首次执行企业会计准则( 新).ppt

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1、1 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则主讲人：王永珍主讲人：王永珍黑龙江八一农垦大学黑龙江八一农垦大学20082008年年4 4月月2CAS38CAS38首次执行企业会计准则v首次首次执行日确行日确认和和计量基本要求量基本要求v采用追溯采用追溯调整法的部分事整法的部分事项v采用未来适用法的部分事采用未来适用法的部分事项v新旧新旧账户余余额衔接接办法法v首份中期首份中期财务报告和年度告和年度财务报表列表列报v小小结3一、首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求p按照新准按照新准则规定定对资产、负债和所有者和所有者权益益进行重新分行重新分类、确、确认和和计量量,编制期初制期初

2、资产负债表，作表，作为执行企行企业会会计准准则的起点。的起点。p除准除准则规定定应当采用追溯当采用追溯调整法的整法的项目外目外,其他会其他会计政策政策变更均采用未来适用法；采用更均采用未来适用法；采用追溯追溯调整法的整法的项目，目，应当当调整期初留存收益整期初留存收益（期初未分配利期初未分配利润和盈余公和盈余公积）。）。4二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项v要求采用追溯要求采用追溯调整法的事整法的事项（准（准则5-19条）条）p涉及采用公允价涉及采用公允价值的的资产或或负债项目：投目：投资性房性房地地产、以公允价、以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的益的金融金

3、融资产和金融和金融负债、可供出售金融、可供出售金融资产、衍生、衍生金融工具、企金融工具、企业年金基金运年金基金运营中的投中的投资p涉及涉及预计负债项目：目：资产弃置弃置义务、辞退福利、辞退福利义务、重、重组义务p长期投期投资/企企业合并：合并：长期股期股权投投资、企、企业合并合并p其他：所得税、股份支付等其他：所得税、股份支付等5二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项追追溯溯调调整整事事项项公允价公允价预计负债预计负债长期股权长期股权投资差额投资差额其他其他同一控制同一控制其他方式其他方式借贷差调留存收益借贷差调留存收益贷方差调留存收益贷方差调留存收益其他明细转投资成本其他明

4、细转投资成本投资房地产、公允价投资房地产、公允价计量的金融资产计量的金融资产弃置、辞退、重组弃置、辞退、重组所得税所得税股份支付股份支付6CAS38长期股权投资衔接规定长期股权投资衔接规定例例A企企业持有的某持有的某项长期股期股权投投资,原原产生于同一控生于同一控制下的企制下的企业合并合并,股股权投投资差差额的借方差的借方差为600万元万元.借借:盈余公盈余公积 600000 利利润分配分配-未分配利未分配利润 5400000 贷:长期股期股权投投资(股股权投投资差差额)6000000注意：不包括原注意：不包括原计入入资本公本公积的的贷方差方差额7CAS38长期股权投资衔接规定长期股权投资衔接

5、规定v例例:A企企业持有其他方式取得的甲企持有其他方式取得的甲企业长期股期股权投投资,股股权投投资差差额的的贷方差方差为700万元万元.乙企乙企业的的长期股期股权投投资，股，股权投投资差差额借方差借方差800万元万元v借借:长期股期股权投投资(股股权投投资差差额)7000000 贷:盈余公盈余公积 700000 利利润分配未分配利分配未分配利润 63000008CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法v资产账面价面价值与与计税基税基础可能存在差异的情况：可能存在差异的情况：v固定固定资产v无形无形资产v交易性金融交易性金融资产v可供出售金融可供出售金融资产v长期股期股权投投资v其他其他计提减提减

6、值准准备的的资产v预计负债v应付付职工薪酬工薪酬9CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法v暂时性差异性差异:v 资产 负债v账面价面价值v计税基税基础 应纳税税暂时性差异性差异 可抵扣可抵扣时间性性差异差异v (递延所得税延所得税负债)(递延所得税延所得税资产)v账面价面价值v计税基税基础 可抵扣可抵扣暂时性差异性差异 应纳税税暂时性性差异差异v (递延所得税延所得税资产)(递延所得税延所得税负债)10CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法例：某企例：某企业首次首次执行日有关行日有关资产、负债的的账面价面价值及及计税基税基础如下表所示：如下表所示：v项目目 账面价面价值 计税基税基础 差异差异

7、v 应纳税税 可抵扣可抵扣v交易性金交易性金v融融资产 14000000 12000000 200000014000000 12000000 2000000v固定固定资产 42000000 36000000 600000042000000 36000000 6000000v无形无形资产 3000000 4200000 3000000 4200000 12000001200000v预计负债 1000000 1000000 0 0 10000001000000v总计 8000000 22000008000000 220000011CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法例：假定企例：假定企业适用的所

8、得税税率适用的所得税税率为25，按，按10提取盈余公提取盈余公积，则：借：借：递延所得税延所得税资产 550000 盈余公盈余公积 145000 利利润分配分配-未分配利未分配利润 1305000 贷：递延所得税延所得税负债 200000012CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法u2.原采用原采用纳税影响会税影响会计法的企法的企业，按，按调整整后的后的账面价面价值与与计税基税基础比比较，确定，确定应予确予确认的的递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债，冲减原，冲减原已确已确认的的递延所得税借延所得税借项或或贷项，同，同时调整留整留存收益存收益例：例：递延所得税延所得税贷项 2640

9、0026400013CAS38所得税衔接办法所得税衔接办法账务处理：理：借：借：递延所得税延所得税贷项 264000 贷：盈余公：盈余公积 26400 未分配利未分配利润 23760014CAS38投资性房地产衔接办法v对于有确于有确凿证据表明可以采用公允价据表明可以采用公允价值模式模式计量的投量的投资性房地性房地产，在首次，在首次执行日可以按行日可以按照照公允价公允价值进行行计量，并将量，并将账面价面价值与公允与公允价价值的的差差额调整整留存收益。留存收益。15CAS38投资性房地产衔接办法v某企某企业在在2007年首次年首次执行企行企业会会计准准则，其中有，其中有一一处房房产符合投符合投资

10、性房地性房地产的确的确认标准，准，该房房产原原值4800万元，已提折旧万元，已提折旧600万元，公允价万元，公允价值为5500万元。万元。v调整分整分录：v借：投借：投资性房地性房地产5500累累计折旧折旧600贷：固定：固定资产4800盈余公盈余公积 130 未分配利未分配利润117016预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔接办法1.1.满足足预计负债确确认条件条件2.2.选择自自资产初始确初始确认时至首次至首次执行日期行日期间适适用的折用的折现率率,以以预计负债折折现后金后金额增加增加资产成本成本,计算算应补提的折旧提的折旧(折耗折耗),),调整期初留整期初留存收益存收益3.3.需要需要

11、预计弃置弃置费的的资产范范围,按照固定按照固定资产准准则及解及解释执行行17预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔接办法某企某企业的首次的首次执行日是行日是20206 6年年1 1月月1 1日。日。该企企业在在20203 3年年1 1月月1 1日日购买了一了一项能源能源设备，使用寿命使用寿命为4040年。在首次年。在首次执行日，企行日，企业估估计在未来在未来3737年内年内该设备的的废弃弃处置置费用用为470470万元，假定万元，假定该负债调整整风险后的折后的折现率率为5 5，且自，且自20203 3年年1 1月月1 1日起没有日起没有发生生变化。化。18预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔

12、接办法p应确确认的的资产弃置弃置预计负债为7777（470470万元在万元在3737年内按照年内按照5 5折折现）万元；）万元；p将将该项负债再折再折现3 3年至年至20203 3年年1 1月月1 1日，得日，得出出设备购置置时的的资产弃置弃置预计负债估估计金金额为6767万元，万元，该金金额应增加到增加到资产成本中；成本中；p自自20203 3年年1 1月月1 1日至日至20206 6年年1 1月月1 1日日应补提的提的累累计折旧是折旧是5 5（67673/403/40）万元）万元。19预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔接办法首次首次执行日（行日（20206 6年年1 1月月1 1日）的

13、会日）的会计分分录：借：固定借：固定资产 6767 利利润分配、盈余公分配、盈余公积 15 15 贷：累：累计折旧折旧 5 5 预计负债 7777 20预计资产弃置费衔接办法预计资产弃置费衔接办法 首次首次执行日（行日（20206 6年年1 1月月1 1日）期初日）期初资产负债表中表中应确确认的各的各项金金额如下（万元）：如下（万元）：在在设备成本中增加的弃置成本成本中增加的弃置成本6767万万 累累计折旧增加折旧增加5 5万万 资产弃置弃置预计负债增加增加7777万万 留存收益减少留存收益减少1515万万21CAS38股份支付的衔接办法 可行可行权日在首次日在首次执行日或之后的股份支付行日或

14、之后的股份支付,如如20052005年年1 1月月1 1日授予日授予职工工认股股权,要求要求职工服工服务5 5年年,无其他无其他业绩条件，可行条件，可行权日日为20102010年年.1.1.授予授予职工的工的权益益结算股份支付算股份支付:按按权益工具益工具在授予日的公允价在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加整期初留存收益，增加资本公本公积;不能可靠不能可靠计量的量的,按按权益工具在首次益工具在首次执行行日的公允价日的公允价值.借：利借：利润分配、盈余公分配、盈余公积 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积22CAS38股份支付的衔接办法v2.2.授予授予职工的工的现金金结算股份支付算股份支付

15、:按按权益工具在等待益工具在等待期内、首次期内、首次执行日之前各行日之前各资产负债表日的公允价表日的公允价值计量，量，调整期初留存收益，增加整期初留存收益，增加应付付职工薪酬；不能可工薪酬；不能可靠靠计量的，按量的，按权益工具在首次益工具在首次执行日的公允价行日的公允价值计量量 借：利借：利润分配、盈余公分配、盈余公积 贷：应付付职工薪酬工薪酬首次首次执行日之前可行行日之前可行权的股份支付，不的股份支付，不应追溯追溯调整。整。23CAS38金融资产 重新分类的衔接办法v在首次在首次执行日，企行日，企业应当将所持有的金融当将所持有的金融资产（不含（不含企企业会会计准准则第第2号号长期股期股权投投

16、资规范的投范的投资），），划分划分为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产、持有至到期投、持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项、可供出售金融、可供出售金融资产。24CAS38金融资产 重新分类的衔接办法v（一）划分（一）划分为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入入当期当期损益或可供出售金融益或可供出售金融资产的，的，应当在首当在首次次执行日按照公允价行日按照公允价值计量，并将量，并将账面价面价值与公允价与公允价值的差的差额调整留存收益。整留存收益。v（二）划分（二）划分为持有至到期投持有至到期投资、贷款和款和应收收款款项的，的，应当自首次当自首次执行日起

17、改按行日起改按实际利率利率法，在随后的会法，在随后的会计期期间采用采用摊余成本余成本计量。量。25CAS38职工薪酬职工薪酬 衔接办法v对于首次于首次执行日存在的解除与行日存在的解除与职工的工的劳动关系关系计划划，满足足CAS9职工薪酬工薪酬第六条第六条预计负债确确认条件的，条件的，应当确当确认因解除与因解除与职工的工的劳动关系关系给予予补偿而而产生的生的负债，并，并调整留存收整留存收益。益。借：利借：利润分配、盈余公分配、盈余公积 贷：应付付职工薪酬（工薪酬（不使用不使用预计负债）26CAS38或有事项衔接办法v在首次在首次执行日，企行日，企业应当按照当按照企企业会会计准准则第第13号号或有

18、事或有事项的的规定，将定，将满足足预计负债确确认条件的条件的重重组义务，确，确认为负债，并并调整留存收益。整留存收益。v借：利借：利润分配、盈余公分配、盈余公积 贷：预计负债v 27CAS38企业合并衔接办法v按照按照企企业会会计准准则第第20号号企企业合并合并属于同一控制下企属于同一控制下企业合并，原已确合并，原已确认商誉的商誉的摊余价余价值应当全当全额冲冲销，并，并调整留存收益。整留存收益。v借：利借：利润分配、盈余公分配、盈余公积 贷：无形：无形资产商誉商誉v按照按照该准准则的的规定属于非同一控制下企定属于非同一控制下企业合合并的，并的，应当将商誉在首次当将商誉在首次执行日的行日的摊余价

19、余价值作作为认定成本，不再定成本，不再进行行摊销。28CAS38企业合并衔接办法v（二）首次（二）首次执行日之前行日之前发生的企生的企业合并，合并合同合并，合并合同或或协议中中约定根据未来事定根据未来事项的的发生生对合并成本合并成本进行行调整的，如果首次整的，如果首次执行日行日预计未来事未来事项很可能很可能发生生并并对合并成本的影响金合并成本的影响金额能能够可靠可靠计量的，量的，应当按当按照照该影响金影响金额调整已确整已确认商誉的商誉的账面价面价值。v（三）企（三）企业应当按照当按照企企业会会计准准则第第8号号资产减减值的的规定，在首次定，在首次执行日行日对商誉商誉进行减行减值测试，发生减生减

20、值的，的，应当以当以计提减提减值准准备后的金后的金额确确认，并并调整留存收益。整留存收益。v除以上除以上项目外，目外，对于首次于首次执行日之前行日之前发生的生的企企业合并不合并不应追溯追溯调整整 29三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项未未来来适适用用法法调调整整事事项项开发中的无形资产开发中的无形资产加工中的存货加工中的存货开发费资本化开发费资本化借款费用资本化借款费用资本化超信用条件购销超信用条件购销延期收款延期收款延期付款延期付款合同协议剩余款合同协议剩余款“长期应收长期应收”，公，公允或现值允或现值“收入收入”，差额，差额“未实现未实现融资收益融资收益”已摊提不再调

21、整，尚未付款的现值已摊提不再调整，尚未付款的现值与帐面差冲减账面价计与帐面差冲减账面价计“未确认融未确认融资费用资费用”按实际利率摊销按实际利率摊销会计估计会计估计首次执行日获取新信息，首次执行日获取新信息，视同非调整事项视同非调整事项30三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(一一)开开发中的无形中的无形资产和加工中的存和加工中的存货 1.1.首次首次执行日前已行日前已费用化的开用化的开发支出，不支出，不应追溯追溯调整；首整；首次次执行日及以后行日及以后发生的开生的开发支出，符合无形支出，符合无形资产确确认条件的，条件的，应当予以当予以资本化。本化。2.2.对于于处在开在开

22、发阶段的内部开段的内部开发项目、目、处于生于生产过程中需程中需要要经过相当相当长时间才能达到才能达到预定可定可销售状售状态的存的存货（如（如飞机机和船舶）等和船舶）等,首次首次执行日前未行日前未资本化的借款本化的借款费用，不用，不应追溯追溯调整；首次整；首次执行日及以后行日及以后发生的借款生的借款费用，符合用，符合资本化条件本化条件的的应当予以当予以资本化。本化。31三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(二二)超超过正常信用条件延期付款正常信用条件延期付款(或收款或收款)、实质上具上具有融有融资性性质的的购销业务1.1.首次首次执行日行日处于收款于收款过程中采用程中采用递延

23、收款、延收款、实质上上具有融具有融资性性质的的销售商品或提供售商品或提供劳务收入，首次收入，首次执行行日前已确日前已确认的收入和的收入和结转的成本不追溯的成本不追溯调整。整。在首次在首次执行日后的第一个会行日后的第一个会计期期间，应当将合同或当将合同或协议剩余价款作剩余价款作为长期期应收款，尚未收取的合同或收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价价款的公允价值即即现值确确认为营业收入，两者的差收入，两者的差额作作为未未实现融融资收益，在剩余收款期限内按照收益，在剩余收款期限内按照实际利率法利率法进行行摊销。32三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(二二)超超过正常信用条件延期

24、付款正常信用条件延期付款(或收款或收款)、实质上具有上具有融融资性性质的的购销业务 2.2.首次首次执行日前行日前购买的固定的固定资产、无形、无形资产在超在超过正常信用条件的期限内延期付款，正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融上具有融资性性质的，首次的，首次执行日前已行日前已计提折旧或提折旧或摊销额，不再追，不再追溯溯调整。整。在首次在首次执行日，企行日，企业应当以尚未支付的款当以尚未支付的款项折折现后的后的现值与与资产账面价面价值的差的差额，减少，减少资产的的账面价面价值，增加未确，增加未确认融融资费用。首次用。首次执行日后，企行日后，企业应当当以以调整后的整后的资产账面价面价值作作为

25、认定成本并以此定成本并以此为基基础计提折旧，未确提折旧，未确认融融资费用按照用按照实际利率法利率法进行行摊销。33三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(三三)会会计估估计 1 1、企、企业在首次在首次执行日按照企行日按照企业会会计准准则所做的估所做的估计，应当与按照原制度或准当与按照原制度或准则对同一天所做的估同一天所做的估计一一致，不致，不应追溯追溯调整，除非有客整，除非有客观证据表明原估据表明原估计是是错误的。首次的。首次执行日以后行日以后获得的、表明首次得的、表明首次执行日后行日后发生情况的新信息，生情况的新信息，视同非同非调整事整事项处理。理。2.2.按照企按照企业

26、会会计准准则规定需要做出的会定需要做出的会计估估计事事项，在原制度或准，在原制度或准则不要求估不要求估计的，在首次的，在首次执行日，行日，关于市关于市场价格、利率或价格、利率或汇率的估率的估计应当反映当反映该日的市日的市场状况。状况。34四、新旧科目衔接35四、新旧账户余额衔接办法v（一）（一）现金、金、银行存款、其他行存款、其他货币资金、金、应收票据、收票据、应收股利、收股利、应收利息、收利息、应收收账款、款、其他其他应收款、坏收款、坏账准准备和和预付付账款科目在新款科目在新准准则设置相置相应科目，其核算内容与原制度相科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。科目的核算内容基本相同

27、。调账时，应将将以上科目的余以上科目的余额直接直接转至新至新账，也可沿用旧，也可沿用旧账。36四、新旧账户余额衔接办法v（二）（二）“短期投短期投资”和和“短期投短期投资跌价准跌价准备”科目科目v企企业应当按照首次当按照首次执行日的公允价行日的公允价值自自“短期投短期投资”和和“短期投短期投资跌价准跌价准备”科目科目转入入“交易性金融交易性金融资产（或可供出售金融（或可供出售金融资产）成本成本”科目；原科目；原账面价面价值与首次与首次执行日公允价行日公允价值的差的差额相相应调整整“盈余公盈余公积”和和“年初未分配利年初未分配利润”科目金科目金额。v属于首次属于首次执行行规范内容之一。范内容之一

28、。37四、新旧账户余额衔接办法v（三）（三）“应收收补贴款款”科目余科目余额转至至“其他其他应收收款款”科目。科目。v（四）存（四）存货项目目v物物资采采购”科目的余科目的余额转入入“材料采材料采购”科目科目v将将“包装物包装物”、“低低值易耗品易耗品”科目的余科目的余额一并一并转入入“周周转材料材料”科目科目v“在途物在途物资”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”、“库存商品存商品”、“商品商品进销差价差价”、“委托加工物委托加工物资”、“受托代受托代销商品商品”、“存存货跌价准跌价准备”科目科目不不变。”38四、新旧账户余额衔接办法v“待待摊费用用”取消取消v将原存将原存货项目

29、中属于投目中属于投资性房地性房地产、消、消耗性生物耗性生物资产或周或周转材料的金材料的金额自有关自有关科目科目转入入“投投资性房地性房地产”、“消耗性消耗性生物生物资产”或或“周周转材料材料”科目。科目。39四、新旧账户余额衔接办法v（五）（五）“自制半成品自制半成品”转入入“生生产成本成本”科科目；目；v将将“委托代委托代销商品商品”转入入“发出商品出商品”科目；科目；也可沿用也可沿用“委托代委托代销商品商品”科目科目v对“分期收款分期收款发出商品出商品”科目科目取消取消，余，余额进行分析，其中尚未行分析，其中尚未满足收入确足收入确认条件的条件的发出出商品部分商品部分转入入“发出商品出商品”

30、科目，已科目，已经满足足收入确收入确认条件的条件的发出商品部分出商品部分转入入“主主营业务成本成本”科目。科目。40四、新旧账户余额衔接办法v（六）（六）“长期股期股权投投资”科目参照科目参照CAS38D的追溯的追溯调整法整法进行行处理。理。v（七）（七）“长期期债权投投资”科目重新划分。科目重新划分。v属于交易性金融属于交易性金融资产或可供出售金融或可供出售金融资产的部分，的部分，按照其首次按照其首次执行日的公允价行日的公允价值转为“交易性金融交易性金融资产和可供出售金融和可供出售金融资产”科目；原科目；原账面价面价值与首次与首次执行日公允价行日公允价值的差的差额相相应调整整“盈余公盈余公积

31、”和和“年初未分配利年初未分配利润”科目金科目金额。41四、新旧账户余额衔接办法v属于持有至到期投属于持有至到期投资的部分，投的部分，投资及减及减值准准备余余额分分别转入入“持有至到期投持有至到期投资 和和“持有持有至到期投至到期投资减减值准准备”科目科目v（八）（八）“委托委托贷款款”科目科目 v转入入“持有至到期投持有至到期投资投投资成本、成本、应计利息利息”科目。已科目。已计提减提减值准准备的，将相的，将相应减减值准准备的金的金额转入入“持有至到期投持有至到期投资减减值准准备”科目科目 42四、新旧账户余额衔接办法v（九）（九）“应收融收融资租租赁款款”、“融融资租租赁资产”和和“未未实

32、现融融资收益收益”科目科目v应将将“应收融收融资租租赁款款”科目的余科目的余额转入入“长期期应收款收款”科目；科目；v一般企一般企业将将“融融资租租赁资产”科目的余科目的余额转入入“固固定定资产清理清理”科目，租科目，租赁企企业则将将“融融资租租赁资产”科目的余科目的余额直接直接转至新至新账，也可沿用旧，也可沿用旧账；v将将“未未实现融融资收益收益”科目的余科目的余额直接直接转至新至新账，也可沿用旧也可沿用旧账。43四、新旧账户余额衔接办法v（十）新准（十）新准则设置了置了“固定固定资产”、“累累计折旧折旧”、“固定固定资产减减值准准备”、“工程物工程物资”、“在建工在建工程程”、“固定固定资

33、产清理清理”、“无形无形资产”和和“无形无形资产减减值准准备”科目，其核算内容与原制度相科目，其核算内容与原制度相应科科目的核算内容相同。目的核算内容相同。v新准新准则没有没有设置置“在建工程减在建工程减值准准备”科目，将来科目，将来如果如果发生减生减值由固定由固定资产区区别情况后由固定情况后由固定资产成成本本负担，担，v增增设了了“投投资性房地性房地产”、企、企业可以自己可以自己设置置“投投资性房地性房地产累累计折旧（折旧（摊销）v新新设“累累计摊销”科目科目 44四、新旧账户余额衔接办法v（十一）（十一）“商誉商誉”科目科目v原制度中商誉原制度中商誉项目在目在“无形无形资产”科目中核算，新

34、科目中核算，新准准则增增设了了“商誉商誉”科目，并且核算内容和核算方科目，并且核算内容和核算方法有所改法有所改变。调账时，对于同一控制下企于同一控制下企业合并，合并，原已确原已确认商誉的商誉的摊余价余价值应全全额从从“无形无形资产”科科目中冲目中冲销，并相，并相应调整整“盈余公盈余公积”和和“年初未分年初未分配利配利润”科目金科目金额。v对于非同一控制下企于非同一控制下企业合并，原已确合并，原已确认商誉的商誉的摊余余价价值应从从“无形无形资产”科目科目转入入“商誉商誉”科目；科目；v首次首次执行日，行日，还应对商誉商誉进行减行减值测试，发生减生减值的，的，则以以计提减提减值准准备后的金后的金额

35、确确认。45四、新旧账户余额衔接办法v（十二）（十二）“长期待期待摊费用用”和和“待待处理理财产损溢溢”科目科目v新准新准则设置了置了“长期待期待摊费用用”和和“待待处理理财产损溢溢”科目，其核算内容与原制度相科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。科目的核算内容基本相同。调账时，应将以将以上科目的余上科目的余额直接直接转至新至新账，也可沿用旧，也可沿用旧账。46四、新旧账户余额衔接办法v（十四）（十四）“递延所得税延所得税资产”和和“递延所得延所得税税负债”科目科目v还应将原制度将原制度“递延税款延税款”科目的余科目的余额全全额冲冲销，重新，重新计算确算确认“递延所得税延所得税资

36、产”和和“递延所得税延所得税负债”科目科目,差差额相相应调整整“年年初未分配利初未分配利润”和和“盈余公盈余公积”科目金科目金额。47四、新旧账户余额衔接办法v（十五）（十五）v新准新准则设置了置了“短期借款短期借款”、“应付票据付票据”、“应付付账款款”、“预收收账款款”、“代代销商品商品款款”、“应付股利付股利”、“应付利息付利息”、“其其他他应付款付款”科目，其核算内容与原制度相科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。科目的核算内容相同。调账时，应将上述科将上述科目的余目的余额直接直接转至新至新账，也可沿用旧，也可沿用旧账。48四、新旧账户余额衔接办法v（十六）（十六）“应付短期

37、付短期债券券”科目科目v新准新准则没有没有设置置“应付短期付短期债券券”科目，而科目，而设置了置了“交易性金融交易性金融负债”科目。科目。调账时，应按其首次按其首次执行日公允价行日公允价值自自“应付短期付短期债券券”等科目等科目转入入“交交易性金融易性金融负债成本成本”科目；原科目；原账面价面价值与首次与首次执行日公允价行日公允价值的差的差额相相应调整整“盈余公盈余公积”和和“年初未分配利年初未分配利润”科目金科目金额。v受托代受托代销商品取消改商品取消改为库存商品二存商品二级科目科目v代代销商品款改商品款改为其他其他应付款付款代代销商品款商品款49四、新旧账户余额衔接办法v（十七）（十七）“

38、应付工付工资”、“应付福利付福利费”、“应交税金交税金”和和“其他其他应交款交款”v新准新准则设置了置了“应付付职工薪酬工薪酬”和和“应交税交税费”科目，其核算内容与原制度相科目，其核算内容与原制度相应科目的科目的核算内容相同。核算内容相同。调账时，应将将“应付工付工资”和和“应付福利付福利费”科目的余科目的余额转入入“应付付职工薪酬工薪酬”科目，将科目，将“应交税金交税金”和和“其他其他应交款交款”科目的余科目的余额转入入“应交税交税费”科目。科目。50四、新旧账户余额衔接办法v（十八）（十八）“待待转资产价价值”科目科目v新准新准则没有没有设置置“待待转资产价价值”科目。科目。调账时，应将

39、将“待待转资产价价值”科目余科目余额扣除扣除应交所得税后的金交所得税后的金额转入入“营业外收入外收入”科科目，将目，将应交所得税金交所得税金额转入入“递延所得税延所得税负债”科目。科目。51四、新旧账户余额衔接办法v（十九）（十九）“预计负债”科目科目v新准新准则设置了置了“预计负债”科目，但核算方法与原科目，但核算方法与原制度相比有所制度相比有所变化。化。调账时，应将将“预计负债”科科目的余目的余额直接直接转至新至新账，也可沿用旧，也可沿用旧账。对于首次于首次执行日行日满足足预计负债确确认条件的重条件的重组义务，应计入入预计负债，并相，并相应调整整“盈余公盈余公积”和和“年初未分年初未分配利

40、配利润”科目；科目；对于首次于首次执行日行日满足足预计负债确确认条件且条件且该日之前尚未日之前尚未计入入资产成本的弃置成本的弃置费用，用，应计入入预计负债，并增加，并增加资产成本。成本。52四、新旧账户余额衔接办法v（二十）（二十）v新准新准则设置了置了“长期借款期借款”、“长期期债券券”、“长期期应付款付款”、“未确未确认融融资费用用”、“专项应付款付款”科目，其核算内容与原制度相科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。科目的核算内容相同。调账时，应将将“应付付债券券”科目的余科目的余额转入入“长期期债券券”科目；科目；其他科目的余其他科目的余额直接直接转至新至新账，也可沿用旧，也可

41、沿用旧账。53四、新旧账户余额衔接办法v（二十一）（二十一）“实收收资本本”科目科目v应将将“实收收资本本”科目的余科目的余额直接直接转至新至新账，也可沿用旧也可沿用旧账。v（二十二）（二十二）“资本公本公积”科目科目v新准新准则“资本公本公积”科目的核算内容科目的核算内容较原制原制度有所增加。度有所增加。调账时，应将将“资本公本公积资本（或股本）溢价本（或股本）溢价”科目的余科目的余额直接直接转入入“资本公本公积资本（或股本）溢价本（或股本）溢价”科目，科目，将将“资本公本公积”科目下其他明科目下其他明细科目的余科目的余额一并一并转入入“资本公本公积其他其他资本公本公积”科科目。目。54四、

42、新旧账户余额衔接办法v（二十三）（二十三）“盈余公盈余公积”科目科目v调账时，应将将“盈余公盈余公积”科目金科目金额经有关有关调整后整后的余的余额直接直接转至新至新账，也可沿用旧，也可沿用旧账。v（二十四）（二十四）“本年利本年利润”科目科目v由于由于“本年利本年利润”科目年末无余科目年末无余额，不需要，不需要进行行调账处理。理。v（二十五）（二十五）“利利润分配分配”科目科目v新准新准则设置了置了“利利润分配分配”科目，其核算内容科目，其核算内容较原原制度相制度相应科目的核算内容有所增加。科目的核算内容有所增加。调账时，应将将“利利润分配未分配利分配未分配利润”科目金科目金额经有关有关调整整

43、后的余后的余额转入新入新账，也可沿用旧，也可沿用旧账。55四、新旧账户余额衔接办法v（二十六）（二十六）损益益类科目科目v新准新准则设置了置了“主主营业务收入收入”、“其他其他业务收入收入”、“投投资收益收益”、“营业外收入外收入”、“主主营业务成本成本”、“其他其他业务成本成本”、“营业税金及附加税金及附加”、“销售售费用用”、“管理管理费用用”、“财务费用用”、“营业外支出外支出”、“所得税所得税费用用”和和“以前年度以前年度损益益调整整”科科目，没有目，没有设置置“补贴收入收入”科目。根据新准科目。根据新准则规定，定，“投投资收益收益”科目核算科目核算长期股期股权投投资的投的投资损益。益

44、。56四、新旧账户余额衔接办法v“营业税金及附加税金及附加”科目除核算主科目除核算主营业务负担担的税金及附加以外，的税金及附加以外，对于其他于其他经营活活动发生生的税金及附加，也的税金及附加，也应通通过该科目核算；科目核算；v“销售售费用用”科目的核算内容与原制度科目的核算内容与原制度“营业费用用”科目的核算内容相同；科目的核算内容相同；v其他科目的核算内容与原制度相其他科目的核算内容与原制度相应科目的核科目的核算内容基本相同。由于上述科目年末无余算内容基本相同。由于上述科目年末无余额，不需要不需要进行行调账处理。理。57五、首份中期财务报告和年度财务报表列五、首份中期财务报告和年度财务报表列

45、报报v中期和年度按新准则调整比较期间数据v列表方式列示所有者权益、损益的调整过程58五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报（一）首份年度财务报表比较信息的列报 至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息。u 按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。p如在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首次执行日为2009年1月1日。p（其实就是要求在年末按新准则调整2008年末会计报表,以便2009年提供比较信息）59五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表

46、列报（二）母子公司（二）母子公司执行新准行新准则时间不同的不同的处理理 1.1.如果母公司如果母公司执行企行企业会会计准准则、但子公司按、但子公司按规定尚定尚未未执行企行企业会会计准准则的，母公司在的，母公司在编制合并制合并财务报表表时，应当按照企当按照企业会会计准准则的的规定定调整子公司的整子公司的财务报表。表。2.2.如果子公司已如果子公司已执行企行企业会会计准准则，但母公司按，但母公司按规定定尚未尚未执行企行企业会会计准准则的，母公司在的，母公司在编制合并制合并财务报表表时，应当将子公司按企当将子公司按企业会会计准准则编制的制的财务报表表直接合并，不需要直接合并，不需要调整。整。60五、

47、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年（三）首份年报和中和中报附注中要求披露附注中要求披露调节过程的数据程的数据 首份年度首份年度财务报表附注：表附注：应以列表形式以列表形式详细披露以下披露以下3 3项数据的数据的调节过程（以提供一年按新准程（以提供一年按新准则编制的比制的比较报表表为例）：例）：1.1.首次首次执行日按原制度或准行日按原制度或准则列列报的所有者的所有者权益，益，调整整为按新准按新准则列列报的所有者的所有者权益（益（20092009年年1 1月月1 1日所有者日所有者权益的益的调节过程）。程）。2.2.按原制度或准按原制度或准则列列

48、报的最近年度年末所有者的最近年度年末所有者权益，益，调整整为按新准按新准则列列报的所有者的所有者权益（益（20092009年年1212月月3131日所日所有者有者权益的益的调节过程）。程）。61五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年（三）首份年报和中和中报附注中要求披露附注中要求披露调节过程的数据：程的数据：3.3.按原制度或准按原制度或准则列列报的最近年度的最近年度损益，益，调整整为按新准按新准则列列报的的损益（益（20082008年度年度损益）。益）。62五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报 首份中期

49、首份中期财务报告附注：除上述告附注：除上述3 3项数据数据调节过程程外，外，还应以列表形式披露以下以列表形式披露以下2 2项数据的数据的调节过程（假定企程（假定企业提供季提供季报和一年期比和一年期比较报表）：表）：4.4.比比较中期期末按原制度或准中期期末按原制度或准则列列报的所有者的所有者权益，益，调整整为按新准按新准则列列报的所有者的所有者权益（益（20092009年年3 3月月3131日的所有者日的所有者权益）。益）。5.5.比比较中期按原制度或准中期按原制度或准则列列报的的损益（可比中期益（可比中期和上年初至可比中期末累和上年初至可比中期末累计数）数）,调整整为同一期同一期间按新准按新

50、准则列列报的的损益（益（20092009年第年第1 1季度季度损益）。益）。63五、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、首份中期财务报告和年度财务报表列报对于需要提供季于需要提供季报或半年或半年报的企的企业，执行企行企业会会计准准则后首份年度后首份年度财务报表期表期间内的内的第一季度季第一季度季报（或第一份半年（或第一份半年报），需要），需要披露上述披露上述5 5项数据的数据的调节过程，第二、第三程，第二、第三季度季季度季报只需要提供上述第只需要提供上述第4 4、5 5两两项数据数据的的调节过程。（如，程。（如，20092009年第年第2 2、第、第3 3季度季度季季报只需要提供第只需要提供