第六章 税收制度.ppt

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1、第六章第六章 税收制度税收制度2012/5/6商 学 院（一）以征税对象为标准分类（一）以征税对象为标准分类（一）以征税对象为标准分类（一）以征税对象为标准分类1 1 1 1、流转课税，是以货物和劳务的流转额为征税对象所、流转课税，是以货物和劳务的流转额为征税对象所、流转课税，是以货物和劳务的流转额为征税对象所、流转课税，是以货物和劳务的流转额为征税对象所课征的税收。课征的税收。课征的税收。课征的税收。增值税、消费税、营业税、关税。增值税、消费税、营业税、关税。增值税、消费税、营业税、关税。增值税、消费税、营业税、关税。2 2 2 2、所得课税，以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）、所得课税，以

2、纳税人的净所得（纯收益或纯收入）、所得课税，以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）、所得课税，以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为征税对象的税收，如企业所得税、个人所得税。为征税对象的税收，如企业所得税、个人所得税。为征税对象的税收，如企业所得税、个人所得税。为征税对象的税收，如企业所得税、个人所得税。税收分类税收分类 3 3、资资源源课课税税，是是对对开开发发和和利利用用自自然然资资源源征征收收的的各各种税，如资源税、土地使用税等。种税，如资源税、土地使用税等。4 4、行行为为课课税税，是是以以特特定定经经济济行行为为为为征征税税对对象象而而征征收的各种税，如固定资产投资方向调节税、印花税等。收

3、的各种税，如固定资产投资方向调节税、印花税等。5 5、财财产产课课税税，是是以以纳纳税税人人所所有有或或属属其其支支配配的的财财产产数数量量或或价价值值额额征征收收的的税税，如如房房产产税税、城城市市房房地地产产税税、车船使用税、契税等。车船使用税、契税等。（二）按税收管理和使用权限划分（二）按税收管理和使用权限划分 1 1、中央税，、中央税，2 2、地方税，、地方税，3 3、中央和地方共享税、中央和地方共享税（三）税收收入划分可分为（三）税收收入划分可分为 货币税和实物税货币税和实物税 （四（四）按税收和价格关系分为按税收和价格关系分为 1 1、价内税、价内税 2 2、价外税、价外税（五）按

4、征税主管机关划分（五）按征税主管机关划分1 1、工商税，指对我国从事工商业经营以及居民个人、工商税，指对我国从事工商业经营以及居民个人征收的各种税的总称。征收的各种税的总称。2 2、关税包括进口税、出口税及船舶吨税等。、关税包括进口税、出口税及船舶吨税等。3 3、农（牧）业税。、农（牧）业税。1 1 1 1定义：又称流通税，以商品或劳务的流转额（商品流转额、非定义：又称流通税，以商品或劳务的流转额（商品流转额、非定义：又称流通税，以商品或劳务的流转额（商品流转额、非定义：又称流通税，以商品或劳务的流转额（商品流转额、非商品流转额）为征税对象的一类税收。商品流转额）为征税对象的一类税收。商品流转

5、额）为征税对象的一类税收。商品流转额）为征税对象的一类税收。2 2 2 2特征：特征：特征：特征：（1 1 1 1）课征普遍（只要有经营行为，或产生增值应交税），税源充）课征普遍（只要有经营行为，或产生增值应交税），税源充）课征普遍（只要有经营行为，或产生增值应交税），税源充）课征普遍（只要有经营行为，或产生增值应交税），税源充足、稳定。足、稳定。足、稳定。足、稳定。（2 2 2 2）税额与价格关系密切，以商品和劳务收入作为计税依据，一）税额与价格关系密切，以商品和劳务收入作为计税依据，一）税额与价格关系密切，以商品和劳务收入作为计税依据，一）税额与价格关系密切，以商品和劳务收入作为计税依据，

6、一般不受生产经营的成本费用变化的影响，从而收入稳定。般不受生产经营的成本费用变化的影响，从而收入稳定。般不受生产经营的成本费用变化的影响，从而收入稳定。般不受生产经营的成本费用变化的影响，从而收入稳定。（3 3 3 3）税负具有转嫁性和隐蔽性。实行价外税时，税负名正言顺地）税负具有转嫁性和隐蔽性。实行价外税时，税负名正言顺地）税负具有转嫁性和隐蔽性。实行价外税时，税负名正言顺地）税负具有转嫁性和隐蔽性。实行价外税时，税负名正言顺地转嫁给消费者；大部分情况下，为价内税，征税隐蔽，流转税推转嫁给消费者；大部分情况下，为价内税，征税隐蔽，流转税推转嫁给消费者；大部分情况下，为价内税，征税隐蔽，流转税

7、推转嫁给消费者；大部分情况下，为价内税，征税隐蔽，流转税推行的阻力较小。行的阻力较小。行的阻力较小。行的阻力较小。第一节第一节 流转税流转税（4 4 4 4）征收管理便利。流转税采用从价定率或从量定额计征，计）征收管理便利。流转税采用从价定率或从量定额计征，计）征收管理便利。流转税采用从价定率或从量定额计征，计）征收管理便利。流转税采用从价定率或从量定额计征，计算手续简单；而且，流转税的纳税人为企业，数量较少，相算手续简单；而且，流转税的纳税人为企业，数量较少，相算手续简单；而且，流转税的纳税人为企业，数量较少，相算手续简单；而且，流转税的纳税人为企业，数量较少，相对便于稽征和管理。对便于稽征

8、和管理。对便于稽征和管理。对便于稽征和管理。（5 5 5 5）配合社会经济政策的有效性。）配合社会经济政策的有效性。）配合社会经济政策的有效性。）配合社会经济政策的有效性。1 1 1 1）流转税税收制度的设计不考虑纳税人的能力因素，一视同）流转税税收制度的设计不考虑纳税人的能力因素，一视同）流转税税收制度的设计不考虑纳税人的能力因素，一视同）流转税税收制度的设计不考虑纳税人的能力因素，一视同仁地征收，具有相对中性；仁地征收，具有相对中性；仁地征收，具有相对中性；仁地征收，具有相对中性；2 2 2 2）可以通过税率结构上的差异体现对经济的校正性，如对奢）可以通过税率结构上的差异体现对经济的校正性

9、，如对奢）可以通过税率结构上的差异体现对经济的校正性，如对奢）可以通过税率结构上的差异体现对经济的校正性，如对奢侈品征收额外的消费税；侈品征收额外的消费税；侈品征收额外的消费税；侈品征收额外的消费税；3 3 3 3）就税收负担而言，具有相对的累退性。因为个人的边际消）就税收负担而言，具有相对的累退性。因为个人的边际消）就税收负担而言，具有相对的累退性。因为个人的边际消）就税收负担而言，具有相对的累退性。因为个人的边际消费倾向是递减的，即随着收入的增长，消费支出占收入的比费倾向是递减的，即随着收入的增长，消费支出占收入的比费倾向是递减的，即随着收入的增长，消费支出占收入的比费倾向是递减的，即随着

10、收入的增长，消费支出占收入的比重下降，消费支出所负担的流转税额占收入的比重也相应下重下降，消费支出所负担的流转税额占收入的比重也相应下重下降，消费支出所负担的流转税额占收入的比重也相应下重下降，消费支出所负担的流转税额占收入的比重也相应下降。降。降。降。（一）增值税（一）增值税（一）增值税（一）增值税1.1.1.1.定定定定义义义义：对对对对瞌瞌瞌瞌睡睡睡睡商商商商品品品品或或或或劳劳劳劳务务务务生生生生产产产产和和和和流流流流通通通通各各各各环环环环节节节节新新新新增增增增的的的的价值课征的税额。价值课征的税额。价值课征的税额。价值课征的税额。2.2.2.2.特点及优点：特点及优点：特点及优

11、点：特点及优点：（1 1 1 1）可以避免重复征税，有利于专业化协作化。）可以避免重复征税，有利于专业化协作化。）可以避免重复征税，有利于专业化协作化。）可以避免重复征税，有利于专业化协作化。（2 2 2 2）道道课税，有利于保证财政收入稳定）道道课税，有利于保证财政收入稳定）道道课税，有利于保证财政收入稳定）道道课税，有利于保证财政收入稳定 （3 3 3 3）实实实实行行行行抵抵抵抵免免免免法法法法，要要要要求求求求有有有有健健健健全全全全的的的的发发发发票票票票制制制制度度度度，有有有有利利利利于上下游企业相互监督，防治逃税。于上下游企业相互监督，防治逃税。于上下游企业相互监督，防治逃税。

12、于上下游企业相互监督，防治逃税。（4 4 4 4）便于出口退税，有利于发展对外贸易）便于出口退税，有利于发展对外贸易）便于出口退税，有利于发展对外贸易）便于出口退税，有利于发展对外贸易 3 3 3 3、增值税类型、增值税类型、增值税类型、增值税类型一是生产型增值税；（不准抵扣任何固定资产价款）一是生产型增值税；（不准抵扣任何固定资产价款）一是生产型增值税；（不准抵扣任何固定资产价款）一是生产型增值税；（不准抵扣任何固定资产价款）二是收入型增值税；（只准许抵扣当期计入产品成二是收入型增值税；（只准许抵扣当期计入产品成二是收入型增值税；（只准许抵扣当期计入产品成二是收入型增值税；（只准许抵扣当期计

13、入产品成本的折旧部分）本的折旧部分）本的折旧部分）本的折旧部分）三是消费型增值税。（准许一次全部抵扣）三是消费型增值税。（准许一次全部抵扣）三是消费型增值税。（准许一次全部抵扣）三是消费型增值税。（准许一次全部抵扣）我国从我国从我国从我国从2009.1.12009.1.12009.1.12009.1.1起，由生产型增值税转为消费型增起，由生产型增值税转为消费型增起，由生产型增值税转为消费型增起，由生产型增值税转为消费型增值税值税值税值税（有利于扩大投资、进行技术改造、促进基础产业（有利于扩大投资、进行技术改造、促进基础产业（有利于扩大投资、进行技术改造、促进基础产业（有利于扩大投资、进行技术改

14、造、促进基础产业和高新产业发展、加快产业结构升级）和高新产业发展、加快产业结构升级）和高新产业发展、加快产业结构升级）和高新产业发展、加快产业结构升级）4 4 4 4、增值税的计征：、增值税的计征：、增值税的计征：、增值税的计征：（1 1 1 1）加加加加法法法法，即即即即把把把把构构构构成成成成增增增增值值值值额额额额的的的的各各各各项项项项直直直直接接接接相相相相加加加加，作作作作为为为为增值额。增值额。增值额。增值额。（2 2 2 2）减减减减法法法法，即即即即一一一一定定定定时时时时期期期期销销销销售售售售收收收收入入入入减减减减去去去去同同同同期期期期应应应应扣扣扣扣除除除除的的的的

15、项目，作为增值额。项目，作为增值额。项目，作为增值额。项目，作为增值额。（3 3 3 3）扣扣扣扣税税税税法法法法，即即即即一一一一定定定定时时时时期期期期销销销销售售售售收收收收入入入入乘乘乘乘以以以以税税税税率率率率，减减减减去去去去同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。前前前前两两两两种种种种只只只只能能能能采采采采用用用用单单单单一一一一税税税税率率率率，我我我我国国国国目目目目前前前前实实实实行行行行第第第第三三三三种种种种计计计计税税税税方法。方法。方法。方法。

16、5 5 5 5、税制内容：、税制内容：、税制内容：、税制内容：（1 1 1 1）纳税人）纳税人）纳税人）纳税人 一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人 小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人：零零零零售售售售100100100100万万万万以以以以下下下下，批发批发批发批发180180180180万以下。万以下。万以下。万以下。（2 2 2 2）税率（三档）税率（三档）税率（三档）税率（三档）基本税率基本税率基本税率基本税率17%17%17%17%低低低低税税税税率率率率13%13%13%13%（粮粮粮粮食食食食、自自自自来来来来水水水水、煤煤煤煤气气气气、图图图图书书书书、农药、

17、饲料等）农药、饲料等）农药、饲料等）农药、饲料等）小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人税税税税率率率率6%6%6%6%、4%4%4%4%（2009.1.12009.1.12009.1.12009.1.1起起起起调调调调整为整为整为整为3%3%3%3%）例题例题1 1：某生产厂家当期购入原材料，取得增值税专：某生产厂家当期购入原材料，取得增值税专用发票，发票上注明原材料的价款是用发票，发票上注明原材料的价款是4000040000元，增元，增值税是值税是68006800元；当期企业销售产品的价款是元；当期企业销售产品的价款是8000080000元元(含税含税)，计算本企业当期应缴纳的增

18、值税是多少。，计算本企业当期应缴纳的增值税是多少。（该企业使用的增值税率为（该企业使用的增值税率为17%17%）80000/80000/（1+17%1+17%）*17%-6800=482417%-6800=4824例题例题2 2：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车车30003000辆，每辆售价（不含税价格）辆，每辆售价（不含税价格）200200元；销售给消费者元；销售给消费者自行车自行车100100辆，每辆售价辆，每辆售价250250元。同期购进自行车零部件等原元。同期购进自行车零部件等原材料材料100000100000元，专用发票

19、上注明的增值税元，专用发票上注明的增值税1700017000，；支付动，；支付动力费力费4000040000元，专用发票上注明的增值税为元，专用发票上注明的增值税为68006800元；购进设元；购进设备一台支付价款备一台支付价款200000200000元，专用发票上注明增值税元，专用发票上注明增值税3400034000元。元。计算本月应纳增值税额。计算本月应纳增值税额。（1 1）200*3000+250*100/200*3000+250*100/（1+17%1+17%）=621367.52=621367.52 （2 2）621367.52*17%=105632.47621367.52*17%=

20、105632.47 （3 3）17000+6800+34000=5780017000+6800+34000=57800 （4 4）本月应纳增值税）本月应纳增值税=105632.47-57800=47832.47=105632.47-57800=47832.47 （二）消费税（二）消费税 1.1.定义：定义：以以（少少数数）消消费费品品的的销销售售收收入入为为课课税税对对象象的的税种，发挥调节作用，体现非中性。税种，发挥调节作用，体现非中性。2.2.性质：性质：（1 1）体体现现国国家家的的产产业业政政策策和和消消费费政政策策；（2 2）正正确确引引导导消消费费方方向向；（3 3）促促进进收收入

21、入公公平平分分配配；（4 4）确保国家税收收入稳定增长。）确保国家税收收入稳定增长。3.3.特点特点：（1 1）征收范围有选择性）征收范围有选择性（2 2）税率的差别性）税率的差别性 消消费费税税税税率率由由比比例例税税和和定定额额税税两两种种，根根据据不不同同应应税税消消费费品品的的特特点点选选择择不同类型的税率。不同类型的税率。（3 3）税负的转嫁性）税负的转嫁性 消消费费税税是是对对应应税税消消费费品品的的课课税税，因因此此税税负负归归宿宿应应为为消消费费者者。但但为为了了简简化化征征收收管管理理，消消费费税税直直接接以以应应税税消消费费品品的的生生产产经经营营者者为为纳纳税税人人，并并

22、成成为为商品价格的一个组成部分转嫁给购买者。商品价格的一个组成部分转嫁给购买者。（4 4）税负具有较强的调节性）税负具有较强的调节性 一是不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费一是不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品规定较高的税率，体现特殊的调节目的；二是消费税同有关税种配合品规定较高的税率，体现特殊的调节目的；二是消费税同有关税种配合实行加重或双重调节。实行加重或双重调节。（5 5）单环节课税）单环节课税（6 6）纠正市场失灵（如对产生外部成本的汽油、一次性电池等产品征税）纠正市场失灵（如对产生外部成本的汽油、一次性电池等产品征税）4 4消费税主要内容：消

23、费税主要内容：（1 1）征税范围）征税范围：1414类产品类产品 抑制危害品消费（烟、酒及酒精、鞭炮和焰火）抑制危害品消费（烟、酒及酒精、鞭炮和焰火）控制奢侈品消费（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）控制奢侈品消费（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）减少高能耗品（小汽车、摩托车）减少高能耗品（小汽车、摩托车）珍惜不可再生能源（成品油、实木地板、一次性木筷）珍惜不可再生能源（成品油、实木地板、一次性木筷）其其他他消消费费品品（汽汽车车轮轮胎胎、高高尔尔夫夫球球及及球球具具、高高档档手手表表、游游艇）艇）（2 2）征税方法：）征税方法：从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额=销售额销售额*比例税率比例税率从量定

24、额：应纳税额从量定额：应纳税额=销售数量销售数量*定额税率定额税率混混合合计计征征：应应纳纳税税额额=销销售售数数量量*定定额额税税率率+销销售售额额*比比例例税率税率 （3 3）计计税税依依据据：实实行行价价内内税税，以以含含有有消消费费税税税税金金的的消消费品价格为计税依据。费品价格为计税依据。（三）营业税（三）营业税1 1含含义义以以纳纳税税人人从从事事经经营营活活动动的的营营业业额额 为为课课税税对对象的税种。象的税种。20092009年营业税完成年营业税完成90159015亿元亿元,增长增长18.2%18.2%一是金融保险行业的营业收入增长迅猛一是金融保险行业的营业收入增长迅猛 二是

25、房地产市场交易活跃二是房地产市场交易活跃,价格大幅上涨价格大幅上涨 三是对个人转让住房征收营业税三是对个人转让住房征收营业税 四是建筑安装业生意兴隆四是建筑安装业生意兴隆 2 2基本内容基本内容 （1 1）征税范围）征税范围 交通运输业交通运输业 建筑业建筑业 邮电通讯业邮电通讯业 文化体育业文化体育业 3%3%金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业 服务业服务业服务业服务业 转让无形资产转让无形资产转让无形资产转让无形资产 销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产 娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%5%-20%5%-20%纳纳纳纳税税税税人人人人为为为为经经经经营营营营上上上

26、上述述述述税税税税目目目目的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人 （2 2 2 2）税率：三档税率）税率：三档税率）税率：三档税率）税率：三档税率 （3 3 3 3）计算方法：应纳税额）计算方法：应纳税额）计算方法：应纳税额）计算方法：应纳税额=营业额营业额营业额营业额*税率税率税率税率5%5%例：某区体育馆例：某区体育馆20082008年年1 1月举办一场演唱会，共取月举办一场演唱会，共取得门票收入得门票收入1010万元；举办一次排球邀请赛，取得门万元；举办一次排球邀请赛，取得门票收入票收入1515万元，该体育馆新开一家夜间营业的歌舞万元，该体育馆新开一家夜间营业的歌舞厅，厅，1

27、1月取得独立核算收入月取得独立核算收入120120万，计算该体育馆万，计算该体育馆1 1月应纳营业税税额。月应纳营业税税额。文化、体育业的应纳营业税额文化、体育业的应纳营业税额=（10+1510+15）*3%=0.753%=0.75 娱乐业应纳营业税额娱乐业应纳营业税额=120*20%=24=120*20%=24 共纳税额共纳税额=0.75+24=24.75=0.75+24=24.75三、所得课税三、所得课税 1 1含义含义是以所得（收益）为课税对象的税类。是以所得（收益）为课税对象的税类。2.2.特点：特点：（1 1）与宏观经济状况联系紧密，被称为经济的）与宏观经济状况联系紧密，被称为经济的

28、“自动稳定器自动稳定器”（2 2）税源普遍：生产经营活动有所得）税源普遍：生产经营活动有所得交交 无所得无所得不交不交 课课征征有有弹弹性性：经经济济发发展展，企企业业和和个个人人所所得得增增长长，政政府府可可以以 灵活地调整税负灵活地调整税负（3 3）税负不易转嫁）税负不易转嫁直接税直接税（4 4）计税方法复杂，征管难度大）计税方法复杂，征管难度大 （5 5）一般不存在重复征税，税负较公平）一般不存在重复征税，税负较公平 （一）企业所得税（一）企业所得税 1.1.含义：对企业生产经营所得和其它所得征收的一含义：对企业生产经营所得和其它所得征收的一种税。种税。2.2.内容：内容：（1 1）课课

29、税税对对象象企企业业生生产产经经营营所所得得，其其它它所所得得（收入总额（收入总额准于扣除项目）准于扣除项目）收收入入总总额额=生生产产经经营营收收入入、财财产产转转让让收收入入、利利息息收入、租赁收入、股息收入、其他收入。收入、租赁收入、股息收入、其他收入。准予扣除项目准予扣除项目=成本、费用、损失成本、费用、损失 纳税人纳税人实行独立核算的企业或者组织实行独立核算的企业或者组织 （2 2）税率）税率25%25%（二）个人所得税（二）个人所得税 1 1含义：对个人一定时期内的净所得征收的一种税。含义：对个人一定时期内的净所得征收的一种税。2 2内容：内容：（1 1）纳税人）纳税人 中国公民中

30、国公民 外籍人员外籍人员 居住满一年，境内外收入均纳税居住满一年，境内外收入均纳税 居住不满一年，只就中国境内收入纳税居住不满一年，只就中国境内收入纳税（2 2）课税对象及税率）课税对象及税率 工工资资、薪薪金金所所得得：（每每月月收收入入-3500-3500元元）适用效率适用效率-速算扣除数速算扣除数 工工资资薪薪金金所所得得，是是指指个个人人因因任任职职或或是是受受雇雇而而取取得得的的工工资资、薪薪金金、年年终终加加薪薪、劳劳动动分分红红、津津贴贴、补补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。贴以及与任职或受雇有关的其他所得。现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表 (工资、薪金所得适用工资、薪

31、金所得适用)级数级数级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（税率（税率（%）1 1 1 1不超过不超过不超过不超过1500150015001500元的元的元的元的3 3 3 3（0 0 0 0）2 2 2 2超过超过超过超过1500150015001500元至元至元至元至4500450045004500元的部分元的部分元的部分元的部分10101010（105105105105）3 3 3 3超过超过超过超过4500450045004500元至元至元至元至9000900090009000元的部分元的部分元的部分元的部分20202020（55555555

32、5555）4 4 4 4超过超过超过超过9000900090009000元至元至元至元至35000350003500035000元的元的元的元的25252525（1005100510051005）5 5 5 5超过超过超过超过35000350003500035000元至元至元至元至55000550005500055000元的部分元的部分元的部分元的部分30303030（2755275527552755）6 6 6 6超过超过超过超过55000550005500055000元至元至元至元至80000800008000080000元的部分元的部分元的部分元的部分35353535（550555055

33、5055505）7 7 7 7超过超过超过超过80000800008000080000元的部分元的部分元的部分元的部分45454545（13505135051350513505）注：本表所称全月应纳税所得额是指依照注：本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法个人所得税法第六条的规定，第六条的规定，以每月收入额减除费用以每月收入额减除费用35003500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。括号内数字（红色）为速算扣除数括号内数字（红色）为速算扣除数个个体体工工商商户户从从事事工工商商业业的的各各项项生生产产经经营营所所得得和和其其他所得他所得对企事

34、业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-（成本（成本+费用费用+损失）损失）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用单位的承包经营、承租经营所得适用)级数级数级数级数全年应纳税所得全年应纳税所得全年应纳税所得全年应纳税所得税率（税率（税率（税率（%）1 1 1 1不超过不超过不超过不超过15000150001500015000元的元的元的元的5 5 5

35、 52 2 2 2超过超过超过超过15000150001500015000元至元至元至元至30000300003000030000元的部分元的部分元的部分元的部分101010103 3 3 3超过超过超过超过30000300003000030000元至元至元至元至60000600006000060000元的部分元的部分元的部分元的部分202020204 4 4 4超过超过超过超过60000600006000060000元至元至元至元至100000100000100000100000元的元的元的元的303030305 5 5 5超过超过超过超过100000100000100000100000元的

36、部分元的部分元的部分元的部分35353535注：本表所称全年应纳税所得额是指依照注：本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法个人所得税法第六条的规定，第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。劳务报酬报酬：劳务报酬报酬：每次收入每次收入 40004000元，元，应纳税额应纳税额=（收入（收入-800-800元）元）20%20%税率税率 40004000元，元，应纳税额应纳税额=收入收入（1-20%1-20%）20%20%税率税率 对一次收入在对一次收入在20000-5000020000-50000元，对税款

37、加征元，对税款加征5%5%对一次收入超过对一次收入超过5000050000元，对税款加征元，对税款加征10%10%稿酬：每次收入稿酬：每次收入 40004000元，元，应纳税额应纳税额=（收入（收入-800-800元）元）20%20%税率税率（1-30%1-30%）40004000元，元，应纳税额应纳税额=收入收入（1-20%1-20%）20%20%税率税率 （1-30%1-30%）特许权使用费所得、财产租凭所得：特许权使用费所得、财产租凭所得：每每次次收收入入 40004000元元，应应纳纳税税额额=（收收入入-800-800元元）20%20%税率税率 40004000元，应纳税额元，应纳税

38、额=收入收入（1-20%1-20%）20%20%税率税率股息、利息、红利所得，每次收入股息、利息、红利所得，每次收入20%20%偶然所得。偶然所得。（三）土地增值税：（三）土地增值税：对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）所取得的收入，减去相关的成（简称转让房地产）所取得的收入，减去相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增值额本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增值额征税。征税。储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在1999.10.311999.10.311999.10.311999.10.31前孳生的利息所得，不征前

39、孳生的利息所得，不征前孳生的利息所得，不征前孳生的利息所得，不征收个人所得税；收个人所得税；收个人所得税；收个人所得税；储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在1999.11.11999.11.11999.11.11999.11.12007.8.142007.8.142007.8.142007.8.14孳生的利息所孳生的利息所孳生的利息所孳生的利息所得，按照得，按照得，按照得，按照20%20%20%20%的比例税率征收个人所得税；的比例税率征收个人所得税；的比例税率征收个人所得税；的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在2007.8.15 2007.8.15 2007

40、.8.15 2007.8.15 2008.10.82008.10.82008.10.82008.10.8孳生的利息孳生的利息孳生的利息孳生的利息所得，按照所得，按照所得，按照所得，按照5%5%5%5%的比例税率征收个人所得税；的比例税率征收个人所得税；的比例税率征收个人所得税；的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在2008.10.92008.10.92008.10.92008.10.9（含（含（含（含10.910.910.910.9）孳生的利息所）孳生的利息所）孳生的利息所）孳生的利息所得，得，得，得，暂暂暂暂免征收个人所得税；免征收个人所得税；免征收个人所得税；免

41、征收个人所得税；例例1 1：某纳税人：某纳税人20062006年年6 6月工资收入月工资收入43004300元，同时取得元，同时取得上半年奖金上半年奖金60006000元。计算该纳税人元。计算该纳税人20062006年年6 6月应纳月应纳个人所得税（需要分摊）。个人所得税（需要分摊）。按月分摊奖金按月分摊奖金=6000/6=1000=6000/6=1000 应纳税所得额应纳税所得额=（4300+10004300+1000）-3500=1800-3500=1800 应纳所得税额应纳所得税额=？=1500*3%+300*10%=75 =1500*3%+300*10%=75速算法速算法 =1800*

42、10%-105=75=1800*10%-105=75 例例2 2：某中国公民：某中国公民20082008年年1111月取得的收入情况如下：月取得的收入情况如下：（1 1）1111月工资收入月工资收入54005400元（元（2 2）取得股息收入）取得股息收入50005000元（元（3 3）取得国债利息收入）取得国债利息收入30003000元，银行存款利元，银行存款利息收入息收入10001000元（元（4 4）取得劳务报酬收入）取得劳务报酬收入50005000元。计算元。计算此公民本月应缴纳的个人所得税。此公民本月应缴纳的个人所得税。（1 1）工资所得税）工资所得税：（575700-350000-3500）*10%-105=11510%-105=115 （2 2）股息所得税：）股息所得税：5000*20%=10005000*20%=1000 （3 3）利息所得税：）利息所得税：2008.10.92008.10.9后孳生的利息免个税后孳生的利息免个税 （4 4）劳务报酬所得税：）劳务报酬所得税：5000*5000*（1-20%1-20%）*20%=80020%=800 共纳税额共纳税额=115+1000+800=1915=115+1000+800=1915