第3章 消费税法.ppt

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1、第三章第三章 消费税法消费税法消费税法是指国家制定的消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律之间权利及义务关系的法律规范规范1消费税是以特定消费品和特定的消费行为按消费税是以特定消费品和特定的消费行为按消费流转额课税对象所征收的一种商品税。消费流转额课税对象所征收的一种商品税。我国现行消费税是对我国境内从事生产、委我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。应税消费品征收的一种税。2v在我国境内生产、委托加工和进口应税消费在我国境内生产、委托加工和

2、进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人品的单位和个人，为消费税纳税义务人 征税对象：1、生产应税消费品 2、境内委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、零售应税消费品第一节第一节纳税义务人纳税义务人3第二节 税目、税率l1 1、烟烟 l）卷烟）卷烟 ：每箱（：每箱（5000050000支）支）150150元元 每条（每条（200200支）：支）：45%45%（5050元以上）元以上）30%30%（5050元及以下）元及以下）l2 2）雪茄烟：）雪茄烟：2525 l3 3）烟丝：）烟丝：3030 4l2 2、酒及酒精酒及酒精l）白酒）白酒 0.50.5元元/每斤每斤 2020 l2

3、2）黄酒）黄酒 4 4元元/吨吨l3 3）啤酒）啤酒 5 5元元/吨（吨（30003000元元/吨以上）吨以上）2 2元元/吨（吨（30003000元元/吨以下）吨以下）每吨每吨250250元（娱乐业和饮食业自制的）元（娱乐业和饮食业自制的）l4 4）其他酒）其他酒 l5 5）酒精）酒精 5l3 3、化妆品化妆品 包括成套化妆品：包括成套化妆品：l4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石：宝首饰及珠宝玉石：5 5 l5 5、鞭炮、焰火：、鞭炮、焰火：l6 6、成品油、成品油 l7 7、汽车轮胎、汽车轮胎 3 3 l8 8、摩托车、摩

4、托车 l气缸容量在气缸容量在250250毫升（含）以下的毫升（含）以下的3%3%l气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 1010 6l9 9、小汽车小汽车 l1 1）乘用车乘用车 l气缸容量气缸容量(排气量，下同排气量，下同)在在1.51.5升（含）以下的升（含）以下的3%3%l气缸容量在气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）的升（含）的5%5%l气缸容量在气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）的升（含）的9%9%l气缸容量在气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）的升（含）的12%12%l气缸容量在气缸容量在3.03.

5、0升以上至升以上至4.04.0升（含）的升（含）的15%15%l气缸容量在气缸容量在4.04.0升以上的升以上的20%20%l）中轻型商用客车）中轻型商用客车 5%5%7v1010、高尔夫球及球具高尔夫球及球具 10%10%v1111、高档手表高档手表：销售价格（不含增值税）每只在销售价格（不含增值税）每只在10 00010 000元元（含）以上的各类手表（含）以上的各类手表 20%20%v1212、游艇游艇 10%10%v1313、木制一次性筷子木制一次性筷子 5%5%v1414、实木地板实木地板 5%5%8v下列各项中，应征收消费税的是（）vA啤酒屋销售的自制扎啤vB土杂商店出售的烟火鞭炮

6、vC黄河牌卡车vD销售使用过的小轿车9v下列各项中，应当征收消费税的有（）vA 化妆品厂作为样品赠送给客户的香水vB用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆vC白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒vD轮胎厂移送非独立核算门市部销售的汽车10第三节第三节 计税依据计税依据v一、从价计征一、从价计征应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率11销售额的确定销售额的确定全部价款和价外费用全部价款和价外费用连同包装物销售的，则包装物价并入销售额连同包装物销售的，则包装物价并入销售额押金不并入销售额，超过押金不并入销售额，超过12月或不退还并入销售额月或不退还并入销售额含增值税销售额

7、的计算含增值税销售额的计算12例：某日用化工厂是小规模纳税人，例：某日用化工厂是小规模纳税人，2009年年5 月份月份销售自产化妆品取得价款销售自产化妆品取得价款19,080元元(含增值税含增值税)，请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。答案：答案：应纳增值税应纳增值税(19080(190801.03)1.03)3 3555.73(555.73(元元)应交消费税应交消费税(19080(190801.03)1.03)30305557.28(5557.28(元元)13二、从量定额计算方法二、从量定额计算方法 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数

8、量应税消费品的销售数量*单位税额单位税额销售数量的确定销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量14例：某石油化工厂是增值税一般纳税人，例：某石油化工厂是增值税一般纳税人，9 9月份，月份，生产销售汽油生产销售汽油10001000吨，单价吨，单价25002500元元/吨；销售吨；销售柴油柴油500500吨，单价吨，单价20002000元元/吨；本厂用吨；本厂用3030吨柴吨柴油换油换2020吨大米用于职工福利；本月购进原料收吨大米用于职工福利；本月购进原料收到增值税专用发票注明税金为到增值税专用发票注明税金为500,000

9、500,000元元(已入已入库库)；计算本月该厂应纳增值税、消费税税额。计算本月该厂应纳增值税、消费税税额。(柴油生产成本为柴油生产成本为15001500元元/吨吨)。15应纳消费税应纳消费税100013881(50030)11760.8 13880004986241886624(元元)销项税额销项税额10002500(50030)200017 605200(元元)进项税额进项税额500000(元元)应纳增值税应纳增值税605200500000105200(元元)16v三、从价定率和从量定额混合计算方法三、从价定率和从量定额混合计算方法只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法只有卷烟、粮食

10、白酒、薯类白酒采用混合计算方法17某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月销售粮食白酒50吨，取得不含税销售额150万元。应纳税额=50*2000*0.00005+150*20%=35（万元）18四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债纳税人

11、用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税高销售价格作为计税依据计算消费税酒类关联企业间关联交易酒类关联企业间关联交易兼营不同税率的应税消费品兼营不同税率的应税消费品19第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算v一、生产销售环节应纳消费税的计算v（一）直接对外销售应纳消费税的计算1、从价定率2、从量定额3、复合计算20（二）（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算v用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品不纳税不纳税v用于

12、其他方面的规定用于其他方面的规定移送使用时纳税移送使用时纳税（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）奖励等方面的应税消费品）21（二）（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算v组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税没有同类消费品销售价格的，按照组

13、成计税价格纳税22（二）（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算v组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税23三三 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）、委托加工应税消费品的确定（一）、委托加工应税消费品的确定v由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品，垫部分辅助材料的情况，我们

14、才认为是委托加工应税消费品，可以按照委托加工应税消费品进行帐务处理。可以按照委托加工应税消费品进行帐务处理。v对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制应税消费品交纳消费税应税消费品交纳消费税24三、三、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税托方交货时代收代缴消费税如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税对于受托方没有按规定代收代缴税款的

15、，并不能因此免除对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补交税款的责任委托方补交税款的责任（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定25（三）组成计税价格的计算（三）组成计税价格的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税价格计算纳税可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果价格高低不一，可以按销售数量加权平均价格高低不一，可以按销售数量加权平均26三三进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算实行从价定率办法的应税消费品的应纳

16、税额的计算实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量*消费税单位税额消费税单位税额从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算27v四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算v（一）外购应税消费品已纳税额的扣除（一）外购应税消费品已纳税额的扣除v（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除28（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；）用外购或委托加工收回的已税

17、烟丝生产的卷烟；（2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；宝玉石；（3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；的汽车轮胎；（6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托（7）以外购或委托加

18、工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；的高尔夫球杆；（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；木制一次性筷子；（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；板；（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；费品；（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。）以外购或委托加工收回的已税润滑油

19、为原料生产的润滑油。29实耗扣税法的计算公式：实耗扣税法的计算公式：v 当期准于扣除的外购应税消费品已纳额当期准于扣除的外购应税消费品已纳额 =当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 x x外购应税消费品税率外购应税消费品税率v 当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价 +当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价30例、某日用化工厂12月份出厂销售化妆品为1000万元，外购原材料为已缴纳过消费税的原材料，原材料

20、期初库存买价为200万元，本期入库原材料的买价400万元，期末库存原材料买价为300万元，外购原材料及化妆品的消费税率均为30%，计算该厂12月的应纳消费税税额。消费税应纳税额=1000*30%-（200+400-300）*30%=210（万元）31v五、税额减征的规定五、税额减征的规定对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征客车减征30%的消费税，计算公式为：的消费税，计算公式为：32某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿

21、车已达到减征消费税的国家标准，该企业12月应纳消费税为？33v1.某化妆品厂甲是增值税一般纳税人，6月发生下列业务：v（1）外购化工材料A，税控发票注明价款10000元，税款1700元；v（2）外购化工材料B，税控发票注明价款20000元，税款3400元；v（3）将AB材料验收后交运输公司运送到乙化妆品制造厂（一般），委托其加工成香水精，支付运输公司运费300元，取得运费发票；v（4）乙公司为加工该产品从小规模企业购入辅料，取得税务代开的增值税发票，价款5000元，税款200元，乙公司收取甲化妆品厂加工费和代垫辅料费8000元（不含增值税），开具增值税专用发票；v（5）甲化妆品厂将香水精收回后

22、将70%投入生产，进一步加工成香水，并分装出厂取得含增值税销售额100000元，支付销售运费800元。v假定上述取得发票都符合税法抵扣条件要求，请按顺序计算：v（1）甲公司提货时应缴纳的消费税；v（2）甲公司销售香水应缴纳的增值税；v（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税；v（4）乙公司该业务应缴纳的流转税。34v【答案及解析】v（1）甲公司提货时，应组价计算消费税并由乙公司代收代缴消费税v材料成本=10000+20000+300（1-7%）=30279（元）v加工及辅料费=8000（元）v提货时应被代收代缴消费税=（30279+8000）（1-30%）30%=16405.29（元）v（2）甲公司

23、进项税=1700+3400+3007%+800017%+8007%=6537（元）v甲公司销项税=100000（1+17%）17%=14529.91（元）v应缴纳的增值税=14529.91-6537=7992.91（元）v（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税v=100000（1+17%）30%-16405.2970%=25641.03-11483.70=14157.33（元）v（4）乙公司应代收代缴甲公司消费税，乙公司受托加工收入应缴纳增值税：v乙公司应纳增值税=800017%-200=1160（元）35某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年年10月有关生产经营情况月

24、有关生产经营情况如下：如下：（1）从某烟丝厂购进已税烟丝）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价2万元，万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元，增万元，增值税值税68万元，烟丝已验收入库。万元，烟丝已验收入库。（2）向农业生产者收购烟叶）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购吨，收购凭证上注明支付收购货款货款42万元，另支付运输费用万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工

25、成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、万元、增值税增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。税。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产吨，生产 卷烟卷烟20000标标准箱（每箱准箱（每箱50000支，每条调拨价在支，每条调拨价在50元以上），当月销售元以上），当月销售给卷烟专卖商给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额箱，取得不含税销售额36000万元。万元。计算卷烟厂计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税和消费税。月份应缴纳的增值税和

26、消费税。36应缴纳增值税：应缴纳增值税：进项税额进项税额=68+1.36+【42*(1+10%)(1+20%)】13%+3*7%=76.78（万元）（万元）销项税额销项税额=36000*17%=6120（万元）（万元）应纳增值税额应纳增值税额=6120-76.78=6043.22（万元）（万元）37应缴纳消费税：应缴纳消费税：收回加工烟丝组成计算价格收回加工烟丝组成计算价格=42*(1+10%)(1+20%)(1-13%)+3*(1-7%)+8/(1-30%)=84.31（万元）（万元）加工收回烟丝应纳消费税加工收回烟丝应纳消费税=84.31*30%=25.29(万元万元)销售卷烟应纳消费税销

27、售卷烟应纳消费税=36000*45%+18000*0.015=16470(万元万元)生产领用外购烟丝应抵消费税生产领用外购烟丝应抵消费税=150吨吨*2万元万元/吨吨*30%=90(万元万元)应缴纳消费税应缴纳消费税=25.29+16470-90=16405.29(万元）万元）38第八节第八节出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税一、出口退税率的规定一、出口退税率的规定当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算的消费税税

28、率计算企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税额应退消费税额二、出口应税消费品退（免）税政策（具体规定见二、出口应税消费品退（免）税政策（具体规定见P84）39三、出口应税消费品退税额的计算三、出口应税消费品退税额的计算属于从价定率的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购属于从价定率的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，公式进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，公式为：应退消费税税款为：应退

29、消费税税款=出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额*税率税率属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税款，公式为：和报关出口的数量计算应退消费税款，公式为：应退消费税税款应退消费税税款=出口数量出口数量*单位税额单位税额四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理 40例：一外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税例：一外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为完税价格为1010万元人民币。又从国内万元人民币。又从国内A A厂购进粮厂购进粮食白酒出口，从食白酒出口，从A A厂取

30、得的增值税专用发票上注厂取得的增值税专用发票上注明的销售额明的销售额2020万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤酒酒2 2吨出口，取得专用发票上注明的价款吨出口，取得专用发票上注明的价款0.20.2万万元。计算该外贸企业进出口应缴应退的增值税元。计算该外贸企业进出口应缴应退的增值税和消费税（设葡萄酒进口关税税率为和消费税（设葡萄酒进口关税税率为20%20%，增值，增值税退税率为税退税率为13%13%）41（1）外贸企业进口葡萄酒应交进口环节的增值税）外贸企业进口葡萄酒应交进口环节的增值税和消费税，计算时要用组成计税价格：和消费税，计算时要用组成计税价格：（2）该企业出口粮食

31、白酒和啤酒按工厂销售额计）该企业出口粮食白酒和啤酒按工厂销售额计算应退消费税和增值税：算应退消费税和增值税：42第九节第九节 纳税义务发生时间与纳税期限纳税义务发生时间与纳税期限一、消费纳税义务发生时间一、消费纳税义务发生时间销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：二、消费税纳税期限二、消费税纳税期限自产自用的应税消费品：移送使用的当天自产自用的应税消费品：移送使用的当天委托加工：纳税人提货的当天委托加工：纳税人提货的当天进口：报关进口的当天进口：报关进口的当天43第十节第十节 纳税地点与纳税申报纳税地点与纳税申报二、消费税纳税申报二、消费税纳税申报

32、一、纳税地点一、纳税地点应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税委托加工，由受托方向所在地主管税务机关（个体经营者委托加工，由受托方向所在地主管税务机关（个体经营者除外）除外）进口应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关进口应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关到外县市销货或委托外县市代销，于销售后回纳税人核算到外县市销货或委托外县市代销，于销售后回纳税人核算地或销售所在地交税地或销售所在地交税纳税人的总机构与分支机构不在同一县市的，应在生产应纳税人的总机构与分支机构不在同一县市的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳税消费品的分支机构所在地缴纳44