工业（33.5%）等）等7个行业。个行业。低低于于平平均均水水平平的的行行业业：煤煤炭炭采采掘掘业业、黑黑色色金金属属矿矿产产品品采采掘掘业业、有有色色金金属属矿矿产产品品采采掘掘业业、其其他他矿矿产产品品采采掘掘业业、盐盐采采掘掘业业、机机械械制制造造业业、汽汽车车制制造造业业、棉棉纺纺织织业业、毛毛纺纺织织业业、服服装装制制造造业业、药药品品制制造造业业、造造纸纸业业、商商业业、服服务务业业、煤煤气气制制造造业业（1.25%）等等20个个行行业业。多多

24、数数是是自自然然资资源源采采掘掘业业和和一一般般加加工制造业。工制造业。二二、行行业业间间商商品品和和劳劳务务税税负负担担不不均均的的主要原因主要原因1、国家的价格政策、国家的价格政策（1）农农产产品品与与工工业业品品的的剪剪刀刀差差政政策策，以以牺牺牲农业来发展工业。牲农业来发展工业。（2）工工业业加加工工商商品品与与资资源源采采掘掘产产品品之之间间的的剪剪刀刀差差政政策策，为为平平衡衡利利润润分分配配，价价格格低低的的产品税率低，价格高的产品税率也高。产品税率低，价格高的产品税率也高。2、国家的产业政策、国家的产业政策（1）限限制制生生产产和和消消费费的的商商品品高高税税负负高高价价格格起

25、起到到限制作用。限制作用。（2）鼓鼓励励生生产产和和消消费费的的商商品品低低税税负负低低价价格格起起到到鼓励作用。鼓励作用。3、行业的结构差异、行业的结构差异（1）生生产产力力水水平平和和劳劳动动生生产产率率高高的的行业行业税收负担能力也高。税收负担能力也高。（2）生产力水平和劳动生产率低的）生产力水平和劳动生产率低的行业行业税收负担能力也低。税收负担能力也低。第四节第四节 我国地区间的税收我国地区间的税收 负担水平负担水平一、地区间税收负担水平现状一、地区间税收负担水平现状1993年年全全国国宏宏观观税税负负率率平平均均12.3%，各各地地区差异较大。区差异较大。1、20%以以上上的的地地区

26、区：北北京京、上上海海、云南云南2、10%20%的的地地区区：天天津津、山山西西、贵州、甘肃、宁夏贵州、甘肃、宁夏 3 3、10%10%以以下下的的地地区区：河河北北、内内蒙蒙、辽辽宁宁、吉吉林林、黑黑龙龙江江、江江苏苏、浙浙江江、安安徽徽、福福建建、江江西西、山山东东、河河南南、湖湖北北、湖湖南南、广广东东、广广西西、海海南南、四四川川、重重庆庆、陕陕西西、青青海海、新疆。新疆。二二、影影响响地地区区间间税税收收负负担担水水平平的的主主要因素要因素1、都市化水平、都市化水平（1）需需要要方方面面：市市政政建建设设、社社会会保保障障、教育卫生等需要财力保障。教育卫生等需要财力保障。（2）可可能

27、能方方面面：城城市市劳劳动动生生产产力力高高，企企业业效效益益较较好好；加加工工工工业业发发达达，商商业业繁繁荣荣，税源集中。税源集中。2、工业化程度、工业化程度（1）农农业业省省份份：农农业业增增加加值值占占该该省省国国内内生生产产总总值值比比重重超超过过30%的的地地区区，税税收收负负担担率率都都在在10%以以下下，如如四四川川、安安徽徽、江江西。西。（2）工工业业省省份份：工工业业增增加加值值占占该该省省国国内内生生产产总总值值比比重重50%以以上上的的地地，税税收收负负担担率率都都在在10%以以上上，如如山山西西、辽辽宁宁、黑黑龙龙江。江。3、地区产业结构、地区产业结构（行业结构因素）

28、（行业结构因素）税税收收负负担担较较低低的的行行业业相相对对集集中中，会使该地区的税收负担水平偏低会使该地区的税收负担水平偏低。4、国国民民生生产产总总值值。地地区区税税收收负负担担率率与国民生产总值呈与国民生产总值呈负相关负相关关系。关系。（1）地地区区间间的的社社会会公公共共需需要要服服务务水水平平差差异异不不像像经经济济发发展展水水平平差差异异那那么么大大。社社会会公公共共需需要要保保证证全全国国范范围围内内，人人们们享享受受的的水水平平大大体体相相同同。而而地地区区经经济济发发展展水水平平差差异异很很大大，在在满满足足本本地地区区公公共共需需要要方方面面差差别别很很大大。有有些些省省收

29、收大大于于支支，有有些些省省支支大大于收。于收。（2）我我国国政政府府宏宏观观经经济济政政策策与与宏宏观社会政策的目标存在着差异。观社会政策的目标存在着差异。宏宏观观经经济济政政策策：鼓鼓励励地地区区之之间间公公平平竞竞争争，允允许许一一部部分分地地区区先先富富起起来来，这这必必然然导导致致地地区区经经济济发发展展水水平差距扩大。平差距扩大。地区经济发展不平衡矛盾日益突出地区经济发展不平衡矛盾日益突出在投入上，从在投入上，从1990年到年到2001年东部年东部12省全社省全社会固定资产投资由会固定资产投资由2527.2亿元增加到亿元增加到22950.8亿元，占全国投资总额的比重从亿元，占全国投

30、资总额的比重从56.8%上升到上升到62.2%，（增加，（增加5.4个百分点）个百分点）而中西部地区由而中西部地区由1922.09亿元增加到亿元增加到13947.6亿元，占全国投资总额的比重从亿元，占全国投资总额的比重从43.2%下下降到降到37.8%。在产出上，从在产出上，从1990年到年到2001年东部年东部12省的省的国内生产总值占全国国内生产总值的比重国内生产总值占全国国内生产总值的比重由由46.9%上升到上升到66.1%（增加（增加8.2个百分点）个百分点），人均，人均GDP由由1883.6元增加到元增加到12037.6元，元，增长了增长了5.3倍，而中西部地区由倍，而中西部地区由5

31、2.1%下降下降到到33.9%，人均，人均GDP由由1438.8元增加到元增加到4335.9元，增长了元，增长了3倍。在倍。在1990年东部地区年东部地区人均人均GDP是中西部地区的是中西部地区的1.31倍，到倍，到2001年扩大到年扩大到2.78倍。倍。宏观社会政策：宏观社会政策：对所有的公民提供对所有的公民提供相同的公共服务，以确保宪法赋予相同的公共服务，以确保宪法赋予每个公民的基本权利。为此，政府每个公民的基本权利。为此，政府对社会公共需要必须给予支持，以对社会公共需要必须给予支持，以保证不同地区社会公共服务支出的保证不同地区社会公共服务支出的相对平均。相对平均。本章小结本章小结本本章章

32、在在介介绍绍税税收收负负担担分分类类的的基基础础上上，着着重重分分析析了了影影响响宏宏观观税税收收负负担担的的各各种种因因素素以以及及影影响响行行业业间间商商品品和和劳劳务务税税收收负负担担和和影影响响地地区区间间税税收收负负担担的的各各种种因因素素，掌掌握握税税收收负负担担的的分分析析方方法法，有有利利于于我我们们从从宏宏观观上上分分析析国国民民经经济济的的运运行行状况，发挥税收的调节作用。状况，发挥税收的调节作用。复习思考题复习思考题1、影影响响宏宏观观税税收收负负担担水水平平的的因因素素有哪些？有哪些？2、我我国国行行业业间间商商品品和和劳劳务务税税收收负负担水平不均的主要原因是什么？担水平不均的主要原因是什么？3、分分析析影影响响地地区区税税收收负负担担的的主主要要因素。因素。