企业所得税基础知识.ppt

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1、2022/12/191概述纳税义务人、征收对象与税率应纳税所得额的计算资产的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理企业重组的所得税处理应纳税额的计算税收优惠特别纳税调整年度企业所得税汇算清缴目录目录企业所得税企业所得税2022/12/192企业所得税第一节 概述p法律渊源u法律：中华人民共和国企业所得税法第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过国家主席令，以全国人大党委会公报形式发布自2008年1月1日起施行，共8章，60条u行政法规：中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院第197次常务会议通过国务院令，以国务院公报方式发布自2008年1月1日起施行，共8章，133条u部门

2、规章u规范性文件2022/12/193企业所得税第一节 概述p企业所得税的概念 我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。p企业所得税的计税原理u征税对象:通常以纯所得为征税对象；u计税依据:通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；（会计利润不作为计算企业所得税的直接依据）u属性:具有直接税属性，纳税人和实际负担人通常是一致的。（企业所得税和个人所得税,其他税收具有间接税属性）2022/12/194企业所得税第一节 概述p各国对企业所得税的一般性做法 企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税，对法人所得税影响较大的几个因素是：纳税人、税基、税率、税收优惠。u

3、纳税义务人：各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对法人征收；u各国企业所得税都是以利润即应纳税所得额为计税依据，其中包括生产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。u税率结构分为比例税率和累进税率（绝大多数国家采用超额累进税率，该税率对小企业比较公平，对大企业发挥税收效率有作用）u各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。2022/12/195企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。注意：注意：u取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、

4、登记的事业单位和社会团体；u个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。2022/12/196企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p纳税义务人 按纳税义务不同，分为居民纳税人和非居民纳税人：（依据注册地标准和实际管理机构标准）（一）居民企业u居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。u实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业u非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

5、。2022/12/197企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p征税对象包括生产经营所得、其他所得和清算所得u居民企业的征税对象 就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象 u非居民企业的征税对象(略)2022/12/198企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p征税对象u所得来源地的确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许

6、权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定2022/12/199企业所得税第二节 纳税义务人、征税对象及税率p税率税率税率适用范围适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。20%中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业（实际10%）虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业(应纳税所得额低于30万元的减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。)15%高新技术企业（高新技术企业

7、认定管理办法国科发火201632号）2022/12/1910企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p计算公式：u直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损u间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税项目金调整额p收入总额 包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。u货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；u非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。2022/12/1911企业所得税第

8、三节 应纳税所得额的计算相关链接:会计收入确认条件与所得税收入确认条件比较会计 税法 二者确认条件的主要差别是会计上多了一条相关的经济利益很可能流入企业。因为会计核算遵循实质重于形式和谨慎性原则，收入的实质性实现。税法是实质与形式二者兼顾，更注重形式，只要所有权转移都要确认企业所得税收入，从而保证国家的财政收入。所有权上风险和报酬转移未保留继续管理权、控制权收入金额能够可靠计量 成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业所有权上风险和报酬转移未保继续管理权、控制权收入金额能够可靠计量成本能够可靠计量2022/12/1912企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差

9、异企业非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入。（暂时性差异）企业将资产（货物和财产）用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售，在会计处理上，因其不具备收入要素中经济利益流入的要件，所以不确认为收入。（永久性差异）企业将劳务用于捐赠、赞助、广告、样品，在所得税上确认为视同销售，在会计处理上不确认为收入。（永久性差异）在表A105000中体现2022/12/1913企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差异软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，规定企业用于研究开发软件

10、产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，此项业务会计确认为“营业外收入-政府补助利得”。（永久性差异）县级以上专项用途财政性资金，符合专项用途、专项管理和单独核算三个条件的，可以不作为企业所得税应税收入，此项业务会计确认为“营业外收入-政府补助利得”。（永久性差异）企业所得税减免收入的业务，企业会计核算一般都确认为收益，所得税和会计形成差异。（永久性差异）企业所得税对会计核算中对当期会计利润产生影响的“公允价值变动损益”不予确认。（暂时性差异）2022/12/1914企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差异u企业所得税和会计收入计量和实现时间确认的差异 企业

11、所得税和会计对收入实现时间确认的差异，一般伴随着所得税和会计对收入计量的差异同时存在，差异的性质为暂时性差异。差异在企业所得税纳税申报表纳税调整项目明细表中填列并调整：销售商品。合同或协议明确规定需要延期收取价款或者分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，会计按照应收的合同或协议价款的现值，在货物发出时确认收入实现；企业所得税按照合同价款，在合同约定收款的时间确认收入实现会计对采取权益法核算的长期股权投资，在资产负债表日按应享投资单位净利润的份额计量投资收益；企业所得税按照企业因权益性投资从被 投资方取得的收入，在被 投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现2022/12/1915企业所得税

12、第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差异u企业所得税和会计收入计量和实现时间确认的差异会计对部分金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资产）的债券利息，采取持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入；企业所得税按照合同约定的债务人应付利息，在合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现会计对融资租赁，采用实际利率法计算确认当期的融资收入；企业所得税按照合同约定的承租人应付租金，在合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现企业取得与资产相关的政府补助（指企业），会计遵循权责发生制原则，一般确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，以该资产使用寿命内平均分配，分

13、次计入以后各期的“营业外收入-政府补助”；企业所得税对政府补助按收付实现制确认收益，一般在实际收到年度计入应纳税所得额。取得的，用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助2022/12/1916企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税和会计在收入确认上的差异u收入审核注意事项 重点是审核收入调整事项。对非调整事项，只进行复核，应关注会计核算是否正确与企业所得税相关各税缴纳正确与否直接影响企业所得税申报准确率要抱着质疑的态度对企业的纳税资料进行复核企业所得税的视同销售不同于流转税的视同销售企业认定是否属于视同销售，主要看资产的所有权是否转移增值税上的视同销售：本质为增值税“抵扣进项并产生

14、销项”的链条终止，比如将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等等，而会计上没有做销售处理;企业所得税上的视同销售：代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理。会计上的视同销售：是指没有产生收入但是视同产生收入了。2022/12/1917企业所得税2022/12/1918企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (一)一般收入的确认(共9项)u1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入u2.劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫

15、生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。u3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入u4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入u5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入2022/12/1919企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (一)一般收入的确认u6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入u7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、

16、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入u8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产u9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2022/12/1920企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (二)特殊收入的确认u分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现u企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持

17、续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现u采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定u企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。2022/12/1921企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (三)处置资产收入的确认内部处置资产，不视同销售确认收入（除将资产转移至境外以外）不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（1）用于市场推广或销售（2）改变

18、资产形状、结构或性能（2）用于交际应酬（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）（3）用于职工奖励或福利（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（4）用于股息分配（5）上述两种或两种以上情形的混合（5）用于对外捐赠（6）其他不改变资产所有权属不改变资产所有权属的用途（6）其他改变资产所有权属改变资产所有权属的用途2022/12/1922企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (三)处置资产收入的确认说明：u区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变u视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有

19、代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入u注意和增值税的区分2022/12/1923企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 视同销售收入对比(会计/利益流入,增值税/流转,所得税/权属)项目项目会计收入确认会计收入确认增值税增值税所得税所得税统一核算，异地移送统一核算，异地移送非应税非应税项目项目(指增值税指增值税)自产、委托加工自产、委托加工外购外购职工奖励或福利职工奖励或福利自产、委托加工自产、委托加工 外购外购投资（自产、委托加工、外购）投资（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）赠送（自产、

20、委托加工、外购）赠送（自产、委托加工、外购）2022/12/1924企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (四)相关收入实现的确认1.销售商品（1）收入实现时间的确认托收承付方式办妥托收手续时预收款方式最终发出商品时需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时如安装程序比较简单发出商品时（算直接销售）支付手续费方式委托代销收到代销清单时2022/12/1925企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (四)相关收入实现的确认1.销售商品（2）收入金额的确认售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资

21、，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用商业折扣扣除商业折扣后的金额现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让发生当期冲减当期销售商品收入以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入2022/12/1926企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p收入总额 (四)相关收入实现的确认2.提供劳务安装费依安装完工进度确认。安装是商品销售附带条件的确认商品销售实现时确认宣传媒介收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时

22、确认。广告的制作费根据制作完工进度确认软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认服务费含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间分期确认艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动分别确认会员费只有会籍，其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认。入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认2022/

23、12/1927企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不征税收入和免税收入 (一)不征税收入财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和

24、行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括增值税即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。2022/12/1928企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不征税收入和免税收入(一)不征税收入(1)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均

25、应计入企业当年收入总额。国家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。(2)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。(3)企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或 具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2022/

26、12/1929企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不征税收入和免税收入(一)不征税收入(4)上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。(5)企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。2022/12/1930企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不征税收入和免税收入(二)免税收入 1.国债利息收入。(买卖国债差

27、价收入、金融、企业债券利息收入不属于免税收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。2022/12/1931企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不征税收入和免税收入(二)免税收入 5.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得

28、的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。6.企业取得的2009-2011年发行的地方政府债券利息所得。2022/12/1932企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税扣除项目及其调整u企业所得税扣除项目确认原则企业所得税扣除项目的确认以权责发生制为原则。企业所得税法对权责发生制的应用具有限制，对税法规定的特定业务的处理，不适用权责发生制企业所得税扣除项目的确定符合真实性、相关性和合理性原则企业发生的支出应当区分为收益性规定支出和资本性支出企业发生的支出不得重复扣除2022/12/

29、1933企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p企业所得税扣除项目及其调整u企业所得税扣除项目确认及相关业务与会计比较两者范围基本相同，内容都包括成本、费用、税金及损失两者差异I.企业所得税不允许扣除的业务内容包括属于会计“营业外支出”项目，包括：税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过限额的公益性捐赠和非公益性捐赠；赞助支出；与取得收入无关的支出。差异的性质为永久性差异II.预计费用不得税前扣除。企业预计的各项资产减值损失、预计产品质量保证损失、预计诉讼费、未确认融资费用（收益）等预计费用，因未实际发生，根据企业所得税扣除“真实性”原则，企业所得税将不予确认，所得税和会计差异为暂时性差异

30、III.企业所得税上视同销售（包括企业非货币性交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，企业将资产或劳务用于捐赠、赞助、集资、广告样品）同时配比的视同销售成本。其中，非货币性交换视同销售为暂时性差异，其他视同销售为永久性差异2022/12/1934企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除原则和范围项目项目内容与要点内容与要点税前扣除原则税前扣除原则1.1.权责发生制原则；权责发生制原则；2.2.配比原则；配比原则；3.3.相关性原则；相关性原则；4.4.确定性原则；确定性原则；5.5.合理性原则合理性原则税前扣除项目税前扣除项目的范围的范围成本成本直接成本和间接成本，还包括与视同销售收入相关

31、的视同成本直接成本和间接成本，还包括与视同销售收入相关的视同成本费用费用管理费用管理费用业务招待费不能超过限额业务招待费不能超过限额企业之间支付的管理费用不得扣除企业之间支付的管理费用不得扣除销售费用销售费用广告费和业务宣传费不能超过限额广告费和业务宣传费不能超过限额手续费和佣金不能超过限额手续费和佣金不能超过限额财务费用财务费用区分资本化和费用化的利息支出区分资本化和费用化的利息支出超过标准的利息费用不得扣除超过标准的利息费用不得扣除关联方之间的借款利息扣除关联方之间的借款利息扣除(债资比例和利率债资比例和利率)税金税金计入管理费用扣除的税金计入管理费用扣除的税金印花税、房产税、城镇土地使用

32、税、车船税印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税计入营业税金及附加扣除的税计入营业税金及附加扣除的税金金营业税、消费税、城建税和教育费附加、出口关营业税、消费税、城建税和教育费附加、出口关税、房地产企业缴纳的土地增值税、资源税税、房地产企业缴纳的土地增值税、资源税计入相关资产的成本或通过折计入相关资产的成本或通过折旧和摊销扣除的税金旧和摊销扣除的税金契税、车辆购置税、进口关税、不得抵扣的进项契税、车辆购置税、进口关税、不得抵扣的进项税、耕地占用税税、耕地占用税通过损失扣除的税金通过损失扣除的税金购进货物发生非正常损失的进项税额转出购进货物发生非正常损失的进项税额转出损失损失企业在生产经营活动企

33、业在生产经营活动中实际发生中实际发生的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失2022/12/1935企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 1.工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。“合理的工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理

34、机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。合理工资的判定标准:I.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；工资制度II.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；薪资水平 III.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；有序调整IV.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；依法扣税 V.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。商业目的2022/12/1936企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实

35、际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。(注意:职工福利费后期支范围)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（包括委托税务机关代收工会经费的地区的企业）。除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。(软件生产企业可全额扣除,经认定的技术先进型服务企业（税率15%）、动漫企业、中关村示范区科技创新创业企业扣除限额为8%)2022/12/1937企业所

36、得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 3.保险费 人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的，准予扣除。超过部分，不得扣除。商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定可以扣除商业保险费准予扣除。为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。财险按照规定缴纳的保险费，准予扣除。2022/12/1938企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 4.借款费用和利息费用生产经营活中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。借款用途区分资本化与费用化为购置、建造固定资

37、产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除新增：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。资金来源非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出）2022/12/1939企业所得税第三

38、节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 4.借款费用和利息费用资金来源非金融企业向非金融企业借款无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。A（利率制约）关联企业借款利率制约处理原则同上A 本金制约接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。特例：能够证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。自然人借款股东或关联自然人借款 处理原则同关联企业内部职工或其他人员借款 符合条件只受利率制约条件：借贷是真实、合法、有效

39、的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同。2022/12/1940企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 4.借款费用和利息费用 企业投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题：投资者在规定期限缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息内未缴足其应缴资本额的，企业对外借款所发生的利息，相当于实该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额年度内不得扣除的借款利息总额=该年度

40、内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。5.汇兑损失除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除2022/12/1941企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 6.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 允许扣除的标准是实际发生额的60%&销售（营业）收入的5相比，谁小取谁对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额新增：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实

41、际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。2022/12/1942企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 6.业务招待费当年销售收入的计算基数：可以作为计算费用扣除基数的收入营业收入主营业务收入销售货物提供劳务让渡资产使用权建造合同其他业务收入材料销售收入代购代销手续费收入包装物出租收入其他视同销售收入非货币性交易视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入其他视同销售收入不作为计算费用扣除基数的收入固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益非货币性资产交易收益、债务重组收益罚款净收入、捐赠收入、政府补助收入其他（营业外收入核算的、上述未列举的营业外收入）应

42、税收入应税收入与业务招与业务招待费等费待费等费用用扣除限扣除限额额的关系的关系2022/12/1943企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 7.广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除新增：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣

43、除。（业务招待费按实际发生额的60%扣除）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业:30%；超过部分，准予结转扣除。2022/12/1944企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 8.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除 9.租赁费支出以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。（融资租赁中租赁物所有权属出租人所有，租赁物作为长

44、期应收款；承租方计入固定资产，进行计提折旧。）2022/12/1945企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 10.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除 11.公益性捐赠支出公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指按照会计准则计算的年度会计利润 注意：1.捐赠住房作为廉租住房的，视同公益性捐赠。2.汶

45、川、玉树地震灾后重建特定事项的捐赠可以据实全额扣除。3.自2010年8月至2012年底，企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向舟曲灾区灾后的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。2022/12/1946企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 12.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除 13.资产损失。在第五节中专题讲解 14.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目如会员费、合理的会议

46、费、差旅费、违约金、诉讼费用等。2022/12/1947企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 15.手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除：保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险：10%。新增：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。其他企业：按与具有合法经营资格中

47、介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。2022/12/1948企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 15.手续费及佣金支出除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账新

48、增：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除2022/12/1949企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 16.航空企业空勤训练费(略)17.投资企业撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低

49、其投资成本，也不得将其确认为投资损失 18.新增：保险公司缴纳的保险保障基金(略)19.新增：保险公司缴纳的保险保障基金(略)2022/12/1950企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 20.新增：关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣

50、除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理 2022/12/1951企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p扣除项目的扣除标准 21.新增：关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的税务处理对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额 2022/12/1952企业所得税第三节 应纳税所得额的计算p不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等