讲6- 原理(审计依据、审计证据和审计工作底稿)2010.ppt

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1、审计依据、审计证据与审计依据、审计证据与审计工作底稿审计工作底稿一、一、审计依据审计依据二、审计证据的特征与种类二、审计证据的特征与种类三、审计证据的搜集与整理三、审计证据的搜集与整理四、审计工作底稿的种类和内容四、审计工作底稿的种类和内容五、审计工作底稿的编制与审核五、审计工作底稿的编制与审核一、一、审计依据审计依据 审计依据是审计人员在审计过程中审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依是提出审计意见，作出审计决定的依据。审计依据又常常被称作审计标准。据。审计依据又常常被称作审计标准。审计依据的涵义与分

2、类审计依据的涵义与分类1 审计报告 贵公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核。如果按权益法核算，贵公司的长期股权投资账面价值将减少8,000万元，净利润将减少12,000万元，。我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，未能公允反映贵公司2006年度12月31日的财务状况以及2006年的经营成果和现金流量。审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1 审计决定书审计决定书 至至2002005 5年底，由年底，由信息产业部信息产业部各省邮电管理局代收各省邮电管理局代收的行业职业技能考试费，有的行业职业技能考试费，有289.

3、01289.01万元未按规定及时缴入万元未按规定及时缴入财政专户，仍滞留在一些省邮电管理局，不符合财政专户，仍滞留在一些省邮电管理局，不符合财政部、财政部、中国人民银行关于将部分行政事业性收费纳入预算管理的中国人民银行关于将部分行政事业性收费纳入预算管理的通知通知的的有关有关规定。规定。自审计决定书下达自审计决定书下达9090日内，日内，将应缴未缴的财政专户将应缴未缴的财政专户款尽快清缴款尽快清缴审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1审计依据的涵义与分类审计依据的涵义与分类1按照来源渠道分类按照来源渠道分类按照性质内容分类按照性质内容分类按照衡量对象分类按照衡量对象分类外部制定内部制定财务

4、审计依据经济效益审计依据法律、法规规章制度预算、计划、合同业务规范、技术经济标准审审计计依依据据审计依据的特征与原则审计依据的特征与原则2审计依据的特征审计依据的特征权威性权威性层次性层次性地域性地域性时效性时效性相关性相关性运用审计依据的原则（运用审计依据的原则（P137)2008年6-7月，A市审计局按照省审计厅规定的审计范围，对A市公路管理局以及其管辖的四个收费站2006-2007年新增调价政策性收入上缴情况进行了审计，其中有两个收费站为出让经营权的收费站，归属中外合作经营企业g公司，g公司的港资占66%。审计查出，上述两个出让经营权的收费站没有按照省政府办公厅省人民政府关于加强公路通行

5、费汽车养路费征收管理工作的通知、省收费经营公路车辆通行费调价收入资金管理暂行办法规定，将新增调价政策性收入的45%上缴省级财政。A市审计局作出审计决定，责令其按规定渠道全额上缴。案例分析 g公司对上述审计决定提出了异议，认为1.审计处理的依据不符合规定，省政府办公厅的两份文件没有法律效力，属于滥收费，应该予以撤销2.本身不属于审计监督对象，两个收费站没有独立法人资格，归属中外合作公司，审计厅是滥用职权你认为g公司的陈述理由是否充分，为什么？二、二、审计证据的特征与种类审计证据的特征与种类 、审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用 1 审计人员在审计过程中，围绕审计目标和依照法定程序与方法而获

6、得的经过核实用以证明审计事项真相并保证审计意见和审计决定正确所依据的资料。审计证据也被称作审计证明材料。制定审计方案的依据作出审计决定的基础发表审计意见的根据被审计单位经济责任的解除控制审计质量的手段审计中发现何种事实？要有审计证据证实发表何种审计意见？要有审计依据作支撑如何审计？按审计准则的规定办审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用 2审计依据、证据与准则的关系审计依据-衡量是非优劣的准绳；有“理”审计证据-衡量是非优劣的事实；有“据”以事实（证据）为根据，以法律（依据）为准绳 资料资料：5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数1180.8

7、元。1.查5月8日现金日记帐余额1460.8元：2.查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元；3.查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元；4.查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于5月3日暂借款210元；5.按照现金管理条例，不允许坐支出现金和白条抵库，银行核定该公司现金限额为800元。要求要求:1.1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题 2.2.分析案例中的审计证据与审计依据分析案例中的审计证据与审计依据案例分析现金盘点表现金盘点表币别：人民币银行核定库存现金800项目金额备注账面余额（5.8）加:已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减:白条抵库 应存

8、数（5.10）实存数（5.10）审计依据：审计依据：审计证据审计证据：501460.81201180.8210思考题：下列哪些属于审计准则，哪些属于审计依据，哪些属于审计证据？1.中国注册会计师审计准则1211号-了解被审计单位环境并评估重大错报风险2.原材料盘点记录3.财政部企业内部控制基本规范4.内部控制调查分析表5.对外投资的批准文件6.被审计单位现金管理规定7.员工询问笔录8.现金存款单据审计证据的种类审计证据的种类2表现形式取证方式证据来源实物证据书面证据视听证据言词证据环境证据提供线索基本证据内部证据外部证据检查证据调查证据鉴定证据其他证据亲历证据审计证据的特征审计证据的特征3 注

9、册会计师审计准则第1301号-审计证据要求：注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。充分性适当性相关性可靠性时间性质量要求数量要求客观性合法性证据力证明力风险重要度错弊经验取证P140重要性水平重要性水平审计风险审计风险审计证据审计证据低高多高低少 重要性重要性水平审计风险重大错报风险如果一项错报单独或连同其他错报，可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。用金额大小表示的，审计人员认为财务报表可以出现而又不致于影响有理性的人员作决策的最大错报数额。财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。财务报表在审计前

10、存在重大错报的可能性。重要性、审计风险与审计证据重要性、审计风险与审计证据4思考题1.审计证据的综合，其目的是为了实现各种证据之间形成的()a.证据力 b.证明力 c.客观性 d.合法性2.下列哪一类审计证据的证明力最强a.客户的销售发票副本 b.注册会计师依据被审计单位财务资料计算出来的每股收益c.银行寄给客户的银行存款余额对账单d.注册会计师直接寄给客户债务人的应收账款询证函3.审计依据与审计证据的特征是基本一致的()三、三、审计证据的收集与整理审计证据的收集与整理 案例分析案例分析 2008年，S市审计局派出一组审计小组对所属大型国有企业X进行财务收支审计。经过几天的深入检查，查阅了大量

11、的会计资料及其他相关资料，发现X公司的经营管理比较混乱，同时还发现经常停放在公司办公楼的一辆奔驰轿车没有在账上反映。针对这一疑问，审计小组在公司上下进行了较为广泛的座谈，关于轿车的来历广大干部职工有两种说法。一种说法是车是2006年10月买的，但公司近几年一直连续亏损，其大额开支必须由主管部门批准，按道理不应该有资金用于购车；另一种说法是抵债收回来的，审计小组不仅看到了一份由A单位出具的“抵债协议书”，而且公司领导和财会人员一致解释：车刚收回来，没有来得及入账，后一种说法似乎更有说服力。为了破解轿车之谜，审计小组决定兵分两路，一路则直奔A单位查询有关的抵债情况。在A公司调查时，其负责人表示奔驰

12、轿车确实是用于抵偿X公司95万元货款的。另一路到市车管所查询该车的证照手续办理情况；到市车管所的审计人员，查出购车发票复印件，在购车发票中写明车辆系W市汽车公司出售的。审计组再赴A单位，费尽周折，通过说服教育，A单位承认与该公司签订假抵债协议的事实，据此审计小组立即前往W市汽车公司查询，了解该购车款是通过S市某银行储蓄所名为“0021579”账户以转账支票方式支付的，金额为95万元。经查询该银行账户，审计人员发现，账户是X公司的，显然，车是买的，不是抵债收回的。谜底揭穿后，X公司领导和财会人员不得不说出购车款的来源。2006年，X公司出租包装物的租金有100多万元设立了“小金库”，被举报后，市

13、纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理100多万元“小金库”时，该公司称其中有95万元是职工集资款，并出具收取职工集资款的有关手续凭证，专案组剔除了其中的95万元，作撤案处理。实际上，X公司原收取的职工集资款列入“其他应付款”账户，并未纳入原“小金库”收入。在用原“小金库”资金退还职工集资款95万元后，其账内仍以职工集资款名义虚列着95万元的债务，直至2007年，该公司以为“调包”成功，就将95万元转入某银行储蓄所，开设了“0021579”账户，违反规定购买了豪华轿车。思考题一、结合案情分析审计人员在取证过程中都获得了哪些类型的审计证据二、这些审计证据围绕的审计目标是什么？三、结合案情说明审计

14、人员对审计证据的整理技巧四、如果审计人员没有发现审计线索和证据，你认为会带来什么问题四、四、审计工作底稿的种类和内容审计工作底稿的种类和内容 （准则）（依据/标准）审计人员 目标/过程/方法 审计对象 工作底稿 审计报告 （审计证据）审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录或者获取的证明材料。审计证据的收集和评价以审计工作底稿的形式被记录下来。对审计工作底稿的理解审计工作底稿是审计证据的载体，但并非所有的证据都要列入审计工作底稿，只有经过鉴证、整理，有证明力的证据才列入审计工作底稿。审计工作底稿形成的时间范围是审计的全过程。审计工作底稿的形成可以是编制的，即审计人员对审

15、计工作的记录；也可以是取得的，即审计人员取得的各种相关资料。审计工作底稿的作用提出审计意见，作出审计决定，编制审计报告的依据。组织审计工作，控制审计进度，监督审计质量，评价业绩的依据。审计行政复议、法律诉讼和后续审计的参考资料。以后各期编制审计计划的参考资料。审计理论研究的参考资料。审计工作底稿的种类审计工作底稿的种类 1按职能分类：管理类与业务类按编制顺序分类：综合类、分项目类和汇总类按依据分类：基本审计工作底稿、项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿按时间分类：永久类、当期类审计工作底稿的结构和内容审计工作底稿的结构和内容 2基本结构主要内容稿首部分被审计单位名称审计项目名称审计起止日期内容记

16、录审计过程记录（含范围、程序与方法，简要经过等）审计标识及说明审计意见审计结论（含审计查出问题摘要及其依据）稿尾（经常位于表头部位）索引号及页次编制者姓名及日期复核者姓名及日期其他应说明事项210五、五、审计工作底稿的编制和复核审计工作底稿的编制和复核 审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 1设计原则：适用性、简明性、完备性、规范化设计方法按程序设计按项目设计(主要方法）根据阶段决定种类根据种类确定格式、内容根据具体要求提供证据确定项目及特点不同审计方式对底稿的要求根据重要性确定底稿详略根据需要设计底稿内容审计工作底稿的审核审计工作底稿的审核 2衡量审计工作底稿的质量标准P165，1-4复核工

17、作底稿的目的P165，1-3审计工作底稿复核内容和方法现场复核的内容定稿复核的内容复核的方法审计工作底稿的填制P62，编制审计报告所必需，为证明审计项目所必需，为纠正违纪行为所必需，为今后继续审查所必需，必须符合审计目的补充练习题1.下列命题中正确的是()a.口头证据比书面证据可靠b.内部证据比外部证据可靠c.实物证据比环境证据可靠d.间接证据比直接证据可靠2.下列各项不属于审计依据的是()a.公司法 b.单位内部控制制度c.年度预算 d.独立审计准则3.内部审计人员编制审计工作底稿并不是为了()a.衡量和考核业绩 b.控制审计进度和质量 c.使被审计单位了解业务执行情况 d.为后续审计提供参

18、考资料4.按照项目设计审计工作底稿，是设计审计工作底稿的主要方法()5.审计工作底稿的记录内容一般与编制审计报告有关()6.审计工作底稿中由被审计单位及第三方提供或代为编制的资料，除注明来源外，还应实施必要审计程序，形成相应的审计记录()7.作为财务审计和效益审计的依据大多数在全国范围是统一的()8.为了收集一种证据，可以采用几种不同的取证方法，一种取证方法也可以取得不同的审计证据()。9.下列各项属于环境证据的是()a.被审计单位管理人员素质 b.管理条件和管理水平c.被审计单位管理当局声明书 d.被审计单位内部控制10.审计工作底稿应该包括的内容有()a.被审计单位名称 b.编制者姓名及日

19、期 c.审计过程记录 d.审计意见简答题：下面的审计工作底稿在内容上有无缺失 12.2006年12月31日，助理人员小张经注册会计师刘玉的安排，前去A公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张听到几个工人的议论，得知存货中可能存在无法销售的变质产品。由于该产品属于高科技产品，小张无法鉴别存货的质量，遂向A公司生产总监咨询，生产总监的答复是，该产品绝无问题。小张在编制审计工作底稿时，将听说产品质量变质一事填入其中，并建议利用专家的工作予以协助。刘玉复核工作底稿时，详细了解事情经过，还特别对参与议论此事的当事人进行询问，但这些工人矢口否认。刘玉与A公司仓储主管商讨后，认为“存货价值公允且可出售”，但在备注栏填写了“产品质量问题经核实尚无证据，但在下次审计时应加以关注”，之后出具了无保留意见的审计报告。两个月后，A公司资金周转不灵，主要是大量产品因质量问题无法出售，银行到期债务无法归还，银行拟向事务所索赔，认为注册会计师存在重大过失，并在法庭上出具了刘玉的工作底稿，认为明知存货价值被高估，但由于迫于压力没有揭示问题，应承担银行损失。思考题：a.工人的议论是否应该列入审计工作底稿 b.对于银行的指控，审计工作底稿是否有利于或不利于刘玉的抗辩立场。