初级会计实务第二章负债.ppt

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1、第第1 1页页/共共182182页页第二章负债第二章负债考情分析：本章重点关注考情分析：本章重点关注应交税费、应付职应交税费、应付职工薪酬、借款工薪酬、借款等知识与资产、收入这些知识等知识与资产、收入这些知识的结合。本章分值大约的结合。本章分值大约6-10分左右。分左右。负债的定义负债的定义：负债是指企业：负债是指企业过去的过去的交易或者交易或者事项形成的、预期会导致事项形成的、预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业的的现时义务现时义务。第第2 2页页/共共182182页页第一节第一节短期借款短期借款u短期借款：短期借款：是指企业向是指企业向银行或其他金融机构银行或其他金融机构等借入的期限

2、在等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）年）的各种借的各种借款。款。u特征：特征：u从银行等其他金融机构借入。从银行等其他金融机构借入。u借款期限借款期限1年。年。第第3 3页页/共共182182页页短期借款的账务处理第第4 4页页/共共182182页页【例【例21】股份有限公司于股份有限公司于212年年1月月1日向日向银银行借入一笔生行借入一笔生产经营产经营用短期借款，共用短期借款，共计计120000元，期限元，期限为为9个月，年利率个月，年利率为为4%。根据与。根据与银银行行签签署的借款署的借款协议协议，该项该项借款的本金到期后借款的本金到期后一次一次归还归还；利息分月；利息分月预预提

3、，按季支付。提，按季支付。A股份有限公司的有关股份有限公司的有关会会计计分分录录如下：如下：（1）1月月1日借入短期借款：日借入短期借款：借：借：银银行存款行存款120000贷贷：短期借款：短期借款120000（2）1月末，月末，计计提提1月份月份应计应计利息：利息：借：借：财务费财务费用用400贷贷：应应付利息付利息400本月本月应计应计提的利息提的利息=1200004%12=400（元）（元）2月末月末计计提提2月份利息月份利息费费用的用的处处理与理与1月份相同。月份相同。（3）3月末支付第一季度月末支付第一季度银银行借款利息：行借款利息：借：借：财务费财务费用用400应应付利息付利息80

4、0贷贷：银银行存款行存款1200第二、三季度的会第二、三季度的会计处计处理同上。理同上。第第5 5页页/共共182182页页（4）10月月1日日偿还银偿还银行借款本金：行借款本金：借：短期借款借：短期借款120000贷贷：银银行存款行存款120000如如上上述述借借款款期期限限是是8个个月月。则则到到期期日日为为9月月1日日，8月月末末之之前前的的会会计计处处理理与与上上述述相相同同。9月月1日日偿偿还还银银行行借借款款本金，同本金，同时时支付支付7月和月和8月已月已计计提未付利息：提未付利息：借：短期借款借：短期借款120000应应付利息付利息800贷贷：银银行存款行存款120800第第8

5、8页页/共共182182页页第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项一、应付账款（教材一、应付账款（教材P96）（一）定义（一）定义应付账款是指企业应付账款是指企业因购买材料、商品或接受因购买材料、商品或接受劳务供应等劳务供应等经营活动经营活动应支付的款项。应支付的款项。第第9 9页页/共共182182页页u购买商品接受劳务的未付款购买商品接受劳务的未付款u借：原材料借：原材料/库存商品库存商品/制造费用等制造费用等u应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）u贷：应付账款贷：应付账款具体会计处理第第1010页页/共共182182页页u支付应付账款时支付应付账款时u借：应付账

6、款借：应付账款u贷：银行存款贷：银行存款u开出商业汇票抵债时开出商业汇票抵债时u借：应付账款借：应付账款u贷：应付票据贷：应付票据第第1111页页/共共182182页页u企业转销确实无法支付的应付账款（比如因企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款）债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入，应按其账面余额计入营业外收入营业外收入。(掌握）掌握）u借：应付账款借：应付账款u贷：营业外收入贷：营业外收入第第1212页页/共共182182页页【例【例22】甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。209年年3月月1日，从日，从

7、A公司购入一批材料，货公司购入一批材料，货款款100000元，增值税元，增值税17000，对方代垫运杂，对方代垫运杂费费1000元。材料已运到并验收入库（该企业元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：原材料借：原材料101000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款贷：应付账款A公司公司118000第第1414页页/共共182182页页【例例25】208年年12月月31日，丁企业确定一日，丁企业确定一笔应付账款笔应付账款40

8、00元为无法支付的款项，应予元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款借：应付账款4000贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他4000第第1515页页/共共182182页页实务中，企业外购电力、燃气等动力一般实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过通过“应付账款应付账款”科目核算，即在付款时科目核算，即在付款时先作暂付款处理，借记先作暂付款处理，借记“应付账款应付账款”，贷，贷记记“银行存款银行存款”等；月末按照外购动力的等；月末按照外购动力的用途，借记用途，借记“生产成本、制造费用、管理生产成本、制造费用、管理费用费用”等科目，贷记等

9、科目，贷记“应付账款应付账款”科目。科目。例见教材例见教材P97P97页例页例2-42-4第第1919页页/共共182182页页小 结应收账款应收账款应付账款应付账款p 销货的价款销货的价款p销项税额销项税额p代垫包装、运代垫包装、运杂费等杂费等p 购货的价款购货的价款p进项税额进项税额p应付代垫费用应付代垫费用第第2020页页/共共182182页页二、应付票据（教材二、应付票据（教材P98）（一）定义（一）定义应付票据是指企业应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳购买材料、商品和接受劳务供应等务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括而开出、承兑的商业汇票，包括商商业承兑汇票业承兑汇票和和银行承兑

10、汇票银行承兑汇票。第第2121页页/共共182182页页u购买商品或材料时开出商业汇票购买商品或材料时开出商业汇票u借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等u应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）u贷：应付票据贷：应付票据u支付票款时支付票款时u借：应付票据借：应付票据u贷：银行存款贷：银行存款具体的会计处理第第2222页页/共共182182页页u开出商业汇票抵债开出商业汇票抵债u借：应付账款借：应付账款u贷：应付票据贷：应付票据u支付银行承兑汇票手续费支付银行承兑汇票手续费u借：财务费用借：财务费用u贷：银行存款贷：银行存款第第2323页页/共共182182页页u（5

11、）商业汇票到期无力支付）商业汇票到期无力支付u银行承兑汇票银行承兑汇票u借：应付票据借：应付票据u贷：短期借款贷：短期借款u商业承兑汇票商业承兑汇票u借：应付票据借：应付票据u贷：应付账款贷：应付账款第第2424页页/共共182182页页例见教材例见教材P99页例页例2-6、例、例2-7第第2525页页/共共182182页页【单选题单选题】下列有关应付票据处理的表述中，下列有关应付票据处理的表述中，不不正确正确的是（）。的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记贷记“应付票据应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按不带息应付票据到期支付

12、时，按票面金额票面金额结转结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务财务费用费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入余额转入应付账款应付账款【答案答案】D第第2626页页/共共182182页页三、应付利息（教材三、应付利息（教材P99）（一）定义（一）定义：应付利息核算企业按照合同约：应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息。定应支付的利息。第第2727页页/共共182182页页（二）（二）“应付利息应付利息”的核算内容的核算内容（掌握掌握）1、短期借款应支付的利息；、短期借款应支付的利息；2、分

13、期付息到期还本分期付息到期还本的长期借款和企业债券应的长期借款和企业债券应支付的利息；支付的利息；不包括：不包括：到期一次还本付息到期一次还本付息的长期借款和应付债券应支付的长期借款和应付债券应支付的利息（在的利息（在“长期借款长期借款应计利息应计利息”或或“应应付债券付债券应计利息应计利息”明细科目核算）。明细科目核算）。第第2828页页/共共182182页页【例例28】某企业借入某企业借入5年期到期还本每年付年期到期还本每年付息的长期借款息的长期借款5000000元，合同约定年利率元，合同约定年利率为为3.5%。该企业的会计分录如下：。该企业的会计分录如下：（1）每年计算确定利息费用时：）

14、每年计算确定利息费用时：借：财务费用借：财务费用175000贷：应付利息贷：应付利息175000企业每年应支付的利息企业每年应支付的利息=50000003.5%=175000（元）（元）（2）每年实际支付利息时：）每年实际支付利息时：借：应付利息借：应付利息175000贷：银行存款贷：银行存款175000第第2929页页/共共182182页页【例题例题多选题多选题】下列各项中，应列入资产负债下列各项中，应列入资产负债表表“应付利息应付利息”项目的有（）。项目的有（）。（2011年）年）A.计提的短期借款利息计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期

15、付息到期还本债券利息计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息计提的分期付息到期还本长期借款利息【答案答案】ACD第第3030页页/共共182182页页四、预收账款四、预收账款企业预收账款业务不多时，可以不设置企业预收账款业务不多时，可以不设置“预预收收账款账款”科目，通过科目，通过“应应收收账款账款”科目核算。科目核算。第第3131页页/共共182182页页u收到对方支付的预付款时收到对方支付的预付款时u借：银行存款借：银行存款u贷：预收账款贷：预收账款u销售商品提供劳务冲回预收款销售商品提供劳务冲回预收款u借：预收账款借：预收账款u贷：主营业务收入贷：主营业务收入

16、u应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u收到补付货款时收到补付货款时（4）如是退付货款时）如是退付货款时u借：银行存款借：银行存款借：预收账款借：预收账款u贷：预收账款贷：预收账款贷：银行存款贷：银行存款具体会计处理第第3232页页/共共182182页页【例例217】甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。209年年6月月3日，日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计共计100000元，应交增值税元，应交增值税17000元。根据购货合同的规元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一

17、周内，应当向甲公司预付货定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款款60000元，剩余货款在交货后付清。元，剩余货款在交货后付清。209年年6月月9日，甲日，甲公司受到乙公司交来的预付货款公司受到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，元并存入银行，6月月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。司验收后付清了剩余货款。甲公司有关的会计分录如下：甲公司有关的会计分录如下：（1）6月月9日收到乙公司交来的预付货款日收到乙公司交来的预付货款60000元：元：借：银行存款借：银行存款60000贷：预

18、收账款贷：预收账款乙公司乙公司60000（2）6月月19日按合同规定，向乙公司发出货物：日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000（3）收到乙公司补付的货款：）收到乙公司补付的货款：借：银行存款借：银行存款57000贷：预收账款贷：预收账款57000第第3333页页/共共182182页页【例例218】承承【例例217】的资料，假设甲公司不设的资料，假设甲公司不设置置“预收账款预收账款”科目，通过科目，通过“应收账款应收账款”科目核算有科目核算有

19、关业务。甲公司的有关会计分录如下：关业务。甲公司的有关会计分录如下：（1）6月月9日收到乙公司交来的预付货款日收到乙公司交来的预付货款60000元：元：借：银行存款借：银行存款60000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司60000（2）6月月19日按合同规定，向乙公司发出货物：日按合同规定，向乙公司发出货物：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000（3）收到乙公司补付的货款：）收到乙公司补付的货款：借：银行存款借：银行存款57000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司57

20、000第第3434页页/共共182182页页【单选题单选题】企业不设置企业不设置“预收账款预收账款”账户，应账户，应将预收的货款计入（）。将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方应收账款的借方B.应收账款的贷方应收账款的贷方C.应付账款的借方应付账款的借方D.应付账款的贷方应付账款的贷方【答案答案】B第第3535页页/共共182182页页第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容（一、应付职工薪酬的内容（掌握掌握）（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费。职工福利费。如：如：职工生活困难补助职工生活困难补助等；等；（3）五险一金五险一金（医

21、疗保险费、养老保险费、失（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金）；保险费、住房公积金）；第第3636页页/共共182182页页（4）工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费；（5）非货币性福利非货币性福利（如：（如：为职工无偿提供的医为职工无偿提供的医疗保健服务疗保健服务等）；等）；（6）辞退福利辞退福利（因解除与职工的劳动关系给予（因解除与职工的劳动关系给予的补偿）；（的补偿）；（管理费用管理费用）（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如：如：商业保险、认股权商业

22、保险、认股权等。等。注意：注意：职工薪酬包括职工在职期间和职工薪酬包括职工在职期间和离职后离职后的的所有货币性和所有货币性和非货币性非货币性福利。福利。还包括提供给职工本人和还包括提供给职工本人和其配偶、女子或其配偶、女子或其他被赡养人的福利其他被赡养人的福利。第第3737页页/共共182182页页【多选题多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（酬的有（）。）。A.非货币性福利非货币性福利B.社会保险费和辞退福利社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费【答案答案】ABCD第第4040页页/共共1

23、82182页页工资的计提与发放工资的计提与发放企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。职工薪酬。账账务务处处理理第第4141页页/共共182182页页具体分别以下情况处理：具体分别以下情况处理：生产部门人员的职工薪酬，生产部门人员的职工薪酬，借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”等科目，等科目，贷记贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目；科目；

24、管理部门人员的职工薪酬，管理部门人员的职工薪酬，借记借记“管理费用管理费用”科科目，目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；科目；销售人员的职工薪酬，销售人员的职工薪酬，借记借记“销售费用销售费用”科目，科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”科目，科目，贷记贷记“应付应付职工薪酬职工薪酬”科目。科目。第第4242页页/共共182182页页u计提职工工资计提职工工资u借：生产成本借：生产成本 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资）u 制造费用制造费

25、用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资）u 销售费用销售费用 （销售人员工资）（销售人员工资）u 管理费用管理费用 （管理人员工资）（管理人员工资）u 在建工程在建工程 （工程人员工资）（工程人员工资）u 研发支出研发支出 （研发人员工资）（研发人员工资）u 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资具体会计分录第第4343页页/共共182182页页u支付工资支付工资u借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资u贷：银行存款贷：银行存款u其他应收款（职工个人扣款）其他应收款（职工个人扣款）u应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税（代扣个人所得税）（代扣个人所得税）第第4444页页/共共1

26、82182页页【例2-11】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。【例2-12】乙企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。第第4545页页/共共182182页页计提工资时：计提工资时：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 320 000320 000 制造费用制造费用 70 00070 000 管理费用管理费用 60 4

27、0060 400 销售费用销售费用 11 60011 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 000462 000第第4646页页/共共182182页页发放时发放时（如发现金，则）（如发现金，则）：（1）向银行提取现金：）向银行提取现金：借：库存现金借：库存现金420000贷：银行存款贷：银行存款420000（2）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资420000贷：库存现金贷：库存现金420000（3）代扣款项：）代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资42000贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租40000代垫

28、医药费代垫医药费2000第第4747页页/共共182182页页如是银行代发，则发放工资时：发放工资时：借：应付职工酬薪借：应付职工酬薪462000贷：银行存款贷：银行存款420000其他应收款其他应收款职工房租职工房租40000代垫医药费代垫医药费2000第第4848页页/共共182182页页【例题例题多选题多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相下列各项中，应作为职工薪酬计入相关关资产成本资产成本的有（）。的有（）。(2011(2011年）年）A.A.设备采购人员差旅费设备采购人员差旅费 B.B.公司总部管理人员的工资公司总部管理人员的工资 C.C.生产职工的伙食补贴生产职工的伙食补贴 D.

29、D.材料入库前挑选整理人员的工资材料入库前挑选整理人员的工资【答案】CD第第4949页页/共共182182页页.职工福利等职工福利等国家规定计提比例以及计提基础的，应按照规定计提国家规定计提比例以及计提基础的，应按照规定计提职工薪酬：例如：工会经费、职工教育经费等。职工薪酬：例如：工会经费、职工教育经费等。而职工福利等职工薪酬，国家（或企业年金）没有明而职工福利等职工薪酬，国家（或企业年金）没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计

30、金额的，应当当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提补提应付职应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回冲回多提的应付职工薪酬。多提的应付职工薪酬。第第5050页页/共共182182页页u计提职工福利费计提职工福利费u借：生产成本借：生产成本 （车间生产工人福利费）（车间生产工人福利费）u 制造费用制造费用 （车间管理人员福利费）（车间管理人员福利费）u 销售费用销售费用 （销售人员福利费）（销售人员福利费）u 管理费用管理费用 （管理人员福利费）（管理人员福利费）u 在建工程在建工程 （工程人员福利费）（工程人员福利费）u 研发支出研发

31、支出 （研发人员福利费）（研发人员福利费）u 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利等职工福利等具体会计分录第第5151页页/共共182182页页u冲回多提职工福利费冲回多提职工福利费u借：生产成本（车间生产工人福利费）借：生产成本（车间生产工人福利费）红字红字 制造费用（车间管理人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）红字红字 销售费用（销售人员福利费）销售费用（销售人员福利费）红字红字 管理费用（管理人员福利费）管理费用（管理人员福利费）红字红字 在建工程（工程人员福利费）在建工程（工程人员福利费）红字红字 研发支出（研发人员福利费）研发支出（研发人员福利费）红字红字u 贷：应付职工薪

32、酬贷：应付职工薪酬职工福利等职工福利等 红字红字第第5252页页/共共182182页页u补提职工福利费补提职工福利费u借：生产成本（车间生产工人福利费）借：生产成本（车间生产工人福利费）u制造费用（车间管理人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）u销售费用（销售人员福利费）销售费用（销售人员福利费）u管理费用（管理人员福利费）管理费用（管理人员福利费）u在建工程（工程人员福利费）在建工程（工程人员福利费）u研发支出（研发人员福利费）研发支出（研发人员福利费）u贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利第第5353页页/共共182182页页【教材例教材例2-202-20】丙企业下设一所职

33、工食堂，每月根丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。因职工食堂需要承担的福利费金额。20209 9年年1111月，月，企业在岗职工共计企业在岗职工共计100100人，其中管理部门人，其中管理部门2020人，生产人，生产车间车间8080人，企业的历史经验数据表明，每个职工每人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂月需补贴食堂120120元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录

34、如下：借：生产成本借：生产成本 9 6009 600 管理费用管理费用 2 4002 400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 00012 00020209 9年年1111月，丙企业支付月，丙企业支付12 00012 000元补贴给食堂。丙元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 00012 000 贷：库存现金贷：库存现金 12 00012 000第第5454页页/共共182182页页u（三）（三）非货币性职工福利非货币性职工福利非货币性职工非货币性职工福利福利将自产或外购的货物将自产或外购的货

35、物发放职工福利发放职工福利将自有资产无偿提供将自有资产无偿提供给员工使用给员工使用将租赁资产无偿提供将租赁资产无偿提供给员工使用给员工使用第第5555页页/共共182182页页u将自产产品发放员工作为职工福利将自产产品发放员工作为职工福利（含税售价计提）（含税售价计提）u借：生产成本借：生产成本 （车间生产工人福利）（车间生产工人福利）u 制造费用制造费用 （车间管理人员福利）（车间管理人员福利）u 销售费用销售费用 （销售人员福利）（销售人员福利）u 管理费用管理费用 （管理人员福利）（管理人员福利）u 在建工程在建工程 （工程人员福利）（工程人员福利）u 研发支出研发支出 （研发人员福利）

36、（研发人员福利）u 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利第第5656页页/共共182182页页u发放职工福利时发放职工福利时u借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u借：主营业务成本借：主营业务成本u 存货跌价准备存货跌价准备u 贷：库存商品贷：库存商品第第5757页页/共共182182页页【例例2-222-22】B B公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200200名，其中名，其中170170名为直接参加生产的职工，

37、名为直接参加生产的职工，3030名为总部名为总部管理人员。管理人员。20209 9年年2 2月，月，B B公司以其生产的每台成本公司以其生产的每台成本为为900900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台该型号的电暖器市场售价为每台10001000元，元，B B公司适用公司适用的增值税税率为的增值税税率为17%17%。借：生产成本借：生产成本 198 900198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000本例中，应确认的应付

38、职工薪酬本例中，应确认的应付职工薪酬=200=2001 1 00000017%+20017%+2001 000=234 0001 000=234 000（元）（元）其中，应记入其中，应记入“生产成本生产成本”科目的金额科目的金额=170=1701 1 00000017%+17017%+1701 000=198 9001 000=198 900（元）（元）应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额=30=301 1 00000017%+3017%+301 000=35 1001 000=35 100（元）（元）第第5858页页/共共182182页页【例例2-282-28】B B公司向职

39、工发放电暖器作为福利，应确公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。值税销项税额。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000180 000 贷：库存商品贷：库存商品电暖器电暖器 180 000180 000B B公司应确认的主营业务收入公司应确认的主营业务收入=2

40、00=2001 000=200 0001 000=200 000（元）（元）B B公司应确认的增值税销项税额公司应确认的增值税销项税额=200=2001 0001 00017%=34 17%=34 000000（元）（元）B B公司应结转的销售成本公司应结转的销售成本=200=200900=180 000900=180 000（元）（元）第第5959页页/共共182182页页【例题例题单选题单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为饮料市场售价为121

41、2万元（不含增值税），增值税适用税万元（不含增值税），增值税适用税率为率为17%17%，实际成本为，实际成本为1010万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。（）万元。（20102010年）年）A.10 B.11.7 C.12A.10 B.11.7 C.12 D.14.04D.14.04【答案】D【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04（万元）。第第6060页页/共共182182页页u将自有资产提供给员工免费使用将自有资产提供给员工免费使

42、用（应提折旧额计提）（应提折旧额计提）u借：生产成本借：生产成本 （车间生产工人福利）（车间生产工人福利）u 制造费用制造费用 （车间管理人员福利）（车间管理人员福利）u 销售费用销售费用 （销售人员福利）（销售人员福利）u 管理费用管理费用 （管理人员福利）（管理人员福利）u 在建工程在建工程 （工程人员福利）（工程人员福利）u 研发支出研发支出 （研发人员福利）（研发人员福利）u 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利第第6161页页/共共182182页页u计提折旧计提折旧u借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬u 贷：累计折旧贷：累计折

43、旧第第6262页页/共共182182页页【例题例题判断题判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。（科目。（）【答案答案】第第6464页页/共共182182页页u将租赁的资产无偿提供给职工使用（按应付租金计提）将租赁的资产无偿提供给职工使用（按应付租金计提）u借：生产成本借：生产成本 （车间生产

44、工人福利）（车间生产工人福利）u 制造费用制造费用 （车间管理人员福利）（车间管理人员福利）u 销售费用销售费用 （销售人员福利）（销售人员福利）u 管理费用管理费用 （管理人员福利）（管理人员福利）u 在建工程在建工程 （工程人员福利）（工程人员福利）u 研发支出研发支出 （研发人员福利）（研发人员福利）u 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利第第6565页页/共共182182页页u计提或支付租金时计提或支付租金时u借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利u 贷：其他应付款贷：其他应付款/银行存款银行存款第第6666页页/共共182182页

45、页【例例】C C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C C公公司总部共有部门经理以上职工司总部共有部门经理以上职工2020名，每人提供一辆桑塔纳汽名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元；该元；该公司共有副总裁以上高级管理人员公司共有副总裁以上高级管理人员5 5名，公司为其每人租赁一名，公司为其每人租赁一套面积为套面积为200200平方米带有家具和电器的公

46、寓，月租金为每套平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套80008000元。元。C C公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下：借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 00060 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=20=201 0

47、00+51 000+58 000=60 0008 000=60 000（元）（元）其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20=201 000=20 0001 000=20 000（元）（元）租赁住房供职工使用的非货币性福利租赁住房供职工使用的非货币性福利=5=58 000=40 0008 000=40 000（元）（元）第第6767页页/共共182182页页u计提并支付工会经费、职工教育经费、社会保险。计提并支付工会经费、职工教育经费、社会保险。u借：生产成本借：生产成本u 制造费用制造费用u 销售费用销售费用u 管理费用管理费用u

48、在建工程在建工程u 研发支出研发支出u 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费/职工教育经费职工教育经费/社会社会保险保险第第6868页页/共共182182页页u支付工会经费、职工教育经费、社会保险。支付工会经费、职工教育经费、社会保险。u借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费/职工教育经费职工教育经费/社会保险社会保险u 贷：银行存款贷：银行存款第第6969页页/共共182182页页【综合题综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17。2007年年3月发生月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：与职工薪酬有关的

49、交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。万元。借：管理费用借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1.2（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。万元。借：长期待摊费用借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3第第7070页页/共共182182页页（3）为公司总部下属）为公司总部下属25位部门经理每人配备位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每

50、月计提汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧折旧0.08万元。（万元。（掌握掌握）借：管理费用借：管理费用2贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬2贷：累计折旧贷：累计折旧2第第7171页页/共共182182页页（4）将）将50台自产的台自产的V型厨房清洁器作为福利型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为每台生产成本为1.2万元，市场售价为万元，市场售价为1.5万万元元(不含增值税不含增值税)。借：管理费用借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬87.75借：应付职工薪酬借：应付