增值税 第二章——增值税（第5讲）.ppt

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1、三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定（一）计算应纳税额的时间限定1.计算销项税额的时间限定【提示】与纳税义务发生时间、专用发票开具时间相同2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 开具之日起90日内认证 认证通过当月抵扣【例】某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间为4月20日，则应在7月19日之前去税务机关认证，认证当月抵扣。假定该企业5月20日认证，则在5月抵扣。3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前【例】某企业进口货物，取得海关完税凭证，开具时间为2009年4月20日，则应在8月15日之前申报抵扣。(二二)进

2、项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的处理 留待下期继续抵扣（留抵税额）（三）扣减发生期进项税额的规定（三）扣减发生期进项税额的规定 应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本与该货物或应税劳务征税时适用税率计算应扣减的进项税额 实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用(四四)销货退回及折让的税务处理销货退回及折让的税务处理分别从发生销货退回或折让当期的销项/进项税额中扣减。（五）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理（五）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理 凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例

3、如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。一律不得开具增值税专用发票。【例】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装

4、厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（）A该商场当期进项税11623.93元，销项税14529.91元B该商场当期进项税14529.91元，销项税14735.90元C该商场当期进项税11623.93元，销项税18888.89元D该商场当期进项税14529.91元，销项税21794.87元（六）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理（六）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（七）金融机构

5、黄金交易业务的税务处理（七）金融机构黄金交易业务的税务处理由各支行预缴税款由各省级分行和直属一级分行申报缴纳税款【例】某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400

6、元；（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。（8）外购电脑20台，取得增值税发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税）；（2）当期增值税销项税；（3）当期应纳增值税。第六节第六节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算一、应纳税额的计算公式一、应纳税额的计算公式 应纳税额=不含税销售额*征收率

7、 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。含税销售额/（1+征收率）【例】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角余料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）。A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元【例】某商店系小规模纳税人。2006年6月该商店发生如下业务:（1）销售服装取得含增值税销售额为2392元，开具了普通发票。（2）购进办公用品一批，支付货款13500元、

8、增值税税款2295元。（3）当月销售办公用品取得含税销售额为8528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人某公司仪器两台，取得不含增值税销售额38500元，增值税专用发票已由税务所代开。计算该商店6月份增值税应纳税额。第七节第七节 特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理一、混合销售行为和兼营行为的征税规定一、混合销售行为和兼营行为的征税规定【例】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。A家具厂生产板式家具并负责安装B宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D批发企业销售货物并实行送货上门【例】家具厂销售货物30000元（不含税）同时送

9、货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（）。A.5100元 B.5270元C.5245.30元 D.5621.36元【例】某机械厂（一般纳税人，兼营运输业务）销售机械收取机械款（含税）20000元，给其他单位运货收取运费200元，该项业务应如何纳税？【例】某机械厂（一般纳税人，兼营行业咨询）销售机械收取机械款（不含税）200000元，给其他单位做行业咨询收取咨询费4000元，为生产机器和咨询发生电费，发票注明价款6000元，增值税进项税1020元，该项业务应如何纳税？【例】某制药厂5月采购原材料发生进项税20万元，其中直接用于免税项目的进项税3万元，难以划分征免用途的进项税8万元。当月应税项目销售额40万元，免税项目销售额10万元，计算当月不得抵扣的进项税。