第七章 个人所得税筹划.ppt

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1、个人所得税筹划一、个人所得税法规介绍一、中华人民共和国个人所得税法二、中华人民共和国个人所得税法实施条例三、其他国家税务总局相关规定第一部分：个人所得税法及实施条例介绍第一部分：个人所得税法及实施条例介绍一、纳税人居民（无限纳税义务全球所得）在中国境内习惯性居住的个人；非居民（有限纳税义务来自境内所得）不在境内居住或连续居住不满一年。二、计税依据居民全球所得非居民境内所得注意：是来源地而非支付地注意：是来源地而非支付地法规回顾：法规回顾：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使

2、用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。三、税目三、税目（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（二）个体工商户的生产、经营所得，是指：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动

3、取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得，是指个

4、人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。第九条第九条对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国

5、务院批准施行。四、税率四、税率（一）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分（一）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。之四十五（税率表附后）。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一

6、纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除元。（三）稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。（四）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其

7、余额为应纳税所得额。财产转让所得，以转让财产的收入额减除减除财产原值原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次每次收入额为应纳税所得额。税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过万元。对前款应纳税所得额超过万元至万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过万元的部分，加征十成。税法第六条第一款第二项所说的成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业

8、外支出。从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次每次，按照以下方法确定：（一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。（三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。（四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。第二部分：个税筹划

9、思路第二部分：个税筹划思路各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划各各月月工工资资收收入入不不均均衡衡时时的的税税收收筹筹划划例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销售人员李先生在售人员李先生在2006纳税年度里，纳税年度里，112月工资（含基本工资和提成）月工资（含基本工资和提成）情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：各月工资

10、收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划各各月月工工资资收收入入不不均均衡衡时时的的税税收收筹筹划划李先生全年收入为李先生全年收入为62 300元，应纳个人所得税额合计为元，应纳个人所得税额合计为6 795元。元。该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：全年应纳税所得额全年应纳税所得额=62 300-1 60012=43 100（元）（元）最佳月应纳税所得额标准最佳月应纳税所得额标准=43 10024=1 795.83（元）（元）最佳年终奖金标准最佳年终奖金标准=43 1002412=21 550（元）（元）可见，最佳的税收筹划方案就是，每月

11、工资为可见，最佳的税收筹划方案就是，每月工资为3 395.83元元（1795.83+1600），年终奖金为），年终奖金为21 550元。元。一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额=1 795.8310%-25154.58（元）（元）二是年终奖金应纳税额，即：二是年终奖金应纳税额，即：21 55012=1 795.83（元）。年终（元）。年终奖金应纳税额奖金应纳税额=21 55010%-252 130（元）（元）李先生全年应纳税额李先生全年应纳税额=154.5812+2 130=3 984.96（元）（元）最终结果是，全年应纳税额比原来降低了最终结果

12、是，全年应纳税额比原来降低了2 810.04元（元（6 795-3 984.96），超过原应纳税额的），超过原应纳税额的40%（2 810.046 795=41%）。）。充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支充充分分利利用用各各项项所所得得中中的的费费用用列列支支三险一金三险一金工资薪金所得工资薪金所得劳务报酬所得劳务报酬所得财产租赁所得财产租赁所得单位福利单位福利超比例并入个人当期的超比例并入个人当期的工资、薪金收入，计征工资、薪金收入，计征个人所得税个人所得税注意注意注意注意非货币福利有关非货币福利有关“凭证凭证”注意注意注意注意争取由对方支付有关的交通、食宿等费争取由对

13、方支付有关的交通、食宿等费用，以降低自己的应纳税所得额用，以降低自己的应纳税所得额协议将房屋的维修费用、水电费用、物协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管理费等费用由承租方负担业管理费等费用由承租方负担协议由对方支付有关的交易费用或税金协议由对方支付有关的交易费用或税金要求对方报销一定的资料费等费用，也要求对方报销一定的资料费等费用，也可以降低应纳税所得额。可以降低应纳税所得额。财产转让所得财产转让所得稿酬所得稿酬所得劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳劳务务报报酬酬所所得得中中的的个个人人所所得得税税筹筹划划如果合并为一次纳税如果合并为一次纳税例：演员王某与一演出经

14、纪公司签订一项合约，由该经纪公司安例：演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由该经纪公司安排王某分别在排王某分别在2月月10日和日和2月月20日参加两场晚会的演出，每场演出日参加两场晚会的演出，每场演出支付劳务费支付劳务费20000元，共计元，共计40000元。元。应纳税所得额应纳税所得额=40000（1-20%）=32000元元应纳个人所得税应纳个人所得税=2000020%+（32000-20000）30%=7600元元如果分为两次纳税如果分为两次纳税应纳个人所得税应纳个人所得税=20000（1-20%）20%2=6400元元 只有一次性收入的，以取得该项收入为只有一次性收入的，以取得该项收

15、入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。规规规规定定定定尽量将劳务报尽量将劳务报酬所得分次、酬所得分次、分项计算分项计算在纳税义务发生前估算收入并根据情况确定税目在纳税义务发生前估算收入并根据情况确定税目工资、薪金所得适用的是的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是的三级超额累进税率。相同的收入采用不同的劳务报酬或工资、薪金方式计算的应纳税所得会产生很大差异。这就要求纳税人在纳税义务发生前提前筹划，在不违反税法规定的情况下，采用最有利的方式确定税目。（一）将收入确定为工资、薪金。例如，李先生年月从公司取得工

16、资、薪金元，由于单位工资太低，李先生同月在公司找了一份兼职，取得收入元。如果李先生与公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。从公司取得的劳务报酬应纳税额为(）元，则月份王先生共应缴纳个人所得税元；如果李先生与公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税（）元。显然，在这种情况下，采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的。因此，李先生应该与公司签订固定的雇佣合同，由公司以工资薪金的方式将此项报酬支付给李先生。（二）将收入确定为劳务报酬。例如，王教授是某大学经济管理学

17、院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请到企业讲课。王教授年月在学校的工资收入是元，为企业讲课取得讲课收入元。如果王教授和企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，王教授月份应缴纳所得税（）元。如果王教授与企业不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，王教授月份应纳税额为：工资、薪金收入应纳个人所得税（）元；劳务报酬所得应纳个人所得税）（元，合计元，比第一种方法节税（）元。在这种情况下，王教授即使和企业有长期合作的关系，也不应该将此项收入作为工资、薪金所得，而应作为自己的一项劳务报酬申报缴纳个人所得税。合理利用税收临界点年月日，国家税务总局出台了国家

18、税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发号），对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定：纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税。按这种方法计算年终奖个人税后所得额会产生戏剧性的结果。例如，刘先生和张先生是某公司两名高级管理人员，年终公司根据两人业绩发放年终奖，刘先生应发年终奖元，根据，刘先生适用的个人所得税税率为，速算扣除数为元，应缴个人所得税（）元，刘先生实得元。张先生应发年终奖元，根据，张先生适用的个人所

19、得税税率为，速算扣除数为元，应缴个人所得税（）元，张先生实得元。比较发现，张先生应发年终奖比刘先生多（）元，但税后所得却少（）元。此现象产生的原因是根据上述规定的计算方法，年终奖可以分散到各个月来计算税率，并确定相应的速算扣除数，但在最终计算税额时只扣除了个月的速算扣除数。以上例来说，元适用的税率，元适用的税率，税率提高了，但速算扣除数只扣除了个月的元，这就使得奖金多的反而税后所得少了，这是我国个人所得税计算中一个不太合理的地方。对该问题，可以采用两种方式加以解决：一是将年终奖金分散到各月发放。这样可以使每月都扣除速算扣除数，但这种方法失去了年终奖的本义；另外，如果各月工资水平较高，还可能加重

20、纳税负担。二是将年终奖分成两部分。因为元是一个临界点，低于等于元高于元的年终奖适用税率，高于元低于元的部分适用税率，上述张先生的年终奖元刚好超过元这个临界点，因此可将元分成元的年终奖和元的第月月份奖两部分发放，这样，张先生的年终奖元适用税率为，年终奖税后所得为元，假设张先生月份工资元，元的月月份奖税后收入是（）元，张先生最终可获得税后奖金收入（）元，比一次性发放元年终奖多得（）元。这种方法既体现了年终奖的本来含义，也不违反税法的有关规定，只是利用税收临界点在发放年终奖时略微在名称方面作了一下变通，是一个不错的选择。分散税基分散税基利用分散税基避税就是在工资、薪金收入或劳务报酬不均衡时的税务筹划

21、。（一）对于工资、薪金收入各月不均衡的企业，应采用年薪制。由于我国个人所得税对工资薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用税率也随之攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如，对于季节性企业，由于这类企业淡、旺季非常明显，若采用月薪制或计件工资制，职工的工资收入将会极不平均，税负将会很高。例如，赵先生是一家啤酒企业员工，该企业采用月薪制绩效工资，每年个月淡季工资每月元，个月旺季工资每月元，赵先生每年应纳所得税额为（）2元，每年应得税后收入为（）元。若该企业采用年薪制，赵先生每年应纳所得税额为（）元，其每年应得税后收入为（）元，采用年薪制比采用月薪

22、制每年税负减轻（）元。由此可见，对于收入不均衡的企业，采用年薪制要比采用月薪制更可减轻职工的税收负担。（二）将劳务报酬等收入尽可能地转化为多次性收入。根据我国个人所得税的规定，劳务报酬等收入项目是按次计算应纳税额的。纳税人取得一次收入，就可以扣除一次费用（股息、红利、利息、偶然所得除外），然后计算出应税所得和应纳税额。在收入额一定的情况下，如果是纳税人多次取得的收入，其可以扣除的费用金额就会加大，相应地，应税所得和应纳税额也会减少。例如，我国个人所得税法规定，劳务报酬所得凡属一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目（如设计、装潢、医疗、咨询、讲学、表演等共项）连

23、续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额；但如果纳税人当月跨县（含县级市、区）提供了劳务，则应分别计算应纳税额。根据上述规定，如果一个纳税人要给某企业提供咨询服务，则咨询服务最好是跨月进行。例如，张教授应邀到公司讲课，时间为天，这时张教授最好同公司协商，将讲课时间安排到两个月，即一个月的月底和下月月初，同时咨询费也应当分月取得，这样属于两次取得收入，可以两次扣除费用，这样每次的应纳税所得额会大大降低，税负会大大减轻。若公司因时间原因，张教授的讲课必须在同一个月内完成，则张教授和公司可以协商采用跨县来提供讲课服务，例如将讲课地点分别安排为公司在甲地的总部和乙地的分部，张教授分

24、别在两地讲课，并从两地取得收入，这样也可以达到降低税负的目的。利用公积金优惠政策利用公积金优惠政策根据财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字号）的有关规定：企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。企业可充分利用上述政策，利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，为职工建立一种长期储备。例如，王先生是一家公司的中层经理，每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为元，每月要缴纳（）元的个人所得税。这对王先生来说是每月一笔固定且不小的“损失”。而公积金免征个人所得税，根据相关规定，补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的。如果王先生通过单位，按缴存基数元交纳补充公积金元，则王先生每月交纳个人所得税为（）元，节省了元。该部分资金不但避开了个人所得税，同时享受了无利息税的存款利息。利用公积金进行贷款购置房产，还可盘活公积金账户中的资金，享受公积金贷款的优惠利率。值得一提的是，对“四金”之外的私人养老保险计划，我国暂时尚未出台相关的税收优惠政策，但已有不少国家出台了相关政策。相信随着我国法律法规的不断完善，我国也会朝着这一方向发展。