第三章__应收及预付款项.ppt

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1、企业财务会计第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 一、教学目标和要求：一、教学目标和要求：掌握应收账款的确认、核算和坏账的掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；掌握应收票据的计价、贴现的核算方法；掌握应收票据的计价、贴现的计算及其会计处理计算及其会计处理。第一节第一节 应收及预付账款应收及预付账款一、应收账款的概念一、应收账款的概念二、应收账款的计价二、应收账款的计价 1、基本原则：应收账款通常、基本原则：应收账款通常按实际发生额计价入账。按实际发生额计价入账。2、商业折扣与现金折扣、商业折扣与现金折扣 商业折扣不影响应收账款的计价。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下

2、，企业应按总价在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的财务费用。理财费用，计入发生当期的财务费用。3、影响应收账款计价的因素：、影响应收账款计价的因素：（1）货款）货款 （2）增值税）增值税 （3）代垫运杂费）代垫运杂费第二节应收账款第二节应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认 企业销售商品、产品、提供劳务等业企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业务，应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。的一种短期债权。应收账款的确认时间应与应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一

3、致。销售收入确认的时间一致。二、应收账款的计价与核算二、应收账款的计价与核算 应收账款按实际发生额入应收账款按实际发生额入账。企业代购货单位垫付的包装费、账。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。运杂费，也在本科目核算。注意：销售折扣（商业折扣、注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。现金折扣）和销售折让。（一）商业折扣（一）商业折扣企业为鼓励购方多买商品而在企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。价格上给予的扣除。收入实现时收入实现时发发生。生。存在商业折扣的情况下，企存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按业应收账款入账金额应按扣除商业扣除商业折扣以后折扣以

4、后的实际售价确认。的实际售价确认。例如：例如：某某企业向企业向A公司销售一批产品，价目表标公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为明的售价金额为40000元，元，适用适用17%的增值税率，的增值税率，由于是批量销售，企业给予由于是批量销售，企业给予10%10%的商业折扣的商业折扣，企业，企业按按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。要求：对此项业务作出会计处理。解：借：应收帐款解：借：应收帐款42120贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

5、项税额）6120（3600017%）（二）现金折扣（二）现金折扣企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。表示：款，而给予购货方的折扣。表示：“折扣比例折扣比例/付款时间付款时间”。现金折扣的金额是对价还是价税合计由双方协商。现金折扣的金额是对价还是价税合计由双方协商。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，确认有两种方法，一种是总价法一种是总价法（应收账款以应收账款以未减去未减去现金折扣后的金额作为入账价值）；现金折扣后的金额作为入账价值）；另另一种是净价法一种是净价法（应收账款以应

6、收账款以减去最大减去最大现金折扣现金折扣的金额作为入账价值）。的金额作为入账价值）。我国我国企业会计制度规企业会计制度规定采用定采用总价法总价法。例例1：某企业某企业20082008年年5 5月月1010日销售产品一批，销售收入为日销售产品一批，销售收入为2000020000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2 21010，1 12020，N N3030，适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%。企业。企业5 5月月2626日收到该笔款项时，应日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税合计）为：给予客户的现金折扣（对价税合计）为：应给予客户的现金折扣应给予客户的现金折扣2

7、000020000（1 117%)1%17%)1%234234（元）（元）解：解：（1 1）5 5月月1010日日借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400 （2 2）5 5月月2626日日借：银行存款借：银行存款23166借：财务费用借：财务费用234贷：应收账款贷：应收账款 23400例例2：某企业在某企业在2007年年12月月1日销售一批商品日销售一批商品800件，增值税发票注明售价件，增值税发票注明售价30000元，元，增值税额为增值税额为5100元。企业为了及早收元。企业为了

8、及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：为：210；120；N30。假定计算假定计算现金折扣考虑增值税。现金折扣考虑增值税。要求：作出相应的三种付款时间下要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录的会计分录解：解：（1 1）1212月月1 1日日借：应收账款借：应收账款35100贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000贷：贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）5100（2）12月月10日前日前借：银行存款借：银行存款34398借：财务费用借：财务费用702（351002%）贷：应收账款贷：应收账款35100（3 3）1212月月2

9、020日前付款日前付款借：银行存款借：银行存款34749借：财务费用借：财务费用351（351001%）贷：应收账款贷：应收账款35100（4）12月底付款月底付款借：银行存款借：银行存款35100贷：应收账款贷：应收账款35100练习练习1：某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价10000元，元，商业折扣商业折扣为为20%，增值税率为，增值税率为17%，现金折扣现金折扣条件为条件为210，N20。企企业销售商品业销售商品时时代垫运费代垫运费300元，若企业应收元，若企业应收账款按总价法核算，则企业赊销时应收账款账款按总价法核算，则企业赊销时应收账款的入账金额为（）。的入账金

10、额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额10000（120%）（117%）3009660（元）（元）第一次作业第一次作业 某公司销售产品一批，价目表中该产品某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为价格（不含税）为100000元，增值税元，增值税率为率为17%。商业折扣为。商业折扣为10%，现金折扣，现金折扣为为“105，N10”。（1）客户于第三天付款。）客户于第三天付款。（2）客户于第十天付款）客户于第十天付款要求要求：编制销售产品、收到货款的会编制销售产品、收到货款的会计分录。计分录。（1 1）销售产品时：）销

11、售产品时：借：应收账款借：应收账款105300贷：主营业务收入贷：主营业务收入90000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300（2）客户于第三天付款时）客户于第三天付款时借：银行存款借：银行存款94770借：财务费用借：财务费用10530贷：应收账款贷：应收账款105300（3 3）客户于第十天付款时）客户于第十天付款时借：银行存款借：银行存款105300贷：应收账款贷：应收账款105300（三）销售折让（三）销售折让企业因商品质量不合格等原因而在价格上企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。销售折让可能在给予的折让。销售折让可能在收入实现时收入

12、实现时发生，发生，也可能在也可能在收入实现后收入实现后发生。发生。1、销售折让在、销售折让在收入实现时收入实现时发生：发生：同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入账金额应按账金额应按扣除扣除销售折让以后销售折让以后的实际售价确认。的实际售价确认。2、销售折让在、销售折让在收入实现后收入实现后发生：发生：同销售退回的会计处理，即企业应收账款同销售退回的会计处理，即企业应收账款入账金额应按实际售价确认。发生销售折入账金额应按实际售价确认。发生销售折让时，取得税务部门索取折让证明单，并让时，取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票，作开具红字增值税专

13、用发票，作冲销冲销分录。分录。例例：1月月1日，某企业销售产品一批，价目表中该日，某企业销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为产品价格（不含税）为80000元，增值税率元，增值税率为为17%，开出增值税专用发票，款项未收。，开出增值税专用发票，款项未收。货到后购方发现商品质量不合格，要求给予货到后购方发现商品质量不合格，要求给予10%的销售折让。的销售折让。2月月1日，企业取得税务部日，企业取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。发票。2月月14日，收到收款通知。日，收到收款通知。要求要求：编制企业编制企业1月月1日、日、2月月1日和日

14、和2月月14日日的会计分录。的会计分录。（1 1）1 1月月1 1日，销售产品时：日，销售产品时：借：应收账款借：应收账款 93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600（2）2月月1日日，发生销售折让：日日，发生销售折让：借：应收账款借：应收账款 9360贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360（3 3）2 2月月1414日，客户付款时日，客户付款时借：银行存款借：银行存款84240贷：应收账款贷：应收账款84240练习练习某企业

15、销售一批产品，按价目表标某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为明的价格计算，金额为100000元，按规元，按规定购货方可享受定购货方可享受1的商业折扣，销售产的商业折扣，销售产品适用增值税率为品适用增值税率为17。借：应收账款借：应收账款115830贷：主营业务收入贷：主营业务收入99000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16830二、应收账款的内容与核算二、应收账款的内容与核算（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算.设置设置“应收账款应收账款”账户账户，借方登记应收，借方登记应收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、账款的发生；贷方登记应收账款的收回、

16、确认的坏账损失以及改用商业汇票结算。确认的坏账损失以及改用商业汇票结算。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。的应收账款。二、应收账款的内容与核算二、应收账款的内容与核算例例36甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货款款50000元，增值税额元，增值税额8500元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下：元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 59 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（

17、销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 银行存款银行存款 500 甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收回入账。账务处理如下：回入账。账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 59 000 贷：应收账款贷：应收账款 59 000（三）、应收账款的会计处理（三）、应收账款的会计处理例例题题:某某企企业业2007年年5月月 10日日销销售售产产品品一一批批，销销售售收收入入为为 40000元元，规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为210，1/20，n30，适适用用的的增增值值税税率率为为17。企企业业5月月26日日收收到到该该笔笔款款项项

18、时时，应应给给予予客客户户的的现现金金折折扣扣为为（）元元（假假定定计计算算现现金金折折扣扣时时不考虑增值税）。不考虑增值税）。A0 B400 C.936 D468 解析：应给予客户的现金折扣解析：应给予客户的现金折扣 400001400元元（四）、坏账及坏账损失（四）、坏账及坏账损失 1、坏账损失的确认、坏账损失的确认(P45)企企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日对对以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产以以外外的的金金融融资资产产的的账账面面价价值值进进行行检检查查，有有客客观观证证据据表表明明该该金金融融资资产产发发生生减减值值的

19、的，应应当当计计提提减减值准备。值准备。四、坏账及其核算四、坏账及其核算（一）（一）坏账损失的确认坏账损失的确认 1.坏账的定义坏账的定义 坏账是指企业无法收回或收坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。损失，称为坏账损失。2.坏账确认条件坏账确认条件因债务人破产或死亡，以其破产或因债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；遗产偿债后，确实不能收回；因债务单位撤消，资不抵债或现金因债务单位撤消，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；流量严重不足，确实不能收回；因发生严重的

20、自然灾害等导致债务因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；务，确实无法收回；因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经检查确实无法收回。年，经检查确实无法收回。四、坏账及其核算四、坏账及其核算 3.计提坏账准备时应注意以下几个问题：计提坏账准备时应注意以下几个问题：（1）除有确凿证据表明该项应收款项不）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等

21、导致停产重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以年以上的应收款项），上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准下列各种情况不能全额计提坏账准备：备：当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。能收回的应收款项。四、坏账及其核算四、坏账及其核算（2）企业不应对应收票据计提坏账准）企业不应对应收票据计提坏账准备，而待应收票据到期不能收回转入备，而待应收票据到期不

22、能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据证明不能够收但是，如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。坏账准备。（3）企业的预付账款，如有确凿证）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规

23、定计提坏账准备。款，并按规定计提坏账准备。四、坏账及其核算四、坏账及其核算（二）（二）坏账损失的核算坏账损失的核算方法：直接转销法和备抵法方法：直接转销法和备抵法1.设置设置“坏账准备坏账准备”科目科目 当期应提坏账准备当期应提坏账准备=当期按一定方法计算应提坏账当期按一定方法计算应提坏账准备金额准备金额（或（或+）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（借方）科目的贷方（借方）余额。余额。“坏账准备坏账准备”核算企业计提坏账准备金一账户核算企业计提坏账准备金一账户性质：资产类账户性质：资产类账户直接核销法与备抵法的比较：直接核销法与备抵法的比较：直接核销法：直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配

24、比原则和权责核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资产和利润发生制，虚增资产和利润应收账款；其他应收款应收账款；其他应收款 资产减值损失资产减值损失 备抵法备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润产和利润应收账款；其他应收款应收账款；其他应收款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失12发生坏账发生坏账贷方余：累计计贷方余：累计计提坏账准备金总提坏账准备金总额额计提坏账计提坏账准备金准备金坏账准备坏账准备会计处理1、计提坏账准备金：借：资产减值损失、计提坏账准备金：借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账

25、准备2、发生坏账：借：坏账准备、发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款3、已转销坏账又收回：借：应收账款、已转销坏账又收回：借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款2.估计坏账损失方法估计坏账损失方法（1）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法是根据会应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。率来估计坏账损失的方法。（2）账龄分析法账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法，账龄的长短来

26、估计坏账的方法，账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄指的是顾客所欠账款的时间。四、坏账及其核算四、坏账及其核算（3）销货百分比法销货百分比法 销货百分比法是根据赊销金额的一定销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。他更合理的方法进行估计。（4）个别认定法个别认定法 个别认定法是根据单笔应收款项的可个别认定法是根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。收回性估计坏账损失的方法。

27、（3 3）坏账准备的计算方法）坏账准备的计算方法（1 1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法年末年末“坏账准备坏账准备”计提后使年末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的的期末余额期末余额=年末年末“应收账款应收账款”期末余额期末余额 坏账准备计坏账准备计提比例提比例当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期按应收款项计算当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额的坏账准备贷方余额坏账准备贷方坏账准备贷方期初余额期初余额（2）账龄分析法）账龄分析法年末年末“坏账准备坏账准备”计提后使年末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的的期末余额期末余额=账龄分析得到的估计损失金额合计账龄分析得到的估计损失金额

28、合计（3 3）销货百分比法销货百分比法年末年末“坏账准备坏账准备”计提的计提的发生额发生额=全年赊销金额全年赊销金额 坏账准备计提比例坏账准备计提比例三、坏账损失及其核算三、坏账损失及其核算（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认1 1、确认条件、确认条件(3(3者之一者之一)（1）债务单位已撤销）债务单位已撤销（2）破产）破产（3）资不抵债）资不抵债;现金流量严重不足现金流量严重不足2 2、批准权限、批准权限股东大会或董事会，或经理（厂长）办公股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构会或类似机构3 3、坏账准备、坏账准备核算方法核算方法备抵法（不能采用直接核销法）备抵法（不能采用直接

29、核销法）4 4、确认坏、确认坏账准备计账准备计提比例应提比例应考虑债务考虑债务单位的因单位的因素素（1）以前发生业务往来的经验）以前发生业务往来的经验（2）目前实际财务状况）目前实际财务状况（3）现金流量情况）现金流量情况（4）产品销售情况和市场前景）产品销售情况和市场前景（5）资信状况）资信状况5 5、可以作、可以作为计提坏为计提坏账准备的账准备的依据依据（1）应收账款）应收账款（2）付款单位到期无力支付的应收票据转）付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款入应收账款（3）其他应付款其他应付款（4）付款单位到期无力支付的预付账款付款单位到期无力支付的预付账款转转入其他应付款入其他应付款6

30、6、不、不能全能全额计额计提坏提坏账准账准备的备的情况情况（1）当年发生的应收款项）当年发生的应收款项（2）计划对应收款项进行重组）计划对应收款项进行重组（3）与关联方发生的应收款项）与关联方发生的应收款项（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项收款项（二）坏账损失的账务处理（二）坏账损失的账务处理坏账损失的核算方法有两种：坏账损失的核算方法有两种：直接转销法直接转销法与与备抵法备抵法，我国企业会计制度要求所有企业我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法只能采用备抵法。1 1、直接核销法直接核销法（1）实际发生坏账时：）实际发生坏账时：借

31、：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回：）已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款2 2、备抵法备抵法：（1 1）账户设置账户设置：坏账准备（：坏账准备（应收账款；其他应收应收账款；其他应收款的备抵账户款的备抵账户）（2 2）账务处理账务处理 实际发生坏账时：实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款 实际发

32、生坏账前，按期估计坏账准备：实际发生坏账前，按期估计坏账准备：借：资借：资 产减值损失产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备已核销的坏账收回：作冲回分录，已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项收回款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备三种计算方法的比较三种计算方法的比较第第1、2种方法立足于资产负债表，应收账款按净额反映种方法立足于资产负债表，应收账款按净额反映在资产负债表上，但忽视了配比性原则。在资产负债表上，但忽视了配比性原则。第第3种方法立足于损益表，严格遵循配比性原则，但应收

33、种方法立足于损益表，严格遵循配比性原则，但应收账款未按净额反映在资产负债表上。账款未按净额反映在资产负债表上。例例1：某企业应收账款每年年末余额某企业应收账款每年年末余额(万元万元)如下：如下：该企业该企业2006年年5月月1日确认两笔应收账款日确认两笔应收账款为坏账，其中为坏账，其中A企业企业0.8万元，万元，B企业企业0.5万元；万元；2007年年6月月23日冲销上年度日冲销上年度B企业应收账款企业应收账款0.5万元中又收回万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按万元，该企业每年年末按应收账款余额应收账款余额5提取坏账准备。要求：计算提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计

34、分录。每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。年度年度2004200520062007余额余额140200180120解：解：（1 1）20042004年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额（2）2005年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额140 5 017（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失0.7贷：坏账准备贷：坏账准备0.7200 5 1（万元）（万元）本年应补提本年应补提10.70.3（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失0.3贷：坏账准备贷：坏账准备0.3（3 3）2002006 6年确认坏账损失年确认坏账损失借：坏账准备借：坏账准备1.3贷：应收账款贷：应收账款A0

35、.8B0.5（4）2006年末坏账准备余额年末坏账准备余额180 5 0.9（万元）（万元）应补提应补提0.90.31.2（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失1.2贷：坏账准备贷：坏账准备1.2（5 5）2002007 7年上半年收回已冲销的年上半年收回已冲销的B B企业坏账企业坏账借：应收账款借：应收账款B企业企业0.3贷：坏账准备贷：坏账准备0.3借：银行存款借：银行存款0.3贷：应收账款贷：应收账款0.3120 5 0.6（万元）本年应提坏账（万元）本年应提坏账准备准备0.6-（0.90.3）-0.6万万(元）元）借：坏账准备借：坏账准备0.6贷：资产减值损失贷：资产减值损失

36、0.6（6）2007年末坏账准备余额年末坏账准备余额坏账准备坏账准备（0404）0.70.7补提补提0.3（0505）1 1确认损失确认损失1.3补提补提1.2（2002006 6）0.90.9（2001）0.3冲冲0.6（2002007 7）0.60.6练习：练习：某企业某企业2002005 5年末应收账款余额年末应收账款余额为为200200万元；万元；2002006 6年末确认坏损失年末确认坏损失3 3万元，年万元，年末应收账款余额为末应收账款余额为400400万元；万元；2002007 7年收回已年收回已转销的坏账转销的坏账2 2万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为35035

37、0万元。坏账准备的提取比例为万元。坏账准备的提取比例为55。该企业。该企业3 3年内计提年内计提“坏账准备坏账准备”计入计入“资产减值损失资产减值损失”账户的金额累计为（账户的金额累计为（）元。）元。计入资产减值损失累计金额计入资产减值损失累计金额1 14 42.252.252.752.75（万元）（万元）分析如下：分析如下：应收账款应收账款坏账准备坏账准备（2005）200（2005）1（2006）400（2006）3（2007）350补提补提4（2006）2收回收回2冲销冲销2.25（2007）1.75坏账坏账 损失的核算损失的核算企业不能收回的应收账款企业不能收回的应收账款确认标准确认标

38、准确认标准确认标准债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时明不能收回或收回的可能性不大时设置账户设置账户坏账准备坏账准备提取的提取的坏账准坏账准备金备金实际发实际发生的坏生的坏账额账额应收账款的应收账款的 备抵账户备抵账户坏账准备计提坏账准备计提 范围范围坏账准备计提坏账准备计提 比例比例 自行确定自行确定自行确定自行确定 合理估计合理估计合理估计合理估计 应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关

39、信息予以合理估计现金流量等相关信息予以合理估计 不能不能不能不能全额计提的全额计提的全额计提的全额计提的当年发生的应收款项当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 已转入其他应收款的已转入其他应收款的有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款坏账坏账 de 两种处理方法两种处理方法两种处理方法两种处理方法直接冲销法直接冲销法 确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用确认坏账时计发

40、生，作为损失，计入当期费用应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失特点特点核算简便，实用核算简便，实用收入与费用不配比收入与费用不配比备抵法备抵法 在每一个会计期末，估计可能发生的坏账在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再予以冲销的方法发生时，再予以冲销的方法 某企业某企业2006年年12月月31日应收账款账户期末余额日应收账款账户期末余额300000元。元。2007年年1月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备金，月末计提当月坏账准备准备金，月末计提当月

41、坏账准备2007年应提坏账准备年应提坏账准备300000*5%=1500元元借：资产减值损失借：资产减值损失 125.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 125.00 资产减值损失资产减值损失 坏账准备坏账准备发生坏账：发生坏账：借：坏账准备借：坏账准备 1800.00 贷：应收账款贷：应收账款 1800.00收回已确认的坏账：收回已确认的坏账：借：应收账款借：应收账款 1800.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 1800.00借：银行存款借：银行存款 1800.00 贷：应收账款贷：应收账款 1800.00年末调整坏账准备：年末调整坏账准备：期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备

42、，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额坏账计提核算（坏账计提核算（“坏账准备坏账准备”账户有余额）账户有余额）贷方余额贷方余额借方余额借方余额应计提的数大于已计应计提的数大于已计提的数按其差额补提提的数按其差额补提借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备应计提的数小于已计应计提的数小于已计提的数按其差额冲销提的数按其差额冲销借：借：坏账准备坏账准备贷：贷：资产减值损失资产减值损失将应计提的数加上借将应计提的数加上借方余额数一并计提方余额数一并计提借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备第二节应收票据第二节

43、应收票据一、应收票据的确认一、应收票据的确认 应收票据应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带息分为带息商业票据和不带息商业汇票。带息分为带息商业票据和不带息商业汇票。收款人在实际收到商业汇票时入账。收款人在实际收到商业汇票时入账。二、应收票据的二、应收票据的计价计价 收款人在实际收到商业汇票时收款人在实际收到商业汇票时按面值计价，期末（中期按面值计价，期末（中期或年度终了）计提的利息增加或年度终了）计提的利息增加“应收票据应收票据”的账面余

44、额。的账面余额。三、应收票据一般业务的核算三、应收票据一般业务的核算（一）账户的设置（一）账户的设置应收票据（资产类）应收票据（资产类）取得应收票据的面值取得应收票据的面值及计提的利息及计提的利息到期收回或到期前贴现到期收回或到期前贴现的应收票据的账面余额的应收票据的账面余额借方余额：尚未到期借方余额：尚未到期的商业汇票的票面价的商业汇票的票面价值和应计利息（账面值和应计利息（账面余额）余额）按应收票据的种类和对象设明细账，并设按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿应收票据备查簿”注注意意：利利率率一一般般指指年年利利率率。计计算算时时应应转转化化为为月月利利率率或或日日利利率率

45、。期期限限分分按按月月表表示示和和按按日日表表示示。（算算头头不算尾）不算尾）应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额*票面利率票面利率*期限期限一、应收票据一、应收票据例例:甲甲企企业业2002007 7年年9 9月月1 1日日销销售售商商品品一一批批,售售价价100 100 000000元元,增增值值税税17 17 000000元元,货货已已发发出出,收收到到A A公公司司交交来来银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张,期限期限6 6个月个月,票面年利率票面年利率10%.10%.1 收到票据时收到票据时借借:应收票据应收票据 117 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 10

46、0 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 0002 2 年年底底计计提提票票据据利利息息期期限限4 4个月个月 利利 息息=117000*10%/12*4=3=117000*10%/12*4=3 900900 借借:应收票据应收票据 3 900 贷贷:财务费用财务费用 3 9003 3 到期收回货款到期收回货款 到期日为到期日为3 3月月1 1日日 到到期期值值=117=117 000*000*（1+10%/12*61+10%/12*6）=122=122 850850 200 2008 8年的利息年的利息=117000*10%/12*2=1950=117000

47、*10%/12*2=1950 借借:银行存款银行存款 122850 贷贷:应收票据应收票据 120900 财务费用财务费用 1950 练练习习题题：某某企企业业2002007 7年年1111月月1 1日日收收到到一一张张商商业业承承兑兑汇汇票票，票票面面金金额额为为100000100000元元，年年利利息息率率为为6%6%，期期限限为为6 6个个月月。年年末末资资产产负负债债表表上上列列示示的的“应应收收票票据据”项项目目金金额额为为（）元。元。A A100000 B100000 B101000 101000 C C103000 D103000 D100500100500解析：解析：应收票据应

48、收票据=100000+100000=100000+1000006%6%2/122/12 =101000 =101000元元（二）不带息应收票据的核算（二）不带息应收票据的核算1、收到商业汇票：、收到商业汇票：2、票据到期，收到收款通知：、票据到期，收到收款通知：借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据如果票据到期，对方无力支付：如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（三）带息应收票据的核算（三）带息应收票据的核算1、收到商

49、业汇票：、收到商业汇票：借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、中期期末或年度终了计提利息时：、中期期末或年度终了计提利息时：（1 1）利息的计算）利息的计算利息面值利息面值利率利率期限期限9 9月月2323日日期限期限以月表示：对月对日（无论月大以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），月小，月末对月末），利率折算为月利率。（年利率利率折算为月利率。（年利率/12）以日表示：以日表示：“算头不算尾，算尾算头不算尾，算尾不算头不算头”，要考虑实际天数，利率折，要考虑实际天数，利率折算为日利率。算为日利

50、率。（年利率（年利率/360）例如例如：6月月25日出票的日出票的90天票据，到期日？天票据，到期日？（2 2）核算：计提利息）核算：计提利息借：应收票据借：应收票据贷：财务费用（出票日贷：财务费用（出票日计息日）计息日）3借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 （计息日（计息日到期日）到期日）3、票据到期，收到收款通知：、票据到期，收到收款通知：如果票据到期，对方无力支付：如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 到期不能收回的应收票据，应按其到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入账面余额转入“应收账款应收账款”