第八章 标准成本制度.ppt

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1、第第 八八 章章 标标 准准 成成 本本 制制 度度第第 一一 节节 标标 准准 成成 本本 制制 度度 概概 述述一、标准成本制度的产生一、标准成本制度的产生（一）什么是标准成本（一）什么是标准成本标标准准成成本本：是是以以通通过过工工艺艺评评估估和和动动作作研研究究所所预预先先确确定定的的各各项项消消耗耗标标准准为为基基础础确确定定的的成成本本水水平平，是是企企业业进进行行日日常常成本控制和评价的依据。成本控制和评价的依据。（二）什么是标准成本制度（二）什么是标准成本制度（三）标准成本制度的产生与发展（三）标准成本制度的产生与发展标标准准成成本本制制度度：是是以以标标准准成成本本为为依依据

2、据，通通过过对对实实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间间差差异异的的分分析析与与报报告告，揭揭示示成成本本差差异异产产生生的的原原因因，以以便便采采取取相相应应措措施施及及时时控控制制成成本本的的一一种种成本控制制度。成本控制制度。1标准成本制度的萌芽标准成本制度的萌芽（1）1903年年泰泰罗罗在在工工厂厂管管理理一一书书中中提提出出了了产产品品的的标准操作程序及时间定额标准操作程序及时间定额。（2）1904年年 美美 国国 效效 率率 工工 程程 师师 哈哈 尔尔 顿顿 爱爱 默默 森森（H.Emeson）首首先先在在美美国国铁铁道道公公司司应应用用标标准准成成本本法法。1909年年他他

3、在在作作为为经经营营和和工工资资基基础础的的效效率率一一文文中中对对标准成本进行了更为详尽的研究标准成本进行了更为详尽的研究。2标准成本制度的形成标准成本制度的形成（1）1911年年美美国国会会计计师师卡卡特特哈哈里里逊逊（C.Charter Harrison）第一次设计出一套完整的标准成本制度。第一次设计出一套完整的标准成本制度。（2）1920年年在在美美国国全全国国成成本本会会计计师师协协会会召召开开的的首首届届年年会会上上，会会计计人人员员与与工工程程技技术术人人员员设设计计了了一一套套将将实实际际成成本本与与标标准准成成本本结结合合起起来来的的方方法法。1923年年，标标准准成成本本差

4、差异异分分析的雏形基本形成。析的雏形基本形成。3标准成本制度的发展标准成本制度的发展（1）1930年年哈哈里里逊逊出出版版了了标标准准成成本本一一书书，系系统统地地阐阐述了标准成本制度。述了标准成本制度。（2）1932年年E.A.坎坎曼曼发发表表了了题题为为基基本本标标准准成成本本、制制造造业的控制会计业的控制会计的文章，丰富了标准成本理论。的文章，丰富了标准成本理论。二、标准成本制度的基本原理及构成二、标准成本制度的基本原理及构成（一）基本原理（一）基本原理 以标准成本作为差异分析与控制的依据，在实际以标准成本作为差异分析与控制的依据，在实际成本发生时，将其分解为标准成本与成本差异两部分，成

5、本发生时，将其分解为标准成本与成本差异两部分，汇集成本差异，分析成本差异产生的原因，追查差异汇集成本差异，分析成本差异产生的原因，追查差异产生的责任，报告给有关部门，以便有关部门采取措产生的责任，报告给有关部门，以便有关部门采取措施控制成本；期末以标准成本为基础分配和结转成本施控制成本；期末以标准成本为基础分配和结转成本差异，计算产品成本。差异，计算产品成本。（二）构成（二）构成三、标准成本制度核算程序三、标准成本制度核算程序1标准成本的制定标准成本的制定2产品实际成本的计算产品实际成本的计算3成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析4成本差异的处理成本差异的处理1确定成本计算对象及成本计算基

6、本方法。确定成本计算对象及成本计算基本方法。2计算标准成本。计算标准成本。3实际成本发生时实际成本发生时,将其分解为标准成本与成本差异。将其分解为标准成本与成本差异。4汇集、结转各成本项目的成本差异，计算产品成本。汇集、结转各成本项目的成本差异，计算产品成本。第二节第二节 标准成本的制定标准成本的制定 一、成本标准的类型一、成本标准的类型（一）按标准的高低分（一）按标准的高低分1理想标准理想标准以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础确定的标准。以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础确定的标准。2正常标准正常标准以现有生产技术和经营管理处于正常状态为基础确定的标准。以现有生产技术和经营管

7、理处于正常状态为基础确定的标准。（二）按制定标准的时间分（二）按制定标准的时间分1基本标准基本标准以某一特定年度的生产技术和经营管理条件为基础确定的标准。以某一特定年度的生产技术和经营管理条件为基础确定的标准。二、标准成本各成本项目的制定二、标准成本各成本项目的制定（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定2当期标准（每年制定一次）当期标准（每年制定一次）以当期生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。以当期生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。在实际工作中，用于日常成本控制与考核的成本标在实际工作中，用于日常成本控制与考核的成本标准应以准应以“当期正常标准当期正常标准”为宜

8、。为宜。单位产品直接单位产品直接材料标准成本材料标准成本单位产品单位产品用料标准用料标准材料标材料标准单价准单价（二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定单位产品直接单位产品直接人工标准成本人工标准成本单位产品单位产品标准工时标准工时标准小时标准小时工资率工资率 其其中中，标标准准小小时时工工资资率率按按一一定定期期间间生生产产某某一一产产品品的的生生产产人人员员的的工工资资总总额额与与该该期期间间所所能能提提供供的的有有效效生生产产工时确定。即：工时确定。即：标准小时标准小时工资率工资率一定期间预计支付的生产人员工资总额一定期间预计支付的生产人员工资总额该期间生产人员所能提供的

9、有效生产工时该期间生产人员所能提供的有效生产工时（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定1变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用标准成本的制定 单位产品变动性单位产品变动性制造费用标准成本制造费用标准成本 单位产品标准工时单位产品标准工时（或机器工作时间）（或机器工作时间）变动性制造费用变动性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 其其中中，变变动动性性制制造造费费用用标标准准小小时时费费用用率率按按本本期期变变动动性性制制造造费费用预算总额与同期的预算总工时确定。即：用预算总额与同期的预算总工时确定。即：变动性制造费用变动性制造费用标准小时费用率标准小时费用率一定期间变动性

10、制造费用预算总额一定期间变动性制造费用预算总额该期间生产人员的有效生产工时该期间生产人员的有效生产工时（或机器的有效工作小时）（或机器的有效工作小时）2固定性制造费用标准成本的制定固定性制造费用标准成本的制定单位产品固定性单位产品固定性制造费用标准成本制造费用标准成本 单位产品标准工时单位产品标准工时（或机器工作时间）（或机器工作时间）固定性制造费用固定性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 其中，其中，固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用标准小时费用率的确定：的确定：固定性制造费用固定性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 一定期间固定性制造费用预算总额一定期间固定性制造费用预算总额

11、该期间生产人员的有效生产工时该期间生产人员的有效生产工时（或机器的有效工作小时）（或机器的有效工作小时）第三节第三节 标准成本差异的计算与分析标准成本差异的计算与分析一、标准成本差异计算的通用模式一、标准成本差异计算的通用模式（一）标准成本差异的计算（一）标准成本差异的计算标准成本实际产量标准成本实际产量标准单耗标准单耗标准单价标准单价 标准消耗总量标准消耗总量标准单价标准单价实际成本实际产量实际成本实际产量实际单耗实际单耗实际单价实际单价 实际消耗总量实际消耗总量实际单价实际单价标准成本差异实际成本标准成本标准成本差异实际成本标准成本设设标标准准消消耗耗总总量量为为Q，标标准准单单价价为为P

12、；实实际际消消耗耗总总量量为为Q+Q，实际单价为实际单价为P+P，则：则：实际成本（实际成本（Q+Q）（）（P+P）标准成本标准成本QP标准成本差异（标准成本差异（Q+Q）（）（P+P）QP QP+QP+QP+QPQP QP+QP+QP 由此可见，标准成本差异由三部分组成：由此可见，标准成本差异由三部分组成：QP部部分分：是是实实际际单单价价与与标标准准单单价价不不一一致致而而产产生生的的差异，属于纯价格差异。差异，属于纯价格差异。即：纯价格差异即：纯价格差异 （实际单价标准单价）（实际单价标准单价）标准消耗量标准消耗量QP部部分分：是是实实际际消消耗耗总总量量与与标标准准消消耗耗总总量量不不

13、一一致致而产生的差异，属于纯数量差异。而产生的差异，属于纯数量差异。即：纯数量差异即：纯数量差异 （实际消耗量标准消耗量）（实际消耗量标准消耗量）标准单价标准单价QP部部分分：是是实实际际消消耗耗总总量量与与标标准准消消耗耗总总量量的的差差异异同同实实际际单单价价与与标标准准单单价价的的差差异异结结合合在在一一起起而而产产生生的的差异，属于混合差异。即：差异，属于混合差异。即：混合差异混合差异（实际消耗量标准消耗量）（实际消耗量标准消耗量）（实际单价标准单价）（实际单价标准单价）标准成本差异计算图标准成本差异计算图（二）对混合差异的处理（二）对混合差异的处理1将将混混合合差差异异作作为为一一种

14、种单单独独的的差差异异，单单独独计计算算后后与与数数量差异、价格差异一起分别列出。量差异、价格差异一起分别列出。2不单独计算混合差异，而将它并入价格差异中。不单独计算混合差异，而将它并入价格差异中。数量差异（数量差异（Q+Q）QPQP价格差异（价格差异（P+P）P（Q+Q）P（Q+Q）QP（纯价格差异）纯价格差异）+QP（混合差异）混合差异）由由上上可可得得到到标标准准成成本本制制度度中中成成本本差差异异计计算算的的另另一一种种通用模式：通用模式：数量差异数量差异（实际消耗量标准消耗量）（实际消耗量标准消耗量）标准单价标准单价价格差异（实际单价标准单价）价格差异（实际单价标准单价）实际消耗量实

15、际消耗量标准成本差异实际成本标准成本标准成本差异实际成本标准成本 数量差异价格差异数量差异价格差异（三）标准成本差异计算公式的有关说明（三）标准成本差异计算公式的有关说明1公式中的标准成本是指实际产量下的标准总成本。公式中的标准成本是指实际产量下的标准总成本。即：标准成本实际产量即：标准成本实际产量标准单耗标准单耗标准单价标准单价2公式中的标准消耗量是指实际产量下的标准消耗量。公式中的标准消耗量是指实际产量下的标准消耗量。即：标准消耗量实际产量即：标准消耗量实际产量标准单耗标准单耗3公式中的实际产量是指实际消耗本期成本的产量。公式中的实际产量是指实际消耗本期成本的产量。即期初在产品量应予扣除。

16、公式为：即期初在产品量应予扣除。公式为：实实际际产产量量（投产量）（投产量）本本 期期 完完工产量工产量期期末末在在产产品品量量（或约当量）（或约当量）期期初初在在产产品品量量（或约当量）（或约当量）二、直接材料成本差异二、直接材料成本差异4计算实际单耗和单价所用的产量是上式中的实际产计算实际单耗和单价所用的产量是上式中的实际产量，所用的实际成本是本期发生的实际成本，不包括期量，所用的实际成本是本期发生的实际成本，不包括期初在产品成本。初在产品成本。直直接接材材料料成成本本差差异异由由直直接接材材料料数数量量差差异异与与直直接接材材料料价价格格差差异异构成。计算公式为：构成。计算公式为：直接材

17、料标准成本实际产量直接材料标准成本实际产量标准单耗标准单耗标准单价标准单价直接材料实际成本实际产量直接材料实际成本实际产量实际单耗实际单耗实际单价实际单价直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本将直接材料成本差异分解：将直接材料成本差异分解：直接材料数量差异直接材料数量差异 实际产量实际产量(实际单耗标准单耗实际单耗标准单耗)标准单价标准单价 （实际消耗量标准消耗量）（实际消耗量标准消耗量）标准单价标准单价 实际消耗量实际消耗量标准单价标准成本标准单价标准成本直接材料价格差异直接材料价格差异 实际产量实际产量实际单耗实际单耗(实际单价标准

18、单价实际单价标准单价)实际消耗量实际消耗量(实际单价标准单价实际单价标准单价)实际成本实际消耗量实际成本实际消耗量标准单价标准单价直接材料成本差异计算与分析直接材料成本差异计算与分析 例解例解习题（直接材料成本差异的计算与分析）习题（直接材料成本差异的计算与分析）三、直接人工成本差异三、直接人工成本差异（一）计时工资制下直接人工成本差异（一）计时工资制下直接人工成本差异1生产时间直接人工成本差异生产时间直接人工成本差异 生生产产时时间间直直接接人人工工成成本本差差异异由由直直接接人人工工效效率率差差异异（即即数数量量差差异）和直接人工工资率差异（即价格差异）两部分构成。异）和直接人工工资率差异

19、（即价格差异）两部分构成。直接人工标准成本直接人工标准成本 实际产量实际产量单位产品标准工时单位产品标准工时标准小时工资率标准小时工资率直接人工实际成本直接人工实际成本 实际产量实际产量单位产品实际工时单位产品实际工时实际小时工资率实际小时工资率直接人工成本差异直接人工实际成本直接人工标准成本直接人工成本差异直接人工实际成本直接人工标准成本将直接人工成本差异分解将直接人工成本差异分解：2非生产时间直接人工成本差异非生产时间直接人工成本差异 非生产时间工资：是指生产人员已出勤而未工作，非生产时间工资：是指生产人员已出勤而未工作，以及未出勤但按制度规定应支付的工资。以及未出勤但按制度规定应支付的工

20、资。对非生产时间工资的处理有两种方式：对非生产时间工资的处理有两种方式：（1）直直接接归归入入生生产产工工时时，作作为为计计算算差差异异的的实实际际工工时时的的基数，相应地增大直接人工效率差异；基数，相应地增大直接人工效率差异；（2）将将非非生生产产时时间间工工资资单单独独计计算算，作作为为直直接接人人工工成成本本差异的一个独立组成项目。差异的一个独立组成项目。非生产时间工资非生产时间工资 实际非生产工时实际非生产工时实际小时工资率实际小时工资率 由由于于非非生生产产工工时时是是一一种种不不增增加加价价值值的的作作业业，将将非非生生产产时时间间工工资资作作为为直直接接人人工工的的一一项项独独立

21、立差差异异单单独独列列示示，能能引引起起管管理理人人员员的的重重视视，尽尽量量减减少少计计划划外外的的非非生生产产工工时时，努努力提高工时利用效率。力提高工时利用效率。由上可知，计时工资制下直接人工成本总差异为：由上可知，计时工资制下直接人工成本总差异为：生产时间直接人工成本差异非生产时间直接人工成本差异生产时间直接人工成本差异非生产时间直接人工成本差异直接人工效率差异直接人工工资率差异直接人工效率差异直接人工工资率差异非生产时间工资非生产时间工资直接人工成本差异计算与分析直接人工成本差异计算与分析 例解例解（二）计件工资制下直接人工成本差异（二）计件工资制下直接人工成本差异 计计件件工工资资

22、是是按按实实际际劳劳动动量量支支付付劳劳动动报报酬酬，其其工工资资单单价价固固定定不不变变。因因而而，一一般般不不存存在在标标准准成成本本与与实实际际成成本本之之间间的差异。的差异。直接人工标准成本直接人工标准成本实际合格品数量实际合格品数量实际计件工资单价实际计件工资单价 直接人工实际成本直接人工实际成本 但但下下述述几几种种情情况况应应予予以以支支付付工工资资，并并将将其其列列为为直直接接人工成本差异。人工成本差异。（1）由由于于客客观观原原因因使使工工人人生生产产一一件件产产品品多多花花了了工工时时而而少少得得产产量量的，经批准补支的工资列为直接人工成本差异。的，经批准补支的工资列为直接

23、人工成本差异。四、制造费用成本差异四、制造费用成本差异（一）变动性制造费用成本差异（一）变动性制造费用成本差异（2）停停工工工工资资、待待料料工工资资、开开会会工工资资、病病假假工工资资等等非非生产时间工资与计时工资一样，列为直接人工成本差异。生产时间工资与计时工资一样，列为直接人工成本差异。变动性制造费用成本差异由耗费差异（价格差异）变动性制造费用成本差异由耗费差异（价格差异）和生产效率差异（数量差异）构成。和生产效率差异（数量差异）构成。变动性制造变动性制造费用标准成本费用标准成本=实际实际产量产量 单位产品单位产品标准工时标准工时标准小时标准小时费用率费用率（3）按实际计件工资单价支付的

24、工资就是标准工资，）按实际计件工资单价支付的工资就是标准工资，除此以外的一切奖金、津贴等都是直接人工成本差异。除此以外的一切奖金、津贴等都是直接人工成本差异。变动性制造变动性制造费用实际成本费用实际成本=实际实际产量产量单位产品单位产品实际工时实际工时 实际小时实际小时费用率费用率变动性制造变动性制造费用成本差异费用成本差异=变动性制造变动性制造费用实际成本费用实际成本 变动性制造变动性制造费用标准成本费用标准成本 将变动性制造费用成本差异分解：将变动性制造费用成本差异分解：变动性制变动性制造费用效造费用效率差异率差异实际实际产量产量标准小标准小时费用时费用率率单位产单位产品实际品实际工时工时

25、单位产单位产品标准品标准工时工时实际生实际生产工时产工时 标准生标准生产工时产工时标准小时标准小时费用率费用率实际生实际生产工时产工时标准小时标准小时费用率费用率变动性制造变动性制造费用标准成本费用标准成本 变动性制变动性制造费用耗造费用耗费差异费差异 实际实际产量产量 单位产单位产品实际品实际工时工时 实际小实际小时费用时费用率率标准小标准小时费用时费用率率实际生实际生产工时产工时 实际小时实际小时费用率费用率标准小时标准小时费用率费用率变动性制造费变动性制造费用实际成本用实际成本 实际生实际生产工时产工时标准小时标准小时费用率费用率变动性制造费用成本差异计算与分析变动性制造费用成本差异计算

26、与分析 例解例解（二）固定性制造费用成本差异（二）固定性制造费用成本差异计算方法有两差异法和三差异法两种计算方法有两差异法和三差异法两种1固定性制造费用成本差异计算的两差异法固定性制造费用成本差异计算的两差异法将固定性制造费用成本差异分解为预算差异和产量差异。将固定性制造费用成本差异分解为预算差异和产量差异。（1）预算差异：也称耗费差异或价格差异，是实际固）预算差异：也称耗费差异或价格差异，是实际固定性制造费用与预算固定性制造费用之间的差额。定性制造费用与预算固定性制造费用之间的差额。（2）产量差异：即数量差异，是由于产量的变化而形）产量差异：即数量差异，是由于产量的变化而形成的固定性制造费用

27、的一种相对节约额或超支额。成的固定性制造费用的一种相对节约额或超支额。计算公式：计算公式：固定性制造固定性制造费用标准成本费用标准成本实际实际产量产量 单位产品单位产品标准工时标准工时 固定性制造费用固定性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 按实际产量调整计算的按实际产量调整计算的固定性制造费用预算固定性制造费用预算固定性制造固定性制造费用实际成本费用实际成本 实际实际产量产量 单位产品单位产品实际工时实际工时 固定性制造费用固定性制造费用实际小时费用率实际小时费用率 固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异 固定性制造费用实际成本固定性制造费用标准成本固定性制造费用实际成本固定性制造费

28、用标准成本 将固定性制造费用成本差异分解：将固定性制造费用成本差异分解：固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异 实际固定性实际固定性制造费用制造费用固定性制造固定性制造费用预算费用预算 固定性制造固定性制造费用产量差异费用产量差异 预算预算产量产量 实际实际产量产量 单位产品固定性单位产品固定性制造费用标准成本制造费用标准成本固定性制造固定性制造费用预算费用预算 实际实际产量产量 单位产品固定性单位产品固定性制造费用标准成本制造费用标准成本 固定性制造费用成本差异计算（两差异法）例解固定性制造费用成本差异计算（两差异法）例解2固定性制造费用成本差异计算的三差异法固定性制造费用成本差异计算

29、的三差异法 将将两两差差异异法法中中的的“产产量量差差异异”分分解解为为生生产产能能力力利利用用差异与生产效率差异，由此形成三差异法。差异与生产效率差异，由此形成三差异法。（1）固定性制造费用预算差异。）固定性制造费用预算差异。（2）固定性制造费用生产能力利用差异（量差）固定性制造费用生产能力利用差异（量差）即为可供利用的生产能力中，未能利用的生产能力的成本。即为可供利用的生产能力中，未能利用的生产能力的成本。（3）固定性制造费用生产效率差异（量差）固定性制造费用生产效率差异（量差）指实际生产工时生产效率的高低所形成的成本节约或浪费。指实际生产工时生产效率的高低所形成的成本节约或浪费。固定性制

30、造费用成本差异（三差异法）计算公式及例解固定性制造费用成本差异（三差异法）计算公式及例解标准成本及成本差异汇总表标准成本及成本差异汇总表 项项 目目标准成本标准成本成本差异成本差异实际成本实际成本直接材料直接材料 数量差异数量差异 价格差异价格差异4 400440 198 2424 158直接人工直接人工 效率差异效率差异 工资率差异工资率差异 非生产时间工资非生产时间工资6 450 550 1 400 600 2 5509 000制造费用制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 效率差异效率差异 耗费差异耗费差异 固定性制造费用固定性制造费用 预算差异预算差异 生产能力利用差异生产能力利用差异

31、 生产效率差异生产效率差异制造费用差异合计制造费用差异合计3 6122 0641 548 176 140 316100 120 132 152 468 4 0802 3801700合合 计计14 4622 77617 238五、存在废品时的成本差异计算五、存在废品时的成本差异计算六、标准变动差异的核算六、标准变动差异的核算 标准变动差异是指由于调整标准成本而引起的期初在标准变动差异是指由于调整标准成本而引起的期初在产品标准成本变动而形成的新旧标准成本之间的差额。产品标准成本变动而形成的新旧标准成本之间的差额。随着技术进步和工人技术熟练程度的提高，一定随着技术进步和工人技术熟练程度的提高，一定时

32、期后，现行标准要进行修正，新标准一般在月初实时期后，现行标准要进行修正，新标准一般在月初实施，当月产品的标准成本是按新标准计算的，但是，施，当月产品的标准成本是按新标准计算的，但是，上月结转下来的在产品成本差异是按老标准计算的差上月结转下来的在产品成本差异是按老标准计算的差异，所以要按新标准调整（异，所以要按新标准调整（标准降低用正号，标准提标准降低用正号，标准提高用负号高用负号），以便将产品标准成本调整为实际成本。），以便将产品标准成本调整为实际成本。计算公式为：计算公式为：（1）标准变动差异）标准变动差异=（原单位标准成本（原单位标准成本新单位标准成本）新单位标准成本）期初在产品量期初在产

33、品量 产品实产品实际成本际成本按新标准计算按新标准计算的标准成本的标准成本期初在产品期初在产品成本差异成本差异本期发生的本期发生的成本差异成本差异标准变标准变动差异动差异超支时为“+”号节约时为“”号 标准降低时为“+”号标准提高时为“”号标准变动差异计算标准变动差异计算 例解例解习题（标准变动差异计算）习题（标准变动差异计算）第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理一、成本差异的汇集一、成本差异的汇集（一）成本差异账户的设置（一）成本差异账户的设置1反映直接材料成本差异的账户反映直接材料成本差异的账户（1）“直接材料数量差异直接材料数量差异”（2）“直接材料价格差异直接材料价格差异

34、”2反映直接人工成本差异的账户反映直接人工成本差异的账户（1）“直接人工效率差异直接人工效率差异”（2）“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”（3）“非非生生产产时时间间工工资资”（可可并并入入“直直接接人人工工工工资资率率差差异异”账账户户）3反映变动性制造费用成本差异的账户反映变动性制造费用成本差异的账户（1）“变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异”（2）“变动性制造费用耗费差异变动性制造费用耗费差异”4反映固定性制造费用成本差异的账户反映固定性制造费用成本差异的账户（1）“固定性制造费用预算差异固定性制造费用预算差异”可合并为产量差异（2）“固定性制造费用生产能力利用差异固定性

35、制造费用生产能力利用差异”（3）“固定性制造费用生产效率差异固定性制造费用生产效率差异”（二）成本差异的汇集（二）成本差异的汇集 发生的各项成本费用，一律按标准成本计入发生的各项成本费用，一律按标准成本计入“生产生产成本成本”账户，实际成本与标准成本之间的差异分别计入账户，实际成本与标准成本之间的差异分别计入各成本差异账户。其中，超支差计入差异账户的借方；各成本差异账户。其中，超支差计入差异账户的借方；节约差计入差异账户的贷方。即超借节贷。节约差计入差异账户的贷方。即超借节贷。1直接材料成本差异的汇集直接材料成本差异的汇集（1）当原材料按实际成本核算时：）当原材料按实际成本核算时：借：生产成本

36、借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品（直接材料）（标准成本）产品（直接材料）（标准成本）直接材料数量差异（超支差，若为节约差计入贷方）直接材料数量差异（超支差，若为节约差计入贷方）贷：原材料贷：原材料 （实际成本）（实际成本）直接材料价格差异直接材料价格差异 （节约差，若为超支差计入借方）（节约差，若为超支差计入借方）（2）当原材料按计划成本核算时）当原材料按计划成本核算时 其计划价格应与标准单价一致其计划价格应与标准单价一致 生产领用材料时，按领用材料的计划价格：生产领用材料时，按领用材料的计划价格：借：生产成本借：生产成本 （计划成本）（实际消耗量（计划成本）（实际消耗量标准单价）标准

37、单价）贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（实际消耗量（计划成本）（实际消耗量标准单价）标准单价）结转领用材料的采购成本差异（即价格差异）：结转领用材料的采购成本差异（即价格差异）：借：直接材料价格差异借：直接材料价格差异 （超支差）（超支差）贷：直接材料成本差异贷：直接材料成本差异 （超支差）（超支差）为节约差时的分录与上述分录相反。为节约差时的分录与上述分录相反。产产品品产产出出时时，汇汇集集直直接接材材料料数数量量差差异异，同同时时将将“生生产产成本成本”账户借方发生额调整为标准成本：账户借方发生额调整为标准成本：借：生产成本借：生产成本 （数量节约差异）（数量节约差异）贷：直接材料数量差

38、异贷：直接材料数量差异 （数量节约差异）（数量节约差异）为超支差时的分录与上述分录相反。为超支差时的分录与上述分录相反。2直接人工成本差异的汇集直接人工成本差异的汇集借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品（直接人工）产品（直接人工）（标准成本）（标准成本）直接人工效率差异直接人工效率差异 （超支差）（超支差）直接人工工资率差异直接人工工资率差异 （超支差）（超支差）贷：应付工资贷：应付工资 （实际成本）（实际成本）应付福利费应付福利费 （实际成本）（实际成本）3变动性制造费用成本差异的汇集变动性制造费用成本差异的汇集借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品（制造费用）

39、产品（制造费用）（标准成本）（标准成本）变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异 （超支差）（超支差）变动性制造费用耗费差异变动性制造费用耗费差异 （超支差）（超支差）贷：制造费用（变动性部分）贷：制造费用（变动性部分）（实际成本）（实际成本）4固定性制造费用成本差异的汇集固定性制造费用成本差异的汇集借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品（制造费用）产品（制造费用）（标准成本）（标准成本）固定性制造费用预算差异固定性制造费用预算差异 （超支差）（超支差）固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用生产能力利用差异 （超支差）（超支差）固定性制造费用生产效率差异固定性制造费用生

40、产效率差异 （超支差）（超支差）贷：制造费用（固定性部分）贷：制造费用（固定性部分）（实际成本）（实际成本）（三）成本差异的汇集举例（三）成本差异的汇集举例例例8：在在例例1所所给给的的资资料料中中，本本期期领领用用的的材材料料为为990公公斤斤，实实际际单单价价4.2元元公公斤斤，标标准准单单价价4元元公公斤斤，实实际际成成本本4158元元，标标准准成成本本4400元元，直直接接材材料料数数量量差差异异为为节节约约差差440元元，直直接接材材料料价价格格差差异异为为超超支支差差198元元，直直接接材料成本总差异为节约差材料成本总差异为节约差242元。元。要求：在标准成本制度下，对生产领用直接

41、材料进行要求：在标准成本制度下，对生产领用直接材料进行帐务处理。帐务处理。（1）原材料按实际成本核算时）原材料按实际成本核算时借：生产成本借：生产成本 4400 直接材料价格差异直接材料价格差异 198 贷：原材料贷：原材料 4158 直接材料数量差异直接材料数量差异 440（2）原材料按计划价格核算时）原材料按计划价格核算时生产领用材料时，按领用材料的计划价格：生产领用材料时，按领用材料的计划价格：借：生产成本借：生产成本 3960（990公斤公斤4元公斤）元公斤）贷：原材料贷：原材料 3960结结转转领领用用材材料料的的采采购购成成本本差差异异（即即价价格格差差异异），为为超超支支差差19

42、8元：元：借：直接材料价格差异借：直接材料价格差异 198 990（4.24）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 198产产品品产产出出时时，计计算算汇汇集集直直接接材材料料数数量量差差异异，为为节节约约差差440元：元：借：生产成本借：生产成本 440 （99044400440）贷：直接材料数量差异贷：直接材料数量差异 440 第第笔分录同时也将笔分录同时也将“生产成本生产成本”账户借方发生额账户借方发生额合计调整为了标准成本。合计调整为了标准成本。二、成本差异的结转二、成本差异的结转（一）成本差异作为期间费用计入当期损益（一）成本差异作为期间费用计入当期损益期末结转成本差异的方式有三种：期末

43、结转成本差异的方式有三种：（1）作为期间费用计入当期损益；）作为期间费用计入当期损益；（2）全部计入产成品成本；）全部计入产成品成本；（3）在产成品与在产品之间分配。）在产成品与在产品之间分配。借：本年利润借：本年利润 贷：直接材料数量差异贷：直接材料数量差异 （超蓝节红）（超蓝节红）直接材料价格差异直接材料价格差异 （超蓝节红）（超蓝节红）直接人工效率差异直接人工效率差异 （超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）固定性制造费用生产效率差异固定性制造费用生产效率差异 （超蓝节红）（超蓝节红）（二）成本差异全部计入产成品成本（二）成本差异全部计入产成品成本成本差异作为期间费用计入当期损益

44、成本差异作为期间费用计入当期损益 例解例解 先将成本计算单先将成本计算单“合计合计”栏的标准成本在产成品栏的标准成本在产成品与期末在产品之间分配，然后将全部成本差异计入产与期末在产品之间分配，然后将全部成本差异计入产成品，将产成品的标准成本调整为实际成本，期末在成品，将产成品的标准成本调整为实际成本，期末在产品仍为标准成本。产品仍为标准成本。成本差异全部计入产成品成本，有两种处理方式：成本差异全部计入产成品成本，有两种处理方式：1成本差异直接由各差异账户结转到成本差异直接由各差异账户结转到“库存商品库存商品”账户，不通过账户，不通过“生产成本生产成本”账户核算。账户核算。结转各项成本差异时：结

45、转各项成本差异时：借：库存商品借：库存商品贷：直接材料数量差异贷：直接材料数量差异 （超蓝节红）（超蓝节红）直接材料价格差异直接材料价格差异 （超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）固定性制造费用生产效率差异固定性制造费用生产效率差异 （超蓝节红）（超蓝节红）结转完工产品成本时：结转完工产品成本时：借：库存商品借：库存商品 （标准成本）（标准成本）贷：生产成本贷：生产成本 （标准成本）（标准成本）经过上述结转后，经过上述结转后，“库存商品库存商品”账户借方发生额为实际成本。账户借方发生额为实际成本。2将各项成本差异结转到将各项成本差异结转到“生产成本生产成本”账

46、户。账户。结转各项成本差异时：结转各项成本差异时：借：生产成本借：生产成本贷：直接材料数量差异贷：直接材料数量差异 （超蓝节红）（超蓝节红）直接材料价格差异直接材料价格差异 （超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）固定性制造费用生产效率差异固定性制造费用生产效率差异（超蓝节红）（超蓝节红）成本差异全部计入产成品成本成本差异全部计入产成品成本 例解例解（三）成本差异在产成品与在产品之间分配（三）成本差异在产成品与在产品之间分配 将汇集的各项成本差异，按产成品与在产品的标将汇集的各项成本差异，按产成品与在产品的标准成本的比例在本期完工产品与期末在产品之间进行准成本的

47、比例在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。分配后，产成品的标准成本加上其负担的成本分配。分配后，产成品的标准成本加上其负担的成本差异，即为其实际成本；在产品的标准成本加上其负差异，即为其实际成本；在产品的标准成本加上其负担的成本差异，即为其实际成本。担的成本差异，即为其实际成本。核算步骤为：核算步骤为：（1）结转各项成本差异）结转各项成本差异借：生产成本借：生产成本贷：直接材料数量差异贷：直接材料数量差异 （超蓝节红）（超蓝节红）直接材料价格差异直接材料价格差异 （超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）（超蓝节红）固定性制造费用生产效率差异（超蓝节红）固定性制造费用生产效

48、率差异（超蓝节红）（2）将各项标准成本按产量比例法在本期完工产品与）将各项标准成本按产量比例法在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。期末在产品之间进行分配。（3）将将各各项项成成本本差差异异，按按完完工工产产品品与与期期末末在在产产品品的的标标准成本比例进行分配。准成本比例进行分配。（4）结转完工产品成本）结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 （实际成本）（实际成本）贷：生产成本贷：生产成本 （实际成本）（实际成本）结转后，结转后，“生产成本生产成本”账户的期末借方余额即为期末账户的期末借方余额即为期末在产品的实际成本。在产品的实际成本。成本差异在产成品与在产品之间分配成本差异在产成品与在产品之间分配 例解及习题例解及习题