《筹资与投资审计》PPT课件.ppt

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1、主要内容和要求主要内容和要求了解筹资与投资循环中内部控制的目标了解筹资与投资循环中内部控制的目标理解关键控制点与控制测试方法的运用理解关键控制点与控制测试方法的运用掌握借款的实质性测试的程序与方法掌握借款的实质性测试的程序与方法掌握所有者权益的实质性测试的程序与方掌握所有者权益的实质性测试的程序与方法法掌握投资的实质性测试的程序与方法掌握投资的实质性测试的程序与方法重点重点借款的审计借款的审计所有者权益审计所有者权益审计投资审计投资审计难点难点对筹资与投资的控制对筹资与投资的控制测试的理解和掌握测试的理解和掌握本章重点与难点本章重点与难点第一节第一节 筹资与投资的控制测试筹资与投资的控制测试v

2、v以投资活动的以投资活动的批准批准控制点为例，控制点为例，加强对投资的可行性（包括效益性、加强对投资的可行性（包括效益性、合法性）分析。合法性）分析。v缺钱对民营企业并非坏事，因为资金有缺钱对民营企业并非坏事，因为资金有限，不允许你盲目投资，不允许你犯大限，不允许你盲目投资，不允许你犯大错误。如果你的战略目标不清楚，又没错误。如果你的战略目标不清楚，又没有控制能力，钱多了反而是灾难。常对有控制能力，钱多了反而是灾难。常对那些为缺钱而发愁的企业说那些为缺钱而发愁的企业说:恭喜你呀！恭喜你呀！你犯不了大错误。你犯不了大错误。v教训：教训：9393年从年从B B股市场上筹集股市场上筹集4.54.5亿

3、，企业资金亿，企业资金多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，地产项多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，地产项目遍及全国目遍及全国1212个城市，涉足的行业从大处说就个城市，涉足的行业从大处说就有五大类，商贸、工业、地产、证券、文化。有五大类，商贸、工业、地产、证券、文化。项目立了，资金投下去，才感到人力跟不上，项目立了，资金投下去，才感到人力跟不上，资金太分散等弊端。事后我体会到如果管理不资金太分散等弊端。事后我体会到如果管理不成熟，资金多了会给企业造成很大的灾难。成熟，资金多了会给企业造成很大的灾难。借款方何以不还利息？借款方何以不还利息？n甲甲公公司司因因资资金金短短缺缺，向向乙乙公公司司借借款

4、款。乙乙公公司司借借给给甲甲公公司司100100万万元元，并并与与甲甲公公司司签签订订了了借借款款合合同同，约约定定了了还还款款时时间间和和利利息息。因因甲甲公公司司未未按按时时还还款款，乙乙公公司司向向法法院院起起诉诉。法法院院判判：借借款款合合同同无效，甲方只还本金，不还利息。无效，甲方只还本金，不还利息。理由：理由：n法法律律规规定定：非非金金融融机机构构不不得得从从事事金金融融活活动动。借借款款活活动动属属于于金金融融活活动动的的一一种种。乙乙公公司司是是从从事事贸贸易的公司，不是金融机构，不能从事金融活动。易的公司，不是金融机构，不能从事金融活动。茉织华茉织华(600555)：7.3

5、亿对外投资违规亿对外投资违规n茉织华茉织华(600555)(600555)真可谓财大气粗，继真可谓财大气粗，继1.51.5亿元亿元委托理财资金挪用被曝光后，茉织华昨日又补委托理财资金挪用被曝光后，茉织华昨日又补充公告了一批对外投资项目，涉及金额充公告了一批对外投资项目，涉及金额7.37.3亿亿元，这些投资均由董事长元，这些投资均由董事长“一支笔一支笔”批准后进批准后进行，未提交董事会或股东大会审议。公司同时行，未提交董事会或股东大会审议。公司同时披露的募集资金使用情况显示，截至目前，承披露的募集资金使用情况显示，截至目前，承诺使用的诺使用的10.4510.45亿元募集资金仅投入了亿元募集资金仅

6、投入了3.463.46亿亿元。元。案例思考案例思考n上上述述案案例例，具具有有一一定定的的代代表表性性。从从中中可可以以得得到到启启示示：企企业业投投资资必必须须依依法法进进行行，否则，投资效益不复存在。否则，投资效益不复存在。案例思考案例思考n不不管管企企业业将将闲闲置置资资金金借借给给别别的的企企业业是是出出于于帮帮助助或或是是盈盈利利的的目目的的，由由于于没没有有采采取取合合法法的的方方式式或或手手段段，其其运运用用资资金金的的初初衷衷未未能能得得以以实实现现。案案例例中中的的乙乙贸贸易易公公司司仅仅仅仅是是利利息息收收入入的的损损失失，有有的的企企业业违违法法投投资，其结果甚至是血本无

7、归。资，其结果甚至是血本无归。进一步思考进一步思考:n得到资金得到资金,用好资金，企业发展；用好资金，企业发展；n盲盲目目投投资资，沉沉重重的的还还债债包包袱袱，甚甚至至破破产。产。企企业业内内控控机机制制是是否否有有效效是是企企业业筹筹资资、投资活动合法、效益地进行的关键因素投资活动合法、效益地进行的关键因素小组讨论小组讨论 书中描述了申请审批的书中描述了申请审批的控制、业务执行的控制、控制、业务执行的控制、会计记录的控制、资产保会计记录的控制、资产保管的控制，除了内部控制管的控制，除了内部控制调查表所列示的，调查问调查表所列示的，调查问题还可以包括哪些？题还可以包括哪些？第二节第二节 借款

8、审计借款审计一、银行借款的审计v索取或编制借款明细表并与有关索取或编制借款明细表并与有关会计资料核对相符，审阅借款的会计资料核对相符，审阅借款的明细账。明细账。v函证银行或其他债权人，以核实函证银行或其他债权人，以核实借款的实有额。借款的实有额。第二节第二节 借款审计借款审计审查借款的使用和偿还是否合理与合法审查有关账务处理否正确审查借款业务是否合理合法案例分析案例分析 企企业业于于20072007年年7 7月月1 1日日向向工工商商银银行行取取得得流流动动资资金金借借款款100000100000元元，为为期期3 3个个月月，借借款款月月利利率率为为5.85.8，该企业的会计处理为：，该企业的

9、会计处理为：取得借款，取得借款，借：银行存款借：银行存款 100000100000贷：短期借款贷：短期借款100000100000 预提利息，预提利息，借：营业外支出借：营业外支出580580贷：短期借款贷：短期借款580580归还借款，归还借款，借：短期借款借：短期借款101740101740贷：银行存款贷：银行存款101740101740案例分析案例分析要要求求：指指出出该该企企业业会会计计处处理理的的不不当当之之处处。分分析析该该企企业业对对这这项项业业务务的的不不当当处处理理是是否否会会影影响响年年度度的的损损益益状状况况。进进行相应的账项调整。行相应的账项调整。二、财务费用的审计二、

10、财务费用的审计v审查财务费用列支的真实性、合法性。审查财务费用列支的真实性、合法性。v审查财务费用的计算是否正确。审查财务费用的计算是否正确。v审查企业发生的利息收入和汇兑收益是审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财务费用，有无将其否按照规定冲减了财务费用，有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题。问题。三、应付债券的审计三、应付债券的审计v索索取取或或编编制制应应付付债债券券明明细细表表并并与与明明细细账账及及备备查查簿簿核核对对相相符符，必必要要时时，询询证证债债权权人人及及债债券券的的承承销销人人或或包包销销人人，以以验验证证应应付债

11、券期末余额的正确性。付债券期末余额的正确性。v审查债券业务是否真实与合法。审查债券业务是否真实与合法。三、应付债券的审计三、应付债券的审计v审审查查是是否否按按期期计计提提利利息息，溢溢价价或或折折价价时时,其其实实际际收收到到的的金金额额与与债债券券票票面面金金额额的的差差额，是否在债券存续期间分期摊销。额，是否在债券存续期间分期摊销。v审审查查发发行行债债券券时时，是是否否将将待待发发行行债债券券的的票票面面金金额额、债债券券票票面面利利率率、还还本本期期限限与与方式等情况在备查簿中进行登记方式等情况在备查簿中进行登记。练习资料练习资料:n审审计计人人员员在在对对某某企企业业应应付付债债券

12、券业业务务进进行行审审查查时时，了了解解到到该该企企业业于于20072007年年1 1月月1 1日日以以115115万万元元的的价价格格发发行行面面值值为为100100万万元元的的三三年年期期债债券券，票票面面利利率率为为11%11%。该企业年底计提利息费用的会计分录为。该企业年底计提利息费用的会计分录为借：财务费用借：财务费用110000110000贷：应付债券贷：应付债券 应计利息应计利息110000110000 假设按实际利率法假设按实际利率法20072007年摊销溢价为年摊销溢价为4850048500 n要要求求：指指出出该该项项业业务务的的问问题题之之所所在在。进进行行相应的账项调整

13、。相应的账项调整。练习资料练习资料:审查企业债券业务是否真实与合法。审计审查企业债券业务是否真实与合法。审计人员应着重审查企业发行债券有无经过有人员应着重审查企业发行债券有无经过有关部门的批准，发行债券所形成的负债是关部门的批准，发行债券所形成的负债是否及时记录等。否及时记录等。参考教材案例参考教材案例10-210-2练习资料练习资料:审计人员在对某企业的短期借款进行审审计人员在对某企业的短期借款进行审计时，计划将企业的期借款额与发放贷款计时，计划将企业的期借款额与发放贷款的银行对帐。查阅企业短期借款明细帐，的银行对帐。查阅企业短期借款明细帐，发现一部分借款项目有余额，另外一些年发现一部分借款

14、项目有余额，另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目，度内发生的和以前年度发生的借款项目，借贷方已结平，没有余额。借贷方已结平，没有余额。练习资料练习资料:问题：问题：1.审计人员应就审查时有余额的短期审计人员应就审查时有余额的短期借款项目与银行对帐？还是应将对借款项目与银行对帐？还是应将对帐范围扩大到所有发生过业务的借帐范围扩大到所有发生过业务的借款项目？为什么？款项目？为什么？2.对帐时，应向银行征询哪些内容？对帐时，应向银行征询哪些内容？第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计一、一、股本或实收资本的审计股本或实收资本的审计v审查投入资本形成的真实性与合法性。审查投入资本形成的真实

15、性与合法性。v审查投入资本增减变化的真实性与合法性。审查投入资本增减变化的真实性与合法性。v验证投入资本在报表上列示的正确性验证投入资本在报表上列示的正确性。参考教材案例参考教材案例10-310-3二、资本公积的审计二、资本公积的审计v审查资本公积形成的真实性与合法性。审查资本公积形成的真实性与合法性。v审查资本公积使用的合法性与真实性。审查资本公积使用的合法性与真实性。v验证资本公积在报表上列示的正确性。验证资本公积在报表上列示的正确性。资本公积的审计资本公积的审计v审查企业接受捐赠财产。审查企业接受捐赠财产。v参考教材案例参考教材案例10-410-4。三、盈余公积的审计三、盈余公积的审计v

16、审查盈余公积形成的真实性和合法性。审查盈余公积形成的真实性和合法性。v审查盈余公积使用的合规性和合理性。审查盈余公积使用的合规性和合理性。v验证盈余公积在报表上列示的正确性验证盈余公积在报表上列示的正确性。判断判断1:1:v资资本本公公积积和和盈盈余余公公积积经经一一定定的的授授权权和和批批准准，都都可可以以用用于于弥弥补补亏亏损损，转增资本。转增资本。判断判断2:2:v股股份份有有限限公公司司可可以以根根据据生生产产经经营营情情况况，自主决定提取任意盈余公积。自主决定提取任意盈余公积。第四节第四节 投资审计投资审计一、投资取得的审查一、投资取得的审查v交易性金融资产取得的审查交易性金融资产取

17、得的审查v持有至到期投资取得的审查持有至到期投资取得的审查v可供出售金融资产取得的审查可供出售金融资产取得的审查v长期股权投资取得的审查长期股权投资取得的审查 投资审计投资审计参考教材案例参考教材案例10-510-5资资料料：审审计计人人员员对对某某企企业业长长期期投投资资业业务务进进行行审审查查时时，发发现现该该企企业业3 3月月1717日日购购入入大大华华 公公 司司 股股 票票 100000100000股股，实实 际际 买买 价价 为为800000800000元元，其其中中买买价价中中包包含含已已宣宣告告但但尚尚未未支支付付的的股股利利2000020000元元，另另支支付付印印花花税税6

18、4006400元元，经经纪纪人人佣佣金金10001000元元，企企业业将将所所支支付付的的807400807400元元全全部部作作为为权权益益资资本本，计计入入“长长期期股股权权投投资资”帐帐户户，4 4月月8 8日日大大华华公公司司发发放放红红利利，该该企企业业将将所所得得红红利利计计入入“其他业务收入其他业务收入”帐户。帐户。要要求求：根根据据上上述述资资料料，指指出出存存在在的的问问题题，并提出审计意见并提出审计意见。二、投资股利或利息的审查二、投资股利或利息的审查v交易性金融资产的现金股利和利息的审查交易性金融资产的现金股利和利息的审查v持有至到期投资和可供出售金融资产利息的持有至到期

19、投资和可供出售金融资产利息的审查审查v长期股权投资股利的审查长期股权投资股利的审查三、投资处置的审查三、投资处置的审查v交易性金融资产的处置的审查交易性金融资产的处置的审查v持有至到期投资处置的审查持有至到期投资处置的审查v可供出售金融资产处置的审查可供出售金融资产处置的审查v长期股权投资处置的审查长期股权投资处置的审查四、投资减值准备的审查四、投资减值准备的审查v持有至到期投资减值准备的审查持有至到期投资减值准备的审查v可供出售金融资产减值准备的审查可供出售金融资产减值准备的审查v长期股权投资减值准备的审查长期股权投资减值准备的审查五、成本法或权益法的审查五、成本法或权益法的审查v由于权益法

20、下，企业由于权益法下，企业“长期股权投资长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应净资产的增减变动而变动，审计人员应注意重点审查以下两个问题：注意重点审查以下两个问题：五、成本法或权益法的审查五、成本法或权益法的审查1 1接受投资企业净资产增减变化数额是接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；否真实、准确；2 2投资企业投资额占被投资企业实收资投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确。资产增减额是否真实、准确。第五节第五节 相关内容的审

21、计相关内容的审计 无形资产的审计无形资产的审计v验验证证无无形形资资产产在在资资产产负负债债表表上上列列示的正确性示的正确性v验验证证无无形形资资产产的的存存在在性性及及其其所所有有权归属权归属 第五节第五节 相关内容的审计相关内容的审计 无形资产的审计无形资产的审计v审查无形资产增减业务的正确性审查无形资产增减业务的正确性v审查无形资产摊销的正确性审查无形资产摊销的正确性v审查无形资产减值准备的计提是否正确审查无形资产减值准备的计提是否正确v无形资产审计无形资产审计v参考教材案例参考教材案例10-610-6本章思考题1.1.确定被审计单位的对外投资所采取的会计核算方法是确定被审计单位的对外投资所采取的会计核算方法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？否适当，可以运用哪些审计程序和方法？2.2.审查实收资本的真实存在，有必要审阅哪些帐簿资料审查实收资本的真实存在，有必要审阅哪些帐簿资料？审阅这些帐簿，各为了解决哪些问题？审阅这些帐簿，各为了解决哪些问题？3.3.你认为对企业的盈余公积应采取那些内部控制措施？你认为对企业的盈余公积应采取那些内部控制措施？主要学术词汇主要学术词汇v筹资筹资 v投资投资 v控制测试控制测试 v实质性测试实质性测试 v内部控制调查表内部控制调查表 v借款审计借款审计 v所有者权益审计所有者权益审计 v投资审计投资审计