第8章流动负债.ppt

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1、第八章流动负债第八章流动负债 关于流动负债一、流动负债的含义及特征一、流动负债的含义及特征负债是指过去的交易、事项形成的企业的现时负债是指过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债可以按偿还期长短的不同分为流动负债和长负债可以按偿还期长短的不同分为流动负债和长期负债。期负债。流动负债是指将在流动负债是指将在1年年(含含1年年)或者超过或者超过1年的一个年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、付票据、应付账款、预收账款、应

2、付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。一年内到期的非流动负债等。流动负债具有以下特征：流动负债具有以下特征：1偿还期短偿还期短；2举债目的是为了满足经营周转资金的需要举债目的是为了满足经营周转资金的需要；3与长期负债相比，数额相对较小与长期负债相比，数额相对较小；4一般以企业的流动资金来偿付。一般以企业的流动资金来偿付。负债为何要分为流动负债和长期负债呢负债为何要分为流动负债和长期负债呢?一般认为流动负债是在企业经营活动过程中发生一般认为流动负债是在企业经营活动过程中发生的，是不可避免的，而长期负债是企业经营决

3、策的，是不可避免的，而长期负债是企业经营决策的结果，企业是否负债经营以及负债应占有多少的结果，企业是否负债经营以及负债应占有多少比例完全取决于企业管理层的决策。这种分类的比例完全取决于企业管理层的决策。这种分类的另一个作用是便于企业在不影响正常经营活动的另一个作用是便于企业在不影响正常经营活动的前提下，合理安排偿债资金，按时偿还负债。前提下，合理安排偿债资金，按时偿还负债。二、流动负债的分类二、流动负债的分类（一）按产生的原因，可以分以下四类（一）按产生的原因，可以分以下四类1借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债2结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债3经营过程中产生的流动负债经营过

4、程中产生的流动负债4利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债（二）按应付金额是否肯定，可以分成以下三类：（二）按应付金额是否肯定，可以分成以下三类：1应付金额肯定的流动负债应付金额肯定的流动负债2应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债3应付金额须予估计的流动负债应付金额须予估计的流动负债第一节第一节短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。一年以下（含一年）的各种借款。企业应通过企业应通过短期借款短期借款科目，核算短期

5、借款的取得及科目，核算短期借款的取得及偿还情况。偿还情况。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记银行存款银行存款科目，贷记科目，贷记短期借款短期借款科目。科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记息费用，借记财务费用财务费用科目，贷记科目，贷记应付利息应付利息科目；实科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记际支付利息时，根据已预提的利息，借记应付利息应付利息科目，科目，根据应计利息，借记根据应计利息，借记财务费用财务费用科目，根据应付利息总额，科目，根据应付利息总额，贷记贷

6、记银行存款银行存款科目。科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记企业短期借款到期偿还本金时，借记短期借款短期借款科目，贷科目，贷记记银行存款银行存款科目。科目。【例例1】某公司于某公司于4月月1日从银行借入临时借日从银行借入临时借款款100000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率9%，借，借款利息每季度支付一次。款利息每季度支付一次。账务处理如下账务处理如下:4月月1日借款日借款100000元：元：借：银行存款借：银行存款100000贷：短期借款贷：短期借款1000004月月30日、日、5月月31日预提利息：日预提利息：预提利息计入财务费用，每月利息费用预提利息计入财务费用，每月利息费用

7、=1000009%12=750元元借：财务费用借：财务费用750贷：应付利息贷：应付利息7506月月30日日:实际支付本季度利息：实际支付本季度利息：借：财务费用借：财务费用750（本月利息）（本月利息）应付利息应付利息1500（已预提的利息）（已预提的利息）贷：银行存款贷：银行存款22507、8月末的账务处理同月末的账务处理同4月月30日；日；9月月30日还款时：日还款时：借：财务费用借：财务费用750应付利息应付利息1500短期借款短期借款100000贷：银行存款贷：银行存款102250二、应付票据二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供

8、应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过企业应通过应付票据应付票据科目，核算应付票据科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。的发生、偿付等情况。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记应付票据的入账金额，借记“材料采购材料采购”、“库库存商品存商品”、“应付账款应付账款”、“应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）”等科目，贷记等科目，贷记“

9、应付票据应付票据”科目。科目。企业支付的企业支付的银行承兑汇票银行承兑汇票手续费手续费应当计入当期财应当计入当期财务费用务费用，借记，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目。科目。（P119例例8-3）银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付票据的账面余额转作短期借款短期借款，借记，借记应付票应付票据据科目，贷记科目，贷记短期借款短期借款科目。科目。（P119例例8-5）【例例2】某公司于某公司于2007年年11月月1日签发了一张带息商业汇日签发了一张带息商业汇票给甲公司，用于购买材料。票据面值

10、票给甲公司，用于购买材料。票据面值117000元，票面元，票面利率利率6%，期限，期限3个月。个月。2007年年11月月1日开出票据日开出票据借：材料采购借：材料采购100000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据贷：应付票据-甲公司甲公司1170002007年年11月月30日、日、12月月31日计算应付利息日计算应付利息月利息月利息=1170006%12=585（元）（元）借：财务费用借：财务费用585贷：应付票据贷：应付票据-甲公司甲公司5852008年年1月月31日按时承兑票据日按时承兑票据借：应付票据借：应付票据-甲公司甲公司118170财

11、务费用财务费用585贷：银行存款贷：银行存款118755三、应付账款三、应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。务供应等经营活动应支付的款项。企业应通过企业应通过应付账款应付账款科目，核算应科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。付账款的发生、偿还、转销等情况。企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上

12、记载的实际价款或暂估价账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记值），借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”等科目，等科目，按可抵扣的增值税税额，借记按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，科目，按应付的价款，贷记贷记“应付账款应付账款”科目。科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记应付账款应付账款科目。科目。企业偿还应付账款或开

13、出商业汇票抵付应付企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记账款时，借记应付账款应付账款科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款、应付票据应付票据等科目。等科目。企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入余额计入营业外收入营业外收入，借记，借记应付账款应付账款科目，贷科目，贷记记营业外收入营业外收入科目。科目。【例例3】凌云公司向汉星建材厂赊购材料一凌云公司向汉星建材厂赊购材料一批，价款批，价款50000元，增值税额元，增值税额8500元，付款元，付款条件为条件为2/10，1/20，n/30，采用总价法确认，采用总价法确认应付账款。应付账款

14、。（1）凌云公司根据发票账单上记载的实际）凌云公司根据发票账单上记载的实际金额，账务处理如下：金额，账务处理如下：借：材料采购借：材料采购50000应交税费应交税费-应缴增值税（进项税）应缴增值税（进项税）8500贷：应付账款贷：应付账款-汉星建材厂汉星建材厂58500（2）支付或无法支付的账务处理：）支付或无法支付的账务处理：如在第如在第5天，凌云公司支付了该笔购货款：天，凌云公司支付了该笔购货款：享受的现金折扣享受的现金折扣=500002%=1000实际付款额实际付款额=58500-1000=57500借：应付账款借：应付账款-汉星建材厂汉星建材厂58500贷：银行存款贷：银行存款5750

15、0财务费用财务费用1000如凌云公司在合同到期前如凌云公司在合同到期前1天支付了全部货款天支付了全部货款借：应付账款借：应付账款-汉星建材厂汉星建材厂58500贷：银行存款贷：银行存款58500如若干年后该笔货款确实无法支付，经批准转如若干年后该笔货款确实无法支付，经批准转销销借：应付账款借：应付账款-汉星建材厂汉星建材厂58500贷：营业外收入贷：营业外收入58500四、预收账款四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以

16、货物或劳务偿付。偿付，而是以货物或劳务偿付。企业应通过企业应通过预收账款预收账款科目，核算预收账款的取得、科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。偿付等情况。预收账款情况不多的，也可不设预收账款情况不多的，也可不设预收账款预收账款科目，将科目，将预收的款项直接记入预收的款项直接记入应收账款应收账款科目的贷方。科目的贷方。企业向购货单位预收款项时，借记企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“预收账款预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记的增值税销项税额，借记“预收账款预收账款”科目，按照实现的科目，按

17、照实现的营业收入，贷记营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，按照增值税专用科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）”等科目；等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记企业收到购货单位补付的款项，借记银行存款银行存款科目，贷科目，贷记记预收账款预收账款科目；向购货单位退回其多付的款项时，借科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记记预收账款预收账款科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款科目。科目。【例例4】汉星建材厂接受凌云公司订购产品一批的合汉星建材厂接受凌云公司订购产品一批的合同，货款总计同

18、，货款总计491400元。合同约定生产期元。合同约定生产期2个月，凌个月，凌云公司先预付云公司先预付20万元的货款，余款待生产完工交货万元的货款，余款待生产完工交货时再付。时再付。汉星建材厂收到凌云公司预付的汉星建材厂收到凌云公司预付的20万元货款时：万元货款时：借：银行存款借：银行存款200000贷：预收账款贷：预收账款-凌云公司凌云公司2000002个月后完工发货，发票上记载的实际金额为价款个月后完工发货，发票上记载的实际金额为价款420000元，增值税元，增值税71400元：元：借：预收账款借：预收账款-凌云公司凌云公司491400贷：主营业务收入贷：主营业务收入420000应交税费应交

19、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）71400收到余款收到余款291400元：元：借：银行存款借：银行存款291400贷：预收账款贷：预收账款-凌云公司凌云公司291400五、应付利息五、应付利息(P135)应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应支付的利息。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记息

20、的金额，借记“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。实际支付利息时，借记实际支付利息时，借记“应付利息应付利息”，贷记，贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。本科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应本科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。支付但尚未支付的利息。“应付利息应付利息”科目应当按照债权人进行明细核算。科目应当按照债权人进行明细核算。六、应付股利六、应付股利(P135)应付股利是指企业根据股东大会或类似机构应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资

21、者的现审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。金股利或利润。企业应通过企业应通过应付股利应付股利科目，核算企业确定科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记润时，借记利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润科目，贷记科目，贷记应付股利应付股利科目；向投资者实际支付科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记现金股利或利润时，借记应付股利应付

22、股利科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款等科目。等科目。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。七、其他应付款（七、其他应付款（P136）其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业应通过企业应通过其他应

23、付款其他应付款科目，核算其他应科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。行明细核算。企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记管理费用管理费用等科目，贷记等科目，贷记其他应付款其他应付款科目；支付科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记或退回其他各种应付、暂收款项时，借记其他应其他应付款付款科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款等科目。等科目。第二节第二节应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算一、应付职工薪

24、酬的内容一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。产生的义务。应付职工薪酬包括职工应付职工薪酬包括职工在职期间在职期间和和离职后离职后提供给提供给职工的全部职工的全部货币性薪酬货币性薪酬和和非货币

25、性福利非货币性福利。提供给提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。和为职工无偿提供医疗保健服务等。1.薪酬的范围薪酬的范围职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。而给予各种形式的报酬及其他相关支出。在理解职工薪酬时，应分别确定在理解职工薪酬时，应分别确定职工

26、的范职工的范围围和和薪酬的范围薪酬的范围。（1）职工的范围。）职工的范围。与企业订立正式劳动合同的所有人员，与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立正式劳动合同、但由企虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；会成员和内部审计委员会成员等；在企业的计划、领导和控制下，虽与企在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也命的人员，但为企业提供了类似服务，

27、也纳入职工范畴。纳入职工范畴。（2）薪酬的范围）薪酬的范围薪酬既包括薪酬既包括货币性薪酬货币性薪酬，也包括，也包括非货币性薪酬非货币性薪酬。非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。职工无偿提供类似医疗保健服务等。应注意的是，企业对职工的股份支付本质上也属应注意的是，企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬。于职工薪酬。2职工薪酬的组成内容职工薪酬的组成内

28、容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。家统计局规定的构成工资总额的内容。（2）职工福利费，由企业根据工资总额的一）职工福利费，由企业根据工资总额的一定比例计算确定。定比例计算确定。应该注意的是，由于各种劳动保障可以直接计应该注意的是，由于各种劳动保障可以直接计入成本费用，而不由职工福利费列支，职工福入成本费用，而不由职工福利费列支，职工福利费的计提标准不一定是工资总额的利费的计提标准不一定是工资总额的14，而，而是按照企业的实际情况计提。是按照企业的实际情况计提。（3）“五险一金五险一金”：即：即医疗保险费医疗保险费、养

29、老保险费养老保险费、失业失业保险费保险费、工伤保险费工伤保险费和和生育保险费生育保险费以及以及住房公积金住房公积金，它们，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，其中养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费；向社会保险经办机构缴纳的养老保险费；补充养老保险费是企业根据补充养老保险费是企业根据企业年金试行办法企业年金试行办法、企企业年金基金管理试行办法业年金基金管理试行

30、办法等相关规定，向有关单位缴纳等相关规定，向有关单位缴纳的养老保险费。的养老保险费。以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照职工薪酬进行确认、计量和列报。酬，应当按照职工薪酬进行确认、计量和列报。（4）工会经费和职工教育经费。）工会经费和职工教育经费。（5）非货币性福利。）非货币性福利。（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。(7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置及一

31、般账务处理（一）账户设置及一般账务处理为了核算企业职工薪酬的提取、缴纳和结存情况，为了核算企业职工薪酬的提取、缴纳和结存情况，企业应设置企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。该科目的贷科目。该科目的贷方核算企业根据职工提供服务的受益对象提取的方核算企业根据职工提供服务的受益对象提取的各项职工薪酬，借方核算企业支付的和按规定缴各项职工薪酬，借方核算企业支付的和按规定缴纳的职工薪酬，以及从职工薪酬中扣还的各种款纳的职工薪酬，以及从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税）等，该科目项（代垫的家属药费、个人所得税）等，该科目的期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。的期末贷方余额

32、，反映企业应付职工薪酬的结余。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。奖励及福利基金，也在本科目核算。1.确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管理费用）以外，偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管理费用）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）

33、计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：生产部门人员的职工薪酬，记入生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本生产成本”、“制造费制造费用用”、“劳务成本劳务成本”等科目；等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用管理费用”科目；科目；专设销售人员的职工薪酬记入专设销售人员的职工薪酬记入“销售费用销售费用”科目；科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工在建工程程”、“研发支出研发支出”等科目；等科目；外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及

34、福利基外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入金，记入利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金科目科目。职工薪酬的计量依据：职工薪酬的计量依据：计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补当期实际发生金额大于预计金额

35、的，应当补提应付职工薪酬；提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。回多提的应付职工薪酬。非货币性福利的会计处理：非货币性福利的会计处理：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职应付职工薪酬工

36、薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，同时借记科目，同时借记“应付职工薪应付职工薪酬酬非货币性福利非货币性福利”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。租赁住

37、房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记应付职工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。应付职工薪酬。2.发放职工薪酬发放职工薪酬企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，企业按照有关规定

38、向职工支付工资、奖金、津贴等，借记借记应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款、库存现金库存现金等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记应付职工应付职工薪酬薪酬科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款、库存现金库存现金、其他应收款其他应收款、应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税等科目。等科目。企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会用于工会运作

39、和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记保险费或住房公积金时，借记应付职工薪酬应付职工薪酬职工福职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）金）科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款、库存现金库存现金等科目。等科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记业务收入，借记应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利科目，科目，贷记贷记主营业务收入主营业务收入科目，同时结转相关成本，涉及增值科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的

40、，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记应付职工薪应付职工薪酬酬非货币性福利非货币性福利科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款等科目。等科目。（二）职工薪酬具体核算举例：（二）职工薪酬具体核算举例：1计提工资、福利费等的会计处理计提工资、福利费等的会计处理【例例5】汉兴公司有关职工薪酬情况如下：汉兴公司有关职工薪酬情况如下：汉兴公司工资表汉兴公司工资表.xls根据工资汇总表数据：根据工资汇总表数据：汉兴公司工资表汉兴公司工资表.xls本期应付的职工工资总额为本期应付的职工工

41、资总额为15万元，其中生产产万元，其中生产产品的工人工资为品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为万元，企业管理人员工资为2万万元，在建工程人员工资为元，在建工程人员工资为8000元，产品销售人员元，产品销售人员工资为工资为12万元，新产品研发人员工资（非资本万元，新产品研发人员工资（非资本化部分）为化部分）为1万元。万元。（1）计提和发放工资：）计提和发放工资：计提工资（工资分配）计提工资（工资分配）借：生产成本借：生产成本100000管理费用管理费用20000在建工程在建工程8000销售费用销售费用12000研发支出研发支出10000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资150000发

42、放工资：按应发数扣除代垫、代缴款项后的实发放工资：按应发数扣除代垫、代缴款项后的实发数存入职工工资卡或支付现金。发数存入职工工资卡或支付现金。汉兴公司工资表汉兴公司工资表.xls如汉兴公司本期从应付薪酬中收回代垫职工李丹如汉兴公司本期从应付薪酬中收回代垫职工李丹水电费水电费200元，按工资元，按工资10扣缴个人负担的住房扣缴个人负担的住房公积金公积金15000元，代扣应交个人所得税元，代扣应交个人所得税800元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资150000贷：其他应收款贷：其他应收款李丹李丹200应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金15000应交税费应交税费应交个人所得税应

43、交个人所得税800银行存款（库存现金）银行存款（库存现金）134000（2）计提福利费）计提福利费假设汉兴公司按假设汉兴公司按14%的比例计提职工福利费。的比例计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本14000（10万万14）管理费用管理费用2800在建工程在建工程1120销售费用销售费用1680研发支出研发支出1400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利21000（15万万14）（3）按工资）按工资10计提住房公积金（企业负担部分）计提住房公积金（企业负担部分）该企业职工住房公积金由企业负担该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担，职工个人负担50%。企业为职工缴纳的住

44、房公积金，按职工工资总额的。企业为职工缴纳的住房公积金，按职工工资总额的10%确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。企业应计提住房公积金企业应计提住房公积金=15000010%=15000元，按受元，按受益对象进行分配如下：益对象进行分配如下：借：生产成本借：生产成本10000管理费用管理费用2000在建工程在建工程800销售费用销售费用1200研发支出研发支出1000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金15000（15万万10）本期交纳住房公积金本期交纳住房公积金3万万（企业负担个人负担）时：（企业负担个人负担）时：借：应付职工薪酬借：应

45、付职工薪酬住房公积金住房公积金30000贷：银行存款贷：银行存款300002对于非货币福利的会计处理对于非货币福利的会计处理（1）企业以其自产产品作为非货币性福利）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。当期损益，同时确认应付职工薪酬。【例例6】甲公司为一家空调生产企业，共有职工甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人名，其中生产空调的生产工人400人，生产车人，生产车间技术人员、管理人员间技术人员、管

46、理人员40人，企业管理人员人，企业管理人员60人。人。2007年年4月，公司以自己生产的月，公司以自己生产的A型号空调作为福型号空调作为福利发放给公司每名职工。利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产型号空调的单位生产成本为成本为2000元，售价为每台元，售价为每台3100元，甲公司适用元，甲公司适用的增值税率为的增值税率为17%。按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：费用：借：生产成本借：生产成本1450800（400人人31001.17）制造费用制造费用145080（4031001.17）管理费用管理费用217620（6031001.1

47、7）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利1813500（空调的含税公允价值）（空调的含税公允价值）（价税）（价税）（50031001.17）发放空调，确认收入：发放空调，确认收入：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1813500贷：主营业务收入贷：主营业务收入1550000（5003100）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）263500结转空调成本：结转空调成本：借：主营业务成本借：主营业务成本1000000贷：库存商品贷：库存商品1000000（5002000）【例例7】甲公司外购了每件不含税价格为甲公司外购了每件不含税价格为1000元的家具作元

48、的家具作为福利发放给公司每名职工。公司购买的家具已开具了增为福利发放给公司每名职工。公司购买的家具已开具了增值税专用发票，增值税率为值税专用发票，增值税率为17%。按家具的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：按家具的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：借：生产成本借：生产成本468000制造费用制造费用46800管理费用管理费用70200贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬585000（500人人10001.17）支付家具款：支付家具款：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬585000贷：银行存款贷：银行存款585000注：因该存货未入库直接发放，不存在进项税额转出；如注：因该存货未入库直接发

49、放，不存在进项税额转出；如果是已经入库，并作进项税额抵扣，则应作进项税额转出。果是已经入库，并作进项税额抵扣，则应作进项税额转出。（2）无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根）无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。资产成本或费用。【例例8】甲公司为远途上班的生产一线工人免费提甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。元。借：制造费用借：制造费用2000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利2

50、000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利2000贷：累计折旧贷：累计折旧2000（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。直接计入管理费用和应付职工薪酬。【例例9】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计