第三章 财务分析程序与方法.ppt

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1、第一节第一节 财务分析基本程序与步骤财务分析基本程序与步骤第二节第二节 战略分析与会计分析战略分析与会计分析第三节第三节 比率分析与因素分析比率分析与因素分析第四节第四节 财务综合分析评价技术财务综合分析评价技术第五节第五节 图解分析法图解分析法第一节第一节 财务分析基本程序与步骤财务分析基本程序与步骤一、财务分析信息搜集整理阶段一、财务分析信息搜集整理阶段二、战略分析与会计分析阶段二、战略分析与会计分析阶段三、财务分析实施阶段三、财务分析实施阶段四、财务分析综合评价阶段四、财务分析综合评价阶段一、财务分析信息一、财务分析信息搜集整理阶段搜集整理阶段二、战略分析与会计二、战略分析与会计分析阶段

2、分析阶段三、三、财务分析实施财务分析实施阶段阶段四、财务分析综合评四、财务分析综合评价阶段价阶段1 1、明确财务分析目的、明确财务分析目的2 2、制定财务分析计划、制定财务分析计划3 3、搜集整理财务分析信息、搜集整理财务分析信息1 1、企业战略分析、企业战略分析2 2、财务报表会计分析、财务报表会计分析1 1、财务指标分析、财务指标分析2 2、基本因素分析、基本因素分析1 1、财务综合分析与评价、财务综合分析与评价2 2、财务预测与价值评估、财务预测与价值评估3 3、财务分析报告、财务分析报告第一节第一节 财务分析基本程序与步骤财务分析基本程序与步骤第二节第二节 战略分析与会计分析战略分析与

3、会计分析一、企业战略分析一、企业战略分析（一）（一）企业战略分析的内涵与作用企业战略分析的内涵与作用（二）（二）企业战略分析的基础企业战略分析的基础（三）（三）行业分析行业分析（四）（四）企业竞争策略分析企业竞争策略分析二、会计分析技术二、会计分析技术（一）（一）会计分析的内涵与步骤会计分析的内涵与步骤（二）（二）水平分析法水平分析法（三）（三）垂直分析法垂直分析法（四）（四）趋势分析法趋势分析法（一）企业战略分析的内涵与作用（一）企业战略分析的内涵与作用 所谓企业战略分析，其实质在于通过对企业所谓企业战略分析，其实质在于通过对企业所在行业或企业拟进入行业的分析，明确企业自所在行业或企业拟进入

4、行业的分析，明确企业自身地位及应采取的竞争战略，以权衡收益与风险，身地位及应采取的竞争战略，以权衡收益与风险，了解与掌握企业的发展潜力，特别是在企业价值了解与掌握企业的发展潜力，特别是在企业价值创造或盈利方面的潜力。创造或盈利方面的潜力。（二）企业战略分析的基础（二）企业战略分析的基础1 1、企业战略指定的程序、企业战略指定的程序2 2、宏观经济环境分析、宏观经济环境分析（1 1）经济周期）经济周期（2 2）货币政策）货币政策（3 3）财政政策）财政政策（4 4）汇率）汇率环境分析环境分析竞争者竞争者消费者消费者供应商供应商规则规则政策政策内部分析内部分析技术秘诀技术秘诀制造秘诀制造秘诀市场秘

5、诀市场秘诀分配秘诀分配秘诀管理秘诀管理秘诀机会与威胁机会与威胁明辨机会明辨机会优势与劣势优势与劣势辨别核心竞争力辨别核心竞争力内部竞争力与外部机会结合内部竞争力与外部机会结合企业战略企业战略1 1、企业战略指定的程序、企业战略指定的程序（三）行业分析（三）行业分析1 1、行业竞争程度分析、行业竞争程度分析（1 1）现有企业间竞争程度分析现有企业间竞争程度分析（2 2）新加入企业竞争威胁分析新加入企业竞争威胁分析（3 3）替代产品或服务威胁分析）替代产品或服务威胁分析2 2、市场议价能力分析市场议价能力分析（1 1）企业与供应商的议价能力分析）企业与供应商的议价能力分析（2 2）企业与客户的议价

6、能力分析）企业与客户的议价能力分析（四）企业竞争策略分析（四）企业竞争策略分析1 1、低成本竞争策略分析、低成本竞争策略分析 低成本竞争策略是指企业能以较低的成本提供低成本竞争策略是指企业能以较低的成本提供与竞争对手相同的产品或服务。与竞争对手相同的产品或服务。2 2、产品差异策略分析、产品差异策略分析 产品差异策略是指企业通过其产品或服务的独产品差异策略是指企业通过其产品或服务的独特性与其他企业竞争，以争取在相同价格或较高的特性与其他企业竞争，以争取在相同价格或较高的基础上占领更大市场份额，取得竞争优势与超额利基础上占领更大市场份额，取得竞争优势与超额利润。润。（一）会计技术的内涵与步骤（一

7、）会计技术的内涵与步骤（1 1）阅读会计报告）阅读会计报告（2 2）比较会计报表）比较会计报表（3 3）解释会计报表）解释会计报表（4 4）修正会计报表信息）修正会计报表信息（二）水平分析法（二）水平分析法 水平分析法，是将反映企业报告期财务状况的信息（特别是会计报水平分析法，是将反映企业报告期财务状况的信息（特别是会计报表信息资料）与反映企业前期或历史某一时期财务状况的信息进行比较，表信息资料）与反映企业前期或历史某一时期财务状况的信息进行比较，研究企业各项经营业绩或财务状况的发展变动情况的一种财务分析技术。研究企业各项经营业绩或财务状况的发展变动情况的一种财务分析技术。水平分析法的基本要点

8、是，将报表资料中不同时期的同项数据进行对比，水平分析法的基本要点是，将报表资料中不同时期的同项数据进行对比，对比的方式有以下几种：对比的方式有以下几种：一是绝对值增减变动，其计算公式是：一是绝对值增减变动，其计算公式是：绝对值变动数量绝对值变动数量=分析期某项指标实际数分析期某项指标实际数-基期同项指标实际数基期同项指标实际数二是增减变动率，其计算公式是：二是增减变动率，其计算公式是：变动率（变动率（%）=100%100%三是变动比率值，其计算公式是：三是变动比率值，其计算公式是：变动比率值变动比率值=（三）垂直分析法（三）垂直分析法 垂直分析法与水平分析法不同，它的基本特点不是将企业报告期垂

9、直分析法与水平分析法不同，它的基本特点不是将企业报告期的分析数据直接与基期进行对比求出增减变动量和增减变动率，而是的分析数据直接与基期进行对比求出增减变动量和增减变动率，而是通过计算报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总通过计算报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体关系情况及其变动情况。垂直分析法的一般步骤是：体关系情况及其变动情况。垂直分析法的一般步骤是：第一，确定报表中各项目占总额的比重或百分比，其计第一，确定报表中各项目占总额的比重或百分比，其计算公式是：算公式是：某项目的比重某项目的比重=100%100%第二，通过各项目的比重，分析各项目在企业经营中的第二

10、，通过各项目的比重，分析各项目在企业经营中的重要性。重要性。第三，将分析期各项目的比重与前期同项目比重进行对第三，将分析期各项目的比重与前期同项目比重进行对比，研究各项目的比重变动情况。比，研究各项目的比重变动情况。（四）趋势分析法（四）趋势分析法 趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种财务分析方法。趋势分析法的一般步骤是：况和趋势的一种财务分析方法。趋势分析法的一般步骤是：第一，计算趋势比率或指数。第一，计算趋势比

11、率或指数。定基指数就是指各个时期的指数都是以某一固定时期为基期来计算的。定基指数就是指各个时期的指数都是以某一固定时期为基期来计算的。环比指数则是指各个时期的指数都是以前一期为基期来计算的。环比指数则是指各个时期的指数都是以前一期为基期来计算的。趋势分析法通常采用定基指数。趋势分析法通常采用定基指数。第二，根据指数计算结果，评价与判断企业各项指标的变动第二，根据指数计算结果，评价与判断企业各项指标的变动趋势及其合理性。趋势及其合理性。第三，预测未来的发展趋势。第三，预测未来的发展趋势。第三节第三节 比率分析与因素分析比率分析与因素分析一、比率分析法一、比率分析法（一）（一）比率分析法的定义比率

12、分析法的定义（二）（二）比率分析指标比率分析指标（三）（三）标准比率标准比率（四）（四）比率分析法的局限性比率分析法的局限性二、因素分析法二、因素分析法（一）（一）连环替代法连环替代法（二）（二）差额计算法差额计算法（一）比率分析法的定义（一）比率分析法的定义比率分析的形式有：比率分析的形式有：第一，百分率，如流动比率为第一，百分率，如流动比率为200%200%；第二，比，如速动比率为第二，比，如速动比率为1:11:1，第三，分数，如负债为总资产的第三，分数，如负债为总资产的1/21/2。（二）比率分析指标（二）比率分析指标第一，按分析主体或目的划分的比率。第一，按分析主体或目的划分的比率。1

13、 1、从投资者观点看的财务比率从投资者观点看的财务比率 2 2、从债权者观点看的财务比率从债权者观点看的财务比率 3 3、从政府管理者观点看的财务比率从政府管理者观点看的财务比率 4 4、从经营者观点看的财务比率从经营者观点看的财务比率（二）比率分析指标（二）比率分析指标 第二，按分析内容划分的比率第二，按分析内容划分的比率 按分析内容划分比率，是站在企业整体立场上，或者说是站在按分析内容划分比率，是站在企业整体立场上，或者说是站在企业经营者的立场上，根据不同的管理目的和要求产生的。几种主企业经营者的立场上，根据不同的管理目的和要求产生的。几种主要的划分方法是：要的划分方法是：（1 1）营业评

14、价比率）营业评价比率（2 2）流动性评价比率）流动性评价比率（3 3）外债风险评价比率）外债风险评价比率（4 4）股本收益评价比率）股本收益评价比率（1）流动性比率）流动性比率（2）盈利性比率）盈利性比率（3）长期偿付能力比率）长期偿付能力比率（4）市场检验比率）市场检验比率（1）收益性比率）收益性比率（2）流动性比率）流动性比率（3）安全性比率）安全性比率（4）成长性比率）成长性比率（5）生产性比率）生产性比率（1）盈利性比率）盈利性比率（2）投资收益率）投资收益率（3）活动性比率）活动性比率（4）流动性比率）流动性比率（5）偿债能力比率）偿债能力比率第三、按财务报表划分的比率第三、按财务报

15、表划分的比率1 1、资产负债表比率、资产负债表比率2 2、利润表比率、利润表比率3 3、现金流量表比率、现金流量表比率4 4、资产负债表与利润表结合比率、资产负债表与利润表结合比率5 5、资产负债表与现金流量表结合比率、资产负债表与现金流量表结合比率6 6、利润表与现金流量表结合比率、利润表与现金流量表结合比率（二）比率分析指标（二）比率分析指标（三）标准比率（三）标准比率1 1、算术平均法、算术平均法 应用算术平均法计算标准比率，就是指将若干相关企应用算术平均法计算标准比率，就是指将若干相关企业同一比率指标相加，再除以企业数得出算术平均数。业同一比率指标相加，再除以企业数得出算术平均数。2

16、2、综合报表法、综合报表法 综合报表法是指将各企业报表中的构成某一比率的两个综合报表法是指将各企业报表中的构成某一比率的两个绝对数相加，然后根据两个绝对数总额计算的比率。绝对数相加，然后根据两个绝对数总额计算的比率。3 3、中位数法、中位数法 中位数法是指相关企业的比率按高低顺序排列；然后中位数法是指相关企业的比率按高低顺序排列；然后再划出最低和最高的各再划出最低和最高的各25%25%，中间中间50%50%就为中位数比率，亦就为中位数比率，亦可将中位数再分为上中位数可将中位数再分为上中位数25%25%和下中位数和下中位数25%25%；最后依据；最后依据企业比率的位置进行评价。企业比率的位置进行

17、评价。（四）比率分析法的局限性（四）比率分析法的局限性1.1.比率的变动可能仅仅被解释为两个相关因素之间的变动；比率的变动可能仅仅被解释为两个相关因素之间的变动；2.2.很难综合反映比率与计算它的会计报表的联系很难综合反映比率与计算它的会计报表的联系；3.3.比率给人们不保险的最终印象；比率给人们不保险的最终印象；4.4.比率不能给人们会计报表关系的综合观点。比率不能给人们会计报表关系的综合观点。（一）连环替代法（一）连环替代法1 1、连环替代法的程序、连环替代法的程序连环替代法的程序由以下几个步骤组成：连环替代法的程序由以下几个步骤组成：（1 1）确定分析指标与其影响因素之间的关系。）确定分

18、析指标与其影响因素之间的关系。（2 2）根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两）根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两个关系式或指标体系，确定分析对象。个关系式或指标体系，确定分析对象。（3 3）连环顺序替代，计算替代结果。）连环顺序替代，计算替代结果。（4 4）比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指）比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度。标的影响程度。（5 5）检验分析结果。）检验分析结果。（1 1）因素分解的相关性问题。因素分解的相关性问题。所谓因素分解的相关性，是指分析指所谓因素分解的相关性，是指分析指标与其影响因素之间必须真正相关，即有实际经济意义。标与其影响因素

19、之间必须真正相关，即有实际经济意义。（2 2）分析前提的假定性。分析前提的假定性。所谓分析前提的假定性，是指分析某一因所谓分析前提的假定性，是指分析某一因素对经济指标差异的影响时，必须假定其他因素不变，否则就不能分清各素对经济指标差异的影响时，必须假定其他因素不变，否则就不能分清各单一因素对分析对象的影响程度。单一因素对分析对象的影响程度。（3 3）因素替代的顺序性。因素替代的顺序性。这里特别要强调的是不存在乘法交换律问这里特别要强调的是不存在乘法交换律问题。因为分析前提假定性的原因，按不同顺序计算的结果是不同的。题。因为分析前提假定性的原因，按不同顺序计算的结果是不同的。（4 4）顺序替代的

20、连环性。顺序替代的连环性。顺序替代的连环性是指在确定各因素变动顺序替代的连环性是指在确定各因素变动对分析对象的影响时，都是将某因素替代后的结果与该因素替代前的结果对分析对象的影响时，都是将某因素替代后的结果与该因素替代前的结果对比，一环套一环。对比，一环套一环。2、应用连环替代法应注意的问题、应用连环替代法应注意的问题（二）差额计算法（二）差额计算法 差额计算法作为连环替代法的简化形式，其差额计算法作为连环替代法的简化形式，其因素分析的原理与连环替代法是相同的。因素分析的原理与连环替代法是相同的。区别只在于分析程序上差额计算法比连环替区别只在于分析程序上差额计算法比连环替代法简单，代法简单，即

21、它可直接利用各影响因素的实际数即它可直接利用各影响因素的实际数与基期数的差额，在其他因素不变的假定条件下，与基期数的差额，在其他因素不变的假定条件下，计算各因素对分析指标的影响程度。计算各因素对分析指标的影响程度。或者说差额计算法是将连环替代法的第三步或者说差额计算法是将连环替代法的第三步骤和第四步骤合并为一个步骤进行。骤和第四步骤合并为一个步骤进行。第四节第四节 财务综合分析评价技术财务综合分析评价技术一、一、财务综合分析与评价财务综合分析与评价（一）财务综合分析方法（一）财务综合分析方法（二）财务综合评价方法（二）财务综合评价方法二、财务预测分析与企业价值评估二、财务预测分析与企业价值评估

22、三、财务分析报告三、财务分析报告（一）（一）财务分析报告的含义与作用财务分析报告的含义与作用（二）（二）财务分析报告的格式与内容财务分析报告的格式与内容（三）（三）财务分析报告的编写要求财务分析报告的编写要求一、财务综合分析与评价一、财务综合分析与评价（一）财务综合分析评价（一）财务综合分析评价 一是一是财务报表综合分析财务报表综合分析，如资产与权益综合分析，如资产与权益综合分析(详见第四章详见第四章)、利润与现金流量综合分析（详见、利润与现金流量综合分析（详见第六章）等第六章）等 二是二是财务指标体系综合分析财务指标体系综合分析，如杜邦财务分析，如杜邦财务分析体系、杜邦财务指标体系改进分析等

23、（详见第十体系、杜邦财务指标体系改进分析等（详见第十二章）等二章）等（二）财务综合评价方法（二）财务综合评价方法综合指数评价法综合指数评价法 综合评分法综合评分法 （详见第十二章）（详见第十二章）（一）财务分析报告的含义与作用（一）财务分析报告的含义与作用 财务分析报告是对企业财务分析结果的概括与总结，它财务分析报告是对企业财务分析结果的概括与总结，它对企业的经营者、投资者、债权者及其他有关单位或个人了对企业的经营者、投资者、债权者及其他有关单位或个人了解企业生产经营与财务状况，进行投资、经营、交易决策等解企业生产经营与财务状况，进行投资、经营、交易决策等都有着重要意义。都有着重要意义。第一，

24、财务分析报告为企业外部潜在投资者、债权人、政府第一，财务分析报告为企业外部潜在投资者、债权人、政府有关部门评价企业经营状况与财务状况提供参考。有关部门评价企业经营状况与财务状况提供参考。第二，财务分析报告为企业改善与加强生产经营管理提供重第二，财务分析报告为企业改善与加强生产经营管理提供重要依据。要依据。第三，财务分析报告是企业经营者向董事会和股东会或职工第三，财务分析报告是企业经营者向董事会和股东会或职工代表大会汇报的书面材料。代表大会汇报的书面材料。基本财务情况反映 主要成绩和重大事项说明 存在问题的分析 提出改进措施意见（二）财务分析报告的格式与内容（二）财务分析报告的格式与内容（三）财

25、务分析报告的编写要求（三）财务分析报告的编写要求 突出重点、兼顾一般 观点明确、抓住关键 注重时效、及时编报 客观公正、真实可靠 报告清楚、文字简练第五节第五节 图解分析法图解分析法一、图解分析的作用与种类一、图解分析的作用与种类二、对比分析图解法二、对比分析图解法三、结构分析图解法三、结构分析图解法四、趋势分解图解法四、趋势分解图解法五、因素分解图解法五、因素分解图解法六、其他图解分析法六、其他图解分析法（一）量本利图解分析法（一）量本利图解分析法（二）综合分析雷达图法（二）综合分析雷达图法波特的五种竞争力模型波特的五种竞争力模型行业内的竞争者行业内的竞争者现有企业间的竞争现有企业间的竞争潜

26、在的进入者潜在的进入者替代产品替代产品供应商供应商购买者购买者供应商的讨价还价能力供应商的讨价还价能力购买商的讨价还价能力购买商的讨价还价能力新进入者的威胁新进入者的威胁替代产品或服务的威胁替代产品或服务的威胁SWOT分析矩阵分析矩阵 外外 部部 环环境境内部环境内部环境长处长处S S（strength）弱点弱点W W(weakness)机会机会O O(opportunity)SOSO组合组合WOWO组合组合威胁威胁T T(threat)STST组合组合WTWT组合组合计算题计算题1 1、垂直分析与比率分析、垂直分析与比率分析分析资料：下表是某企业分析资料：下表是某企业20092009年年6

27、6月月3030的资产负债表（简表）。的资产负债表（简表）。资产资产负债与所有者权益负债与所有者权益项目项目金额金额项目项目金额金额流动资产流动资产201 970201 970流动负债流动负债 97 925 97 925其中：速动资产其中：速动资产 68 700 68 700长期负债长期负债 80 000 80 000固定资产净值固定资产净值237 000237 000负债合计负债合计177 925177 925无形资产无形资产138 955138 955所有者权益所有者权益400 000400 000总计总计577 925577 925总计总计577 925577 925某企业某企业20092

28、009年年6 6月月3030的资产负债表的资产负债表单位：元单位：元要求：（要求：（1 1）资产负债表垂直分析与评价。）资产负债表垂直分析与评价。（2 2）计算资产负债表比率。）计算资产负债表比率。（3 3）评价资产负债表。）评价资产负债表。2 2、因素分析、因素分析分析资料：某企业生产丙产品，其单位成本表（简表）见下表。分析资料：某企业生产丙产品，其单位成本表（简表）见下表。成本项目成本项目上年度实际上年度实际本年度实际本年度实际直接材料直接材料8689直接人工直接人工2027制造费用制造费用2417产品单位成本产品单位成本130133补充明细项目补充明细项目单位用量单位用量金额金额单位用量

29、单位用量金额金额直接材料：直接材料：A12361144 B10501045直接人工工时直接人工工时2018产品销量产品销量200250要求：（要求：（1）用连环替代法分析单耗和单价变动对单位材料成本的影响。）用连环替代法分析单耗和单价变动对单位材料成本的影响。（2）用差额计算法分析单位工时和小时工资率变动对单位直接人工成本）用差额计算法分析单位工时和小时工资率变动对单位直接人工成本的影响。的影响。3、水平分析与垂直分析、水平分析与垂直分析分析资料：分析资料：HHJJ公司公司2009年度资产负债表资料见下表。年度资产负债表资料见下表。资产资产年末数年末数年初数年初数负债及所有者权益负债及所有者权

30、益年末数年末数年初数年初数流动资产流动资产 8 684 6 791流动负债流动负债 5 850 4 140其中：其中：其中：应付账款其中：应付账款 5 277 3 614 应收账款应收账款 4 071 3 144长期负债长期负债10 334 4 545 存货存货 3 025 2 178其中：长期借款其中：长期借款 7 779 2 382固定资产原值固定资产原值15 667 13 789负债合计负债合计16 184 8 685固定资产净值固定资产净值 8 013 6 663所有者权益所有者权益 6 780 6 013无形资产及无形资产及递延资产递延资产 6 267 1 244其中：实收资本其中：

31、实收资本 6 000 5 000资产总计资产总计22 964 14 698负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计22 96414 698资产负债表资产负债表2009年年12月月31日日编制单位：编制单位：HHJJ公司公司单位：元单位：元分析要求：（分析要求：（1）对资产负债表进行水平分析与评价。）对资产负债表进行水平分析与评价。（2）对资产负债表进行垂直分析与评价。）对资产负债表进行垂直分析与评价。（1 1）现有企业间竞争程度分析）现有企业间竞争程度分析 行业增长速度分析 行业集中程度分析 差异程度与替代成本分析 规模经济性分析 退出成本分析（2 2）新加入企业竞争威胁分析）新加入企业竞争威

32、胁分析 规模经济性因素 先进入优势因素 销售网与关系网因素 替代产品或服务威胁分析2.2.市场议价能力分析市场议价能力分析市场议价能力分析市场议价能力分析企业与供应商的企业与供应商的议价能力分析议价能力分析企业与企业与客户客户的的议价能力分析议价能力分析供应商的数量。供应商的数量。供应商的重要程度供应商的重要程度。单个供应商的供应量。单个供应商的供应量。价格敏感程度的影响。价格敏感程度的影响。相对议价能力的影响。相对议价能力的影响。某企业某企业2001200520012005年有关销售额、税后利润、每股收益及年有关销售额、税后利润、每股收益及每股股息的趋势分析表每股股息的趋势分析表2005年年

33、2004年年2003年年2002年年 2001年年销售额（销售额（%）160.7125.5109.0100.3100.0税后利润税后利润（%）151.4127.640.536.0100.0每股收益每股收益（%）169.7138.643.338.2100.0每股股息每股股息（%）118.8106.9101.9101.3100.0例子：某企业例子：某企业20042004年和年和20052005年有关总资产报酬率、总资产产年有关总资产报酬率、总资产产值率、产品销售率和销售利润率的资料见下表值率、产品销售率和销售利润率的资料见下表指标指标2005年年2004年年总资产产值率总资产产值率（%）8082产

34、品销售率产品销售率（%）9894销售利润率销售利润率（%）3022总资产报酬率总资产报酬率（%）23.5216.96财务指标表财务指标表要求：分析各因素变动对总资产报酬率的影响程度。要求：分析各因素变动对总资产报酬率的影响程度。例子：某企业有关产量及成本的资料见下表例子：某企业有关产量及成本的资料见下表项目项目2005年年2004年年产品产量产品产量 1 200 1 000单位变动成本单位变动成本 11 12固定总成本固定总成本10 000 9 000产品总成本产品总成本23 20021 000产量及成本资料表产量及成本资料表要求：确定各因素变动对产品总成本的影响程度。要求：确定各因素变动对产品总成本的影响程度。