第一章外币业务.ppt

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1、第一章外币业务 第一节外币业务概述第二节外币业务的会计处理 第三节外币会计报表折算 外币业务的日常账务处理 期末汇兑损益的计算及账务处理退出第一节外币业务概述 一、外币与记账本位币（一）外币 企业记账本位币以外的货币称为外币。（二）记账本位币1、含义是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。2 2、确定记账本位币应考虑的因素、确定记账本位币应考虑的因素 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。3、要求（1）企业通常

2、应选择人民币作为记账本位币（2）企业记账本位币一经确定，不得随意变更。二、外币业务（一）含义 外币业务即外币交易，是指企业以外币进行计价或者折算的交易。（二）外币业务包括的内容：1、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2、借入或者借出外币资金；3、其他以外币计价或者结算的交易。三、外币业务会计处理的主要内容（一）外币交易的日常处理（二）外币会计报表的折算第二节外币交易的会计处理 一.外币账户的设置及核算步骤(一)外币账户的设置 1.外币现金账户 2.外币银行存款账户 3.外币结算账户 (1)外币结算的债权账户 (2)外币结算的债务账户(二)核算步骤 1、交易日的处理 2、资产负债表日的处理三

3、、交易日的会计处理(一)处理原则1、企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2、折算汇率即期汇率 近似汇率 3、企业收入投资者以外币投入的资本，只能采用交易日既期汇率折算。（二）即期汇率及即期汇率的近似汇率的确定1、即期汇率：通常指外汇牌价的中间价，外币兑换业务按交易实际汇率 （即银行买入价或卖出价）折算2、近似汇率：通常采用当期平均汇率或 加权平均汇率。（三）核算举例例1：某公司记账本位币是人民币，某日将10,000美元到银行兑换为人民币,当日的银行美元买入价为1美元=8.2元人民币.借：银行存款人民币户 82,000贷：银行存款美元(10,000美元)82,000例2：

4、某公司记账本位币是人民币，本期因外汇支付需要,某日从银行购入10,000美元,当日银行美元卖出价为1美元=8.1元人民币。借：银行存款美元(10,000美元)81,000贷：银行存款人民币81,000 例3：某公司记账本位币是人民币，某日从境外购入不需要安装的设备一台,设备价款为300,000美元,购入该设备时即期汇率为1美元=8.4人民币,当即支付款项100,000美元,其余200,000美元尚未支付.借：固定资产2,520,000 贷：银行存款美元(100,000美元)840,000 长期应付款美元(200,000美元)1,680,000例4：某公司记账本位币是人民币，某日出口销售商品1,

5、000件,销售合同规定的销售价格为每件300美元,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币.假定不考虑相关税费,货款尚未收到。借：应收账款美元(300,000美元)2,430,000贷：主营业务收入 2,430,000例5.某公司记账本位币是人民币，某日该企业从中国银行借入100,000美元,准备进口原材料,借款期限为3个月,年利率12%，借入的外币暂存中国银行.借入时的即期汇率为1美元=8.25人民币.借：银行存款美元(100,000美元)825,000 贷：短期借款美元(100,000美元)825,000back例6.接例5,该企业在3个月后,按期向中国银行归还借入的美元本金100,000美

6、元，利息1000美元.归还借款时的即期汇率为1美元=8.5人民币.借：短期借款美元(100,000美元)850,000贷：银行存款美元(100,000美元)850,000借：财务费用 8500 贷：银行存款-美元(1000美元)8500例7.某企业记账本位币为人民币，某日接受外商投资，在投资合同中规定外商分二次投入外币资本,投资合同中约定汇率1美元=8.0元人民币.该公司第一次收到外商投入资本60,000美元,当时的即期汇率为1美元=8.1元人民币；第二次收到外商投入资本40,000美元,当时的即期汇率为1美元=8.3元人民币.第一次收到外币资本时借：银行存款美元户(60,000美元)486,

7、000贷：实收资本486,000第二次收到外币资本时借：银行存款美元户(40,000美元)332,000贷：实收资本332,000 四.资产负债表日及结算日的处理(一)货币性项目的处理 1、货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。2、处理原则外币货币性项目汇兑差额(按资产负债表日即期汇率)记账本位币计入当期损益 例11.某企业按规定允许开立现汇账户,其记账本位币为人民币，200年1月1日有关账户余额如下科目名称美元汇率人民币银行存款100008.181000应收账款500008.1405000应付账款200008.1162000长期借款100008.

8、181000 单位:元账户该企业200年1月份发生下列经济业务：(1)该企业收回客户前欠账款30,000美元存入银行，当日即期汇率为1美元=8.2元人民币。(2)将10,000美元兑换为人民币存款,当日银行美元买入价为1美元=8.0元人民币.(3)用银行存款10,000美元偿还应付账款，当日的即期汇率为1美元=8.5人民币。(4)用银行存款10,000美元归还长期借款.当日的即期汇率为1美元=8.15人民币。200年1月31日国家公布的汇率为1美元=8.2元人民币.根据以上资料该企业1月份业务处理如下：1.编制会计分录：(1)借：银行存款美元(30,000美元)246,000 贷：应收账款美元

9、(30,000美元)246,000(2)借：银行存款人民币80,000 贷：银行存款美元(10,000美元)80,000(3)借：应付账款美元(10,000美元)85,000 贷：银行存款美元(10,000美元)85,000(4)借：长期借款美元(10,000美元)81,500 贷：银行存款美元(10,000美元)81,500 账户 银行存款-美元户10000 10000(81000)(80000)30000 10000 (246000)(85000)10000 (81500)10000 (80500)应收账款-美元户 50000 30000 (405000)(246000)20000 (15

10、9000)应付账款-美元户10000(85000)20000(162000)10000(77000)长期借款-美元户10000(81500)10000(81000)0(-500)期初发生表(2)编制200年1月31日外币科目余额调整计算表和会计分录.1月31日外币科目余额调整计算表 科目名称 美元余额 月末汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额(借或贷)银行存款100008.28200080500 1500(借)应收账款200008.2164000 159000 5000(借)应付账款100008.28200077000 5000(贷)长期借款08.20500(借)500(贷)合 计-100

11、0(贷)月末 借：银行存款 1500 应收账款 5000 贷：应付账款5000 长期借款 500 财务费用汇兑差额 1000(二)非货币性项目的处理以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算结果记账本位币不变以成本与可变现净值孰低计量的存货将可变现净值折算为记账本位币比比较较记账本位币反映的存货成本若可变现净值以外币确定以公允价值计量的股票按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额比较比较原记账本位币金额作为公允价值变动计入当期损益差额例9：某上市公司以人民币为记账本位币，某年1月6日从国外购入甲种材料1000件，单价10美元，当日即期汇率1美元8.6元人民币，至月末该

12、材料尚未动用，1月31日，即期汇率是1美元8.4元人民币。1月31日甲材料计提的存货跌价准备10008.610008.42000（元）借：资产减值损失2000贷：存货跌价准备2000例10：某上市公司以人民币为记账本位币，某年1月18日以每股10美元的价格购入A公司发行的N股股票1000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元8.2元人民币，款项已付。借：交易性金融资产82000 贷：银行存款美元（10000美元）82000BACK例11：接例10，若1月31日，该股票售价变为每股9美元，当日汇率为1美元8.3元人民币.借：公允价值变动损益7300 贷：交易性金融资产7300BACK例12：接例

13、11，若同年3月6日该公司将该股票全部售出，每股售价13美元，当日汇率为1美元8.1元人民币。借：银行存款美元（13000美元）105300贷：交易性金融资产74700投资收益30600第三节外币会计报表折算 一.境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（二）企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素除一般因素外，还应考虑以下因素：1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3、境

14、外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。二、外币会计报表的折算(一)外币会计报表折算的概念 指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计报表.(二)外币会计报表折算的主要原因1满足母公司对纳入合并范围的子公司以外币表示的会计报表进行折算的需要.2满足企业向外国股东和其他使用者提供本企业的会计报表需要.3满足我国企业在外国证券市场上发行股票和债券提供外币表示的财务报告的需要.二.外币会计报表的折算方法(一)资产负债表资产按资产负债表日的即期汇率折算负债所有者权益实收资本资本公积盈余公积末分配利

15、润按照发生时的即期汇率折算参考折算后的所有者权益变动表外币会计报表折算差额用来表示差额(二)利润表利润表中所有项目按交易发生日的即期汇率折算近似汇率折算或其他项目按交易发生日的即期汇率折算(注反映本期发生的项目按平均汇率）会计报表折算差额会计报表折算差额(三)所有者权益变动表参考资产负债表例12.我国某一企业拥有一境外子公司,200年为了编制合并会计报表,需要将子公司外币表示的会计报表折算为人民币表示的会计报表.该子公司有关资料如下:(1)该年12月31日汇率为1美元=8.4元人民币.200年平均汇率为1美元=8.3元人民币；(2)该子公司接受投资时的市场汇率为1美元=8.0元人民币；资本公积

16、全部为接受投资时的资本溢价.(3)上期会计报表中“未分配利润”25万美元，折算为200万元人民币；“盈余公积”10万美元，折算为60万元人民币.(4)以美元表示的会计报表及资料如下:所有者资产利润利润表项 目美元数折算汇率人民币数一.营业收入800减:营业成本400营业税金及附加40减:销售费用20 管理费用20 财务费用20二.营业利润300加:投资收益0项 目美元数折算汇率人民币数 营业外收入20 减:营业外支出10三.利润总额310 减:所得税费用110四.净利润200五.每股收益所有者权益变动表所有者权益变动表单位：万元 合合计计美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇

17、率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币人人民民币币一、一、年初年初余额余额 100601025二、二、增减增减金额金额(一一)净利净利润润 200报报表表折折算算差差额额实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未未分配分配利润利润合合计计美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币人人民民币币(二二)直接直接计入计入所有所有者权者权益的益的利得利得和损和损失失 报报表表折折算算差差额额实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未未分

18、配分配利润利润合合计计美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币人人民民币币其中：其中：外币外币报表报表折算折算差额差额(三三)利润利润分配分配 1提取提取盈余盈余公积公积 40报报表表折折算算差差额额实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未未分配分配利润利润合合计计美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币人人民民币币2 2对股对股东的东的分配分配 3535三三.本年本年年末年末余

19、额余额 10010060605050150150报报表表折折算算差差额额实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未未分配分配利润利润资 产 负 债 表资 产美元数折算汇率人民币数权 益 美元数折算汇率人民币数流动资产:流动负债:货币资金50 短期借款120 应收账款120 应付账款100 存货200其他应付款 20 其他流动 资 产30流动负债合 计 240流动资产合 计400非流动负债非流动资产：长期借款200长期股权投资0 应付债券200资 产美元数折算 汇率人民币数权 益美元数折算汇率人民币数固定资产800 非流动负 债合 计400减:累计折旧250股东权益：在建工程0 股本10

20、0 无形资产50 资本公积60 其他资产 盈余公积50要求:将外币会计报表折算为人民币表示的会计报表资 产美元数折算汇率人民币数权 益 美元数折算汇率人民币数 非流动资产合计600未分配利润150 合 计1000合 计1000 再次进行外币报表折算利润表项 目美元数折算汇率人民币数一.营业收入8008.36640减:营业成本4008.33320 营业税金及附加408.3332减:销售费用208.3166 管理费用208.3166 财务费用208.3166二.营业利润300-2490加:投资收益08.30项 目美元数折算汇率人民币数 营业外收入208.3166 减:营业外支出108.383三.利

21、润总额310-2573 减:所得税费用1108.3913四.净利润200-1660五.每股收益所有者权益变动表所有者权益变动表单位：万元 合合计计美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币人人民民币币一、一、年初年初余额余额 10088006084801060252001540二、二、增减增减金额金额(一一)净利净利润润 20016601660报报表表折折算算差差额额实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未未分配分配利润利润合合计计美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算

22、汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币人人民民币币(二二)直接直接计入计入所有所有者权者权益的益的利得利得和损和损失失 114.5报报表表折折算算差差额额实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未未分配分配利润利润合合计计美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币人人民民币币其中：其中：外币外币报表报表折算折算差额差额 114.5(三三)利润利润分配分配 1提取提取盈余盈余公积公积 408.333240332报报表表折折算算差差额额

23、实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未未分配分配利润利润合合计计美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币美美元元折折算算汇汇率率人人民民币币人人民民币币2 2对股对股东的东的分配分配 35358.8.3 3290.290.5 5290.290.5 5三三.本年本年年末年末余额余额 1001008 880080060608 848048050503923921501501231237.57.5114.114.5 53023024 4报报表表折折算算差差额额实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未未分配分配利

24、润利润资 产 负 债 表资 产美元数折算汇率人民币数权 益 美元数折算汇率人民币数流动资产:流动负债:货币资金508.4420 短期借款1208.41008 应收账款1208.41008 应付账款1008.4840 存货2008.41680其他应付款 208.4168 其他流动 资 产308.4252流动负债合 计 2402016流动资产合 计4003360非流动负债非流动资产：长期借款2008.41680长期股权投资08.40 应付债券2008.41680资 产美元数折算 汇率人民币数权 益美元数折算汇率人民币数固定资产8008.46720 非流动负 债合 计4003360减:累计折旧250

25、8.42100 股东权益：在建工程08.40 股本1008.0800 无形资产508.4420 资本公积608.0480 其他资产 盈余公积50392go资 产美元数折算汇率人民币数权 益 美元数折算汇率人民币数 非流动资产合计6008.45040未分配利润1501237.5外币报表折算差额114.5 合 计10008400合 计10008400练习三、境外经营的处置全部处置时将资产负债表中列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额自所有者权益项目转入处置当期损益部分处置时按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算（一）恶性通

26、货膨胀经济的判断1、3年累计通货膨胀率接近或超过100%；2、利率、工资和物价与物价指数挂钩；3、一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；4、一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；5、即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。（二）规定 先重述再进行折算再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。（三）资产负债表项目的重述货币性项目不需要重述通过协议与物价变动挂钩的资产和负债根据协议约定进行调整非货币项目以资产负债表日的计量单位列示的不需要重述其他项目应自购置日起以一般

27、物价指数变动予以重述（三）利润表项目的重述 用一般物价指数变动予以重述，重述差额计入当期净利润。本章习题业务题一 某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算,并按月计算汇兑损益.该企业2000年12月31日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1美元=8.4人民币元)；应收账款10万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元.该企业2001年1月份发生如下外币业务:(1)1月5日对外销售产品一批,销售收入为20万美元,当日汇率为1美元=8.3人民币元,款项尚未收回.(2)1月10日从银行借入短期外币借款18万美元,当日汇率为1美元=8.3人民币元.(3)1月12日从国外进口原材料一批,共计22万美元

28、,款项由外币存款支付,当日汇率为1美元=8.3人民币元(为简化会计核算,假设该企业购进的原材料均免征增值税).(4)1月18日购进原材料一批,价款总计16万美元,款项尚未支付,当日汇率为1美元=8.35人民币元.(5)1月20日收到1月5日赊销款10万美元,当日汇率为1美元=8.35人民币元.(6)1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元,当日汇率为1美元=8.35人民币元.要求:(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录；(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理(答案中的金额单位用万元表示)业务题答案:(1)编制1月份外币业务的会计分录 1月5日:借:应收账款 166(208.3)贷:主营

29、业务收入166(208.3)1月10日 借:银行存款 149.4(188.3)贷:短期借款 149.4(188.3)1月12日 借:物资采购 182.6(228.3)贷:银行存款 182.6(228.3)1月18日 借:物资采购 133.6(168.35)贷:应付账款 133.6(168.35)1月20日 借:银行存款 83.5(108.35)贷:应收账款83.5(108.35)1月31日 借:短期借款150.3(188.35)贷:银行存款 150.3(188.35)(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理 应收账款账户的汇兑损益=208.35-(108.4208.3)-108.35=0.5(

30、万元）应付账款账户的汇兑损益=218.35-(58.4168.35)=-0.25 银行存款账户的汇兑损益 =88.35-(208.4188.3108.35)-(228.3188.35)=-1.2短 期 借 款 账 户 的 汇 兑 损 益=188.35-188.3=0.91月份的汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9=-1.35进行账务处理借:应收账款 0.5 应付账款 0.25 财务费用 1.35 贷:银行存款 1.2 短期借款 0.92.我国某一企业采用人民币作为记账本位币，其拥有一境外子公司,本期为了编制合并会计报表,需要将子公司外币表示的会计报表折算为人民币表示的会计报表.相关资料如

31、下:(1)本期期初市场汇率为1美元=8.1元人民币；期末市场汇率为1美元=8.3元人民币；平均汇率1美元8.2元人民币.(2)该子公司接受投资时的市场汇率为1美元=8元人民币；资本公积全部为接受投资时的资本溢价.(3)上期折算后的报表中“未分配利润”的数额为120美元、1200万元人民币；“盈余公积”的数额为10万元美元、80万元人民币。(4)该公司利润分配只有提取盈余公积一项（5）期末以美元表示的外币会计报表中个别账户余额如下(单位：万美元）:资产负债表中：存货 100 000 应付账款 7000实收资本 8 000 000 资本公积 1 000利润表中：营业收入 300 000 管理费用 2 000所有者权益变动表中：上年末未分配利润 120本年提取盈余公积 100see答案：资产负债表中：存货 100 000(830000830000)应付账款 7000(5810058100)实收资本 8 000 000(64 000 00064 000 000)资本公积 1 000(80008000)利润表中：营业收入 300 000(24600002460000)管理费用 2 000(1640016400)所有者权益变动表中：上年末未分配利润 120(12001200)本年提取盈余公积 100(820820)