第03章应收款项2009.ppt

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1、第三讲第三讲 应收款项应收款项1 应收票据的核算应收票据的核算1 1 1 1 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算2 2 2 2 应收账款的核算应收账款的核算3 3 3 3第三讲第三讲 应收款项应收款项 坏账损失的核算坏账损失的核算4 4 4 42l l票据票据票据票据：一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人无条件支付的流通证券款人无条件支付的流通证券款人无条件支付的流通证券款人无条件支付的流通证券。l l应收（应付）票据：应收（应付）票据：应收

2、（应付）票据：应收（应付）票据：是指企业因采用商业汇票支付方式进行是指企业因采用商业汇票支付方式进行是指企业因采用商业汇票支付方式进行是指企业因采用商业汇票支付方式进行商品交易而收到（付出）的商业汇票。商品交易而收到（付出）的商业汇票。商品交易而收到（付出）的商业汇票。商品交易而收到（付出）的商业汇票。l l商业汇票：商业汇票：商业汇票：商业汇票：指由出票人（收款人或付款人）签发的，由承兑指由出票人（收款人或付款人）签发的，由承兑指由出票人（收款人或付款人）签发的，由承兑指由出票人（收款人或付款人）签发的，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。人承兑，并于到期日向收款人或背书

3、人支付款项的票据。人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。n n承兑：承兑：承兑：承兑：承诺在票据当期日支付汇票金额的行为。承诺在票据当期日支付汇票金额的行为。承诺在票据当期日支付汇票金额的行为。承诺在票据当期日支付汇票金额的行为。n n商业承兑汇票：商业承兑汇票：商业承兑汇票：商业承兑汇票：由付款人承兑由付款人承兑由付款人承兑由付款人承兑n n银行承兑汇票：银行承兑汇票：银行承兑汇票：银行承兑汇票：由付款人开户银行承兑由付款人开户银行承兑由付款人开户银行承兑由付款人开户银行承兑一、商业汇票概述一、商业汇票概述 3商业汇票的有关规定商

4、业汇票的有关规定l l付款期限：付款期限：6 6个月个月l l商业承兑汇票到期付款人账户金额不足：银商业承兑汇票到期付款人账户金额不足：银行对付款人按票面金额处以行对付款人按票面金额处以5%5%但不低于但不低于5050元元的罚款。的罚款。l l银行承兑手续费：银行承兑金额的银行承兑手续费：银行承兑金额的0.50.5，1010元。元。l l银行承兑汇票到期付款人账户金额不足：银银行承兑汇票到期付款人账户金额不足：银行代付，并对为付款金额处以每天行代付，并对为付款金额处以每天0.50.5的罚的罚息。息。4应收（应付）票据的核算应收（应付）票据的核算（一）不带息票据（一）不带息票据（一）不带息票据（

5、一）不带息票据l l（1 1 1 1）2007200720072007年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日日日日A A A A销售给销售给销售给销售给B B B B商品，价款商品，价款商品，价款商品，价款100100100100万，增值税万，增值税万，增值税万，增值税17171717万。收到商万。收到商万。收到商万。收到商业承兑汇票，业承兑汇票，业承兑汇票，业承兑汇票，2007200720072007年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，收到日，收到日，收到日，收到B B B B票据款，（未收到票据款）票据款，（未收到票据款）票据款，（未收到票据款）票据款，（未收到票据款）

6、A A A A公司公司公司公司B B B B公司公司公司公司3/13/13/13/1收收收收到票据到票据到票据到票据应收票据应收票据应收票据应收票据BBBB公司公司公司公司117117117117主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 100100100100应交税费应交税费应交税费应交税费增（销）增（销）增（销）增（销）17171717原材料原材料原材料原材料 100100100100应交税费应交税费应交税费应交税费增（销）增（销）增（销）增（销）17171717 应付票据应付票据应付票据应付票据 1171171171176/16/16/16/1收收收收到款项到款项到款项到款项银行

7、存款银行存款银行存款银行存款 117117117117应收票据应收票据应收票据应收票据BBBB公司公司公司公司 117117117117应付票据应付票据应付票据应付票据 117117117117 银行存款（短期借款）银行存款（短期借款）银行存款（短期借款）银行存款（短期借款）1171171171176/16/16/16/1未未未未收到收到收到收到应收账款应收账款应收账款应收账款BBBB公司公司公司公司117117117117应收票据应收票据应收票据应收票据BBBB公司公司公司公司 117117117117应付票据应付票据应付票据应付票据 117117117117 应付账款应付账款应付账款应付账

8、款 1171171171175二、应收票据的核算二、应收票据的核算l l（二）带息票据核算（二）带息票据核算（二）带息票据核算（二）带息票据核算l l带息票据带息票据带息票据带息票据票据上载明规定利率。商业汇票到票据上载明规定利率。商业汇票到票据上载明规定利率。商业汇票到票据上载明规定利率。商业汇票到期时，承兑人按票面金额加上应计利息向收款人期时，承兑人按票面金额加上应计利息向收款人期时，承兑人按票面金额加上应计利息向收款人期时，承兑人按票面金额加上应计利息向收款人支付票款的汇票。支付票款的汇票。支付票款的汇票。支付票款的汇票。n n到期值（本利和）应收票据面值利息到期值（本利和）应收票据面值

9、利息到期值（本利和）应收票据面值利息到期值（本利和）应收票据面值利息 应收票据面值应收票据面值应收票据面值应收票据面值（1 1 1 1利率利率利率利率票据持有期限）票据持有期限）票据持有期限）票据持有期限）n n其中：持有期限：其中：持有期限：其中：持有期限：其中：持有期限：“持有月份持有月份持有月份持有月份/12”/12”/12”/12”；“持有持有持有持有天数天数天数天数/360”/360”/360”/360”。6核算举例核算举例l l【例例例例】A A A A公司公司公司公司2007200720072007年年年年7 7 7 7月月月月15151515日销售给日销售给日销售给日销售给C

10、C C C公司商品一批，货款公司商品一批，货款公司商品一批，货款公司商品一批，货款5 5 5 5 000000000000元，增值税进项税额元，增值税进项税额元，增值税进项税额元，增值税进项税额850850850850元，收到元，收到元，收到元，收到C C C C公司开出并承兑的公司开出并承兑的公司开出并承兑的公司开出并承兑的6%6%6%6%，3 3 3 3个月期的商业汇票。当年个月期的商业汇票。当年个月期的商业汇票。当年个月期的商业汇票。当年10101010月月月月15151515日，日，日，日，A A A A公司如数收到票据公司如数收到票据公司如数收到票据公司如数收到票据款。款。款。款。（

11、1 1 1 1）7 7 7 7月月月月15151515日，收到日，收到日，收到日，收到C C C C公司交来的商业承兑汇票公司交来的商业承兑汇票公司交来的商业承兑汇票公司交来的商业承兑汇票借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据CCCC公司公司公司公司 5 8505 8505 8505 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 0005 0005 0005 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850850850（2 2 2 2）10101010月月月月1

12、5151515日，日，日，日，A A A A公司收到票据本息公司收到票据本息公司收到票据本息公司收到票据本息借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5 937.755 937.755 937.755 937.75 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据CCCC公司公司公司公司 5 8505 8505 8505 850 财务费用财务费用财务费用财务费用(58506(58506(58506(585063/12)87.753/12)87.753/12)87.753/12)87.757跨期带息应收票据的核算跨期带息应收票据的核算例：教材例：教材例：教材例：教材P.60P.60P.6

13、0P.60A A A A公司公司公司公司2007200720072007年年年年9 9 9 9月月月月1 1 1 1日销售给日销售给日销售给日销售给C C C C公司商品一批，公司商品一批，公司商品一批，公司商品一批，货款为货款为货款为货款为3 000 3 000 3 000 3 000 000000000000元，适用增值税率元，适用增值税率元，适用增值税率元，适用增值税率17%17%17%17%，收到，收到，收到，收到C C C C公司开出并公司开出并公司开出并公司开出并承兑的，票面利率为承兑的，票面利率为承兑的，票面利率为承兑的，票面利率为10%10%10%10%，6 6 6 6个月期的

14、带息商业汇票一张。个月期的带息商业汇票一张。个月期的带息商业汇票一张。个月期的带息商业汇票一张。2008200820082008年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日，日，日，日，A A A A公司如数收到票据款项。公司如数收到票据款项。公司如数收到票据款项。公司如数收到票据款项。（1 1 1 1）2007200720072007年年年年9 9 9 9月月月月1 1 1 1日，日，日，日，A A A A公司收到公司收到公司收到公司收到C C C C公司的商业承兑汇票公司的商业承兑汇票公司的商业承兑汇票公司的商业承兑汇票（2 2 2 2）2007200720072007年年年年12121

15、212月月月月31313131日，日，日，日，A A A A公司计算应收票据利息公司计算应收票据利息公司计算应收票据利息公司计算应收票据利息（3 3 3 3）2008200820082008年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日，日，日，日，A A A A公司如数收到票据本息公司如数收到票据本息公司如数收到票据本息公司如数收到票据本息借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 685 500 3 685 500 3 685 500 3 685 500 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据C C C C公司公司公司公司 3 510 0003 510 0003 510

16、 0003 510 000 应收利息应收利息应收利息应收利息C C C C公司公司公司公司 117 000117 000117 000117 000 财务费用（财务费用（财务费用（财务费用（3 510 0003 510 0003 510 0003 510 00010%10%10%10%2/122/122/122/12）58 50058 50058 50058 500借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息C C C C公司公司公司公司 117 000117 000117 000117 000 贷：财务费用（贷：财务费用（贷：财务费用（贷：财务费用（3 510 0003 510 0003

17、 510 0003 510 00010%10%10%10%4/124/124/124/12）117 000117 000117 000117 000借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据C C C C公司公司公司公司 3 510 0003 510 0003 510 0003 510 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 3 000 3 000 3 000 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 000510 000510 0

18、00510 0008三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算贴现值贴现值贴现值贴现值到期值贴现息到期值贴现息到期值贴现息到期值贴现息 到期值到期值到期值到期值到期值到期值到期值到期值贴现率贴现率贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数360360360360天天天天 到期值到期值到期值到期值(1(1(1(1贴现率贴现率贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数360360360360天天天天)l l注意：注意：注意：注意：银行是否拥有追索权！银行是否拥有追索权！银行是否拥有追索权！银行是否拥有追索权！l l例：例：例：例：4 4 4 4月月月月28282828日，日，日，日，M M

19、M M公司将一张出票期为当年公司将一张出票期为当年公司将一张出票期为当年公司将一张出票期为当年4 4 4 4月月月月13131313日，日，日，日，60606060天天天天期期期期,金额为金额为金额为金额为30 00030 00030 00030 000元的元的元的元的A A A A公司银行承兑汇票向银行申请贴现，公司银行承兑汇票向银行申请贴现，公司银行承兑汇票向银行申请贴现，公司银行承兑汇票向银行申请贴现，贴现率贴现率贴现率贴现率8%8%8%8%。贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数606060601515151545454545（天）（天）（天）（天）贴现值贴现值贴现值贴现值30 000(13

20、0 000(130 000(130 000(18%45/360)8%45/360)8%45/360)8%45/360)29 70029 70029 70029 700（元）（元）（元）（元）l l贴现分录为贴现分录为贴现分录为贴现分录为:借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 29 70029 70029 70029 700 财务费用财务费用财务费用财务费用 300300300300 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据AAAA公司公司公司公司 60 000 60 000 60 000 60 000 9应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算l l例：例：例：例：4 4 4

21、4月月月月28282828日，日，日，日，M M M M公司将一张出票期为当年公司将一张出票期为当年公司将一张出票期为当年公司将一张出票期为当年3 3 3 3月月月月29292929日，日，日，日，90909090天期，金额为天期，金额为天期，金额为天期，金额为60 00060 00060 00060 000元的元的元的元的B B B B公司不带息商业承兑公司不带息商业承兑公司不带息商业承兑公司不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。汇票向银行申请贴现。汇票向银行申请贴现。汇票向银行申请贴现。贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数90909090(2(2(2(228)28)28)28)60606060（天

22、）（天）（天）（天）贴现值贴现值贴现值贴现值60 000(160 000(160 000(160 000(18%60/360)8%60/360)8%60/360)8%60/360)59 20059 20059 20059 200（元）（元）（元）（元）l l贴现分录：贴现分录：贴现分录：贴现分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 59 20059 20059 20059 200 短期借款短期借款短期借款短期借款利息调整利息调整利息调整利息调整 88888888 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款成本成本成本成本 60 00060 00060 00060 00010

23、四、应收账款概述四、应收账款概述1 1 1 1、应收账款的范围、应收账款的范围、应收账款的范围、应收账款的范围n n应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款不包括预付、暂付的款而形成的债权。应收账款不包括预付、暂付的款而形成的债权。应收账款不包括预付、暂付的款而形成的债权。应收账款不包括预付、暂付的款项。项。项。项。2 2 2 2、商业折扣和现金折扣、商业折扣和现金折扣、商业折扣和现金折扣、商业折扣和现金折扣n n商业折扣：商业折扣：商业折扣：商

24、业折扣：是企业根据市场供需情况或针对不同是企业根据市场供需情况或针对不同是企业根据市场供需情况或针对不同是企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。的顾客，在商品标价上给予的扣除。的顾客，在商品标价上给予的扣除。的顾客，在商品标价上给予的扣除。n n现金折扣：现金折扣：现金折扣：现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期是指债权人为鼓励债务人在规定的期是指债权人为鼓励债务人在规定的期是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

25、现金折扣的表示方式：扣的表示方式：扣的表示方式：扣的表示方式：“2/102/102/102/10，1/201/201/201/20，N/30”N/30”N/30”N/30”。113 3 3 3、应收账款核算的总价法和净价法、应收账款核算的总价法和净价法、应收账款核算的总价法和净价法、应收账款核算的总价法和净价法总价法：总价法：总价法：总价法：（1 1 1 1）赊销商品）赊销商品）赊销商品）赊销商品借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款BBBB公司公司公司公司 2 3402 3402 3402 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 0002 00

26、02 0002 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）340340340340（2 2 2 2）在折扣期内收到）在折扣期内收到）在折扣期内收到）在折扣期内收到B B B B公司货税款公司货税款公司货税款公司货税款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 293.202 293.202 293.202 293.20 财务费用财务费用财务费用财务费用 46.8046.8046.8046.80 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款BBBB公司公司公司公司2 3402 3402 3402

27、 340（2 2 2 2）在折扣期后收到）在折扣期后收到）在折扣期后收到）在折扣期后收到B B B B公司货税款公司货税款公司货税款公司货税款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 3402 3402 3402 340 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款BBBB公司公司公司公司2 3402 3402 3402 340净价法：净价法：净价法：净价法：（1 1 1 1）赊销商品）赊销商品）赊销商品）赊销商品借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款BBBB公司公司公司公司 2293.22293.22293.22293.2 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业

28、务收入贷：主营业务收入 1 9601 9601 9601 960 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）333.2333.2333.2333.2（2 2 2 2）在折扣期内收到）在折扣期内收到）在折扣期内收到）在折扣期内收到B B B B公司货税款公司货税款公司货税款公司货税款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 293.202 293.202 293.202 293.20 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款BBBB公司公司公司公司2 293.202 293.202 293.202

29、 293.20（2 2 2 2）在折扣期后收到）在折扣期后收到）在折扣期后收到）在折扣期后收到B B B B公司货税款公司货税款公司货税款公司货税款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 3402 3402 3402 340 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款BBBB公司公司公司公司2 293.202 293.202 293.202 293.20 财务费用财务费用财务费用财务费用 46.8046.8046.8046.80例：例：例：例：A A A A公司销售给公司销售给公司销售给公司销售给B B B B公司商品一批，售价公司商品一批，售价公司商品一批，售价公司商品一

30、批，售价2000200020002000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额340340340340元，发票上元，发票上元，发票上元，发票上注明收款条件为注明收款条件为注明收款条件为注明收款条件为2/102/102/102/10，n/30n/30n/30n/30。12五、坏账损失五、坏账损失l l坏账与坏账损失坏账与坏账损失坏账与坏账损失坏账与坏账损失n n坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。n n坏账损失是指由于发生坏

31、账而使企业遭受的损失。坏账损失是指由于发生坏账而使企业遭受的损失。坏账损失是指由于发生坏账而使企业遭受的损失。坏账损失是指由于发生坏账而使企业遭受的损失。l l坏账确认的标准坏账确认的标准坏账确认的标准坏账确认的标准企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法n n（1 1 1 1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；收款项；收款项；收款项；n n（2 2 2

32、 2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；清偿的应收款项；清偿的应收款项；清偿的应收款项；n n（3 3 3 3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等包括保险赔款等包括保险赔款等包括保险赔款等)确实无法清

33、偿的应收款项；确实无法清偿的应收款项；确实无法清偿的应收款项；确实无法清偿的应收款项；n n（4 4 4 4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁定，确定无法清偿的应）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁定，确定无法清偿的应）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁定，确定无法清偿的应）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁定，确定无法清偿的应收款项；收款项；收款项；收款项；n n（5 5 5 5）逾期）逾期）逾期）逾期3 3 3 3年以上仍未收回的应收款项；年以上仍未收回的应收款项；年以上仍未收回的应收款项；年以上仍未收回的应收款项；n n（6 6 6 6）经国家税务总局批准核销的应收款项。）经国家税务总

34、局批准核销的应收款项。）经国家税务总局批准核销的应收款项。）经国家税务总局批准核销的应收款项。13坏账损失确认方法备抵法坏账损失确认方法备抵法l l单项确认法：单项确认法：单项确认法：单项确认法：对于单项金额重大的应收款项，或某项应收对于单项金额重大的应收款项，或某项应收对于单项金额重大的应收款项，或某项应收对于单项金额重大的应收款项，或某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，采用款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，采用款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，采用款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，采用单独进行减值测试的方法。单独进行减值测试的方法。单独

35、进行减值测试的方法。单独进行减值测试的方法。l l组合确认法：组合确认法：组合确认法：组合确认法：按照各应收款项组合的余额一定比例，计算按照各应收款项组合的余额一定比例，计算按照各应收款项组合的余额一定比例，计算按照各应收款项组合的余额一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。确定减值损失，计提坏账准备。确定减值损失，计提坏账准备。确定减值损失，计提坏账准备。n n余额百分比法、账龄分析法余额百分比法、账龄分析法余额百分比法、账龄分析法余额百分比法、账龄分析法。坏账准备坏账准备实际发生坏账时的实际发生坏账时的冲销数冲销数期初余额期初余额提取数提取数坏账回收数坏账回收数期末余额期末余额资产资产资

36、产资产减值减值减值减值损失损失损失损失应收应收应收应收账款账款账款账款14l l账龄分析法是依照客户所欠帐款的时间长短来计算确定备账龄分析法是依照客户所欠帐款的时间长短来计算确定备账龄分析法是依照客户所欠帐款的时间长短来计算确定备账龄分析法是依照客户所欠帐款的时间长短来计算确定备抵坏帐金额的一种方法。抵坏帐金额的一种方法。抵坏帐金额的一种方法。抵坏帐金额的一种方法。基本步骤：基本步骤：基本步骤：基本步骤：l l第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的长短分为几个区第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的长短分为几个区第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的长短分为几个区第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的

37、长短分为几个区段，每个区段确定一个估计坏账百分比。段，每个区段确定一个估计坏账百分比。段，每个区段确定一个估计坏账百分比。段，每个区段确定一个估计坏账百分比。l l第二步：计算第二步：计算第二步：计算第二步：计算“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户期末需要数。账户期末需要数。账户期末需要数。账户期末需要数。“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户期末需要数账户期末需要数账户期末需要数账户期末需要数（各区段（各区段（各区段（各区段“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户余额账户余额账户余额账户余额该区段的估计坏账百分比）该区段的估计坏账百分比）该区段的估计坏账百分比）该区段的估计坏账百分比）

38、l l第三步：计算当期应确认的坏账损失数。第三步：计算当期应确认的坏账损失数。第三步：计算当期应确认的坏账损失数。第三步：计算当期应确认的坏账损失数。当期应确认的坏账损失数当期应确认的坏账损失数当期应确认的坏账损失数当期应确认的坏账损失数“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”期末数调整前期末数调整前期末数调整前期末数调整前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”贷方余额数贷方余额数贷方余额数贷方余额数(1)(1)账龄分析法账龄分析法15l l【例例例例3 3 3 38 8 8 8】P.73 DP.73 DP.73 DP.73 D公司公司公司公司2007200720072007年年年年12121212

39、月月月月31313131日日日日“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户余额为账户余额为账户余额为账户余额为150 150 150 150 000000000000元；调整前元；调整前元；调整前元；调整前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户的账面余额为贷方账户的账面余额为贷方账户的账面余额为贷方账户的账面余额为贷方1 2001 2001 2001 200元。该企业以元。该企业以元。该企业以元。该企业以客户账龄长短，将应收账款划分为五个组合，根据实际情况确定各组客户账龄长短，将应收账款划分为五个组合，根据实际情况确定各组客户账龄长短，将应收账款划分为五个组合，根据实际情况确定各组客户账龄长短

40、，将应收账款划分为五个组合，根据实际情况确定各组合坏帐准备百分比，计算坏账准备期末需要数（见下表）：合坏帐准备百分比，计算坏账准备期末需要数（见下表）：合坏帐准备百分比，计算坏账准备期末需要数（见下表）：合坏帐准备百分比，计算坏账准备期末需要数（见下表）：l l 2007 2007 2007 2007年应收账款减值金额年应收账款减值金额年应收账款减值金额年应收账款减值金额7 0707 0707 0707 0701 2001 2001 2001 2005 8705 8705 8705 870（元）（元）（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失坏

41、账损失坏账损失 5 8705 8705 8705 870 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 5 8705 8705 8705 870账龄分析法账龄分析法16（2 2）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法l l以扣除单项金额重大的应收账款后的剩余应收账以扣除单项金额重大的应收账款后的剩余应收账以扣除单项金额重大的应收账款后的剩余应收账以扣除单项金额重大的应收账款后的剩余应收账款作为一个组合，并根据预计坏账准备比例计算款作为一个组合，并根据预计坏账准备比例计算款作为一个组合，并根据预计坏账准备比例计算款作为一个组合，并根据预计坏账准备比例计算确定当期坏账准备需要数，进而预计当

42、期减值损确定当期坏账准备需要数，进而预计当期减值损确定当期坏账准备需要数，进而预计当期减值损确定当期坏账准备需要数，进而预计当期减值损失金额的一种方法。失金额的一种方法。失金额的一种方法。失金额的一种方法。n n【例例例例】某企业某企业某企业某企业2004200420042004年年末应收账款年年末应收账款年年末应收账款年年末应收账款1000100010001000万元，万元，万元，万元，其中其中其中其中100100100100万元的应收账款收回的可能性很小，根万元的应收账款收回的可能性很小，根万元的应收账款收回的可能性很小，根万元的应收账款收回的可能性很小，根据个别认定法，按据个别认定法，按

43、据个别认定法，按据个别认定法，按100100100100计提坏账准备。其余部计提坏账准备。其余部计提坏账准备。其余部计提坏账准备。其余部分按应收账款余额法计提坏账准备，坏账百分分按应收账款余额法计提坏账准备，坏账百分分按应收账款余额法计提坏账准备，坏账百分分按应收账款余额法计提坏账准备，坏账百分比为比为比为比为2 2 2 2。n n坏账准备需要数坏账准备需要数坏账准备需要数坏账准备需要数1001001001009009009009002 2 2 2118118118118（万元）（万元）（万元）（万元）17备抵法会计核算举例备抵法会计核算举例l l【例例例例3-93-93-93-9】D D D

44、 D公司从公司从公司从公司从2007200720072007年开始采用应收账款余额百分比法核年开始采用应收账款余额百分比法核年开始采用应收账款余额百分比法核年开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，估计坏账率为应收账款余额的算坏账损失，估计坏账率为应收账款余额的算坏账损失，估计坏账率为应收账款余额的算坏账损失，估计坏账率为应收账款余额的3%3%3%3%。已知：该公。已知：该公。已知：该公。已知：该公司司司司2007200720072007年末年末年末年末“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户余额为账户余额为账户余额为账户余额为100100100100万元；万元；万元；万元；20082008

45、20082008年确认年确认年确认年确认坏账坏账坏账坏账8 8 8 8万元，万元，万元，万元，2008200820082008年末年末年末年末“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户余额为账户余额为账户余额为账户余额为150150150150万元；万元；万元；万元；2009200920092009年，收回已冲销的年，收回已冲销的年，收回已冲销的年，收回已冲销的“应收账款应收账款应收账款应收账款”3 3 3 3万元，万元，万元，万元，2009200920092009年末年末年末年末“应应应应收账款收账款收账款收账款”账户余额为账户余额为账户余额为账户余额为110110110110万元。万元。万元

46、。万元。D D D D公司公司公司公司2007200720072007年至年至年至年至2009200920092009年对应收年对应收年对应收年对应收账款减值的会计核算如下：账款减值的会计核算如下：账款减值的会计核算如下：账款减值的会计核算如下：（1 1 1 1）2007200720072007年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：（2 2 2 2）2008200820082008年确认坏账，冲销应收账款：年确认坏账，冲销应收账款：年确认坏账，冲销应收账款：年确认坏账，冲销应收账款：（3 3 3 3）2008200820082008年末提取坏账准备：年末提取坏

47、账准备：年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：（4 4 4 4）2009200920092009年，收回已作坏账处理的应收账款：年，收回已作坏账处理的应收账款：年，收回已作坏账处理的应收账款：年，收回已作坏账处理的应收账款：（5 5 5 5）2009200920092009年末提取坏账准备。年末提取坏账准备。年末提取坏账准备。年末提取坏账准备。18l l2007200720072007年末，提取坏账准备：年末，提取坏账准备：年末，提取坏账准备：年末，提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失 30 00030 00030 000

48、30 000 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 30 00030 00030 00030 000l l2008200820082008年确认坏账：年确认坏账：年确认坏账：年确认坏账：借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 80 00080 00080 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 80 00080 00080 00080 000l l2008200820082008年末，提取坏账准备：年末，提取坏账准备：年末，提取坏账准备：年末，提取坏账准备：“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户期末数账户期末数账户期末数账户期末数1 500

49、 0001 500 0001 500 0001 500 0003%3%3%3%45 000(45 000(45 000(45 000(元元元元)当期应确认的坏账损失数当期应确认的坏账损失数当期应确认的坏账损失数当期应确认的坏账损失数45 00045 00045 00045 000(50 000)50 000)50 000)50 000)95 000(95 000(95 000(95 000(元元元元)借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失 95 00095 00095 00095 000 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备

50、 95 00095 00095 00095 000l l2009200920092009年，收回已作坏账处理的应收账款：年，收回已作坏账处理的应收账款：年，收回已作坏账处理的应收账款：年，收回已作坏账处理的应收账款：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 30 00030 00030 00030 000 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 30 00030 00030 00030 000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 30 00030 00030 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 30 00030 00030 000