第四借贷记账法的应用 (2).ppt

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1、第四章第四章借贷记账法的应用借贷记账法的应用第一节 资金筹集业务的核算第二节 供应过程的核算和材料采购成本的计算第三节 生产过程核算及产品生产成本的计算第四节 销售过程的核算第五节 财务成果的核算第六节 账户分类第一节第一节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、一、投入资本投入资本的核算的核算（一）投入资本核算的账户设置（二）投入资本的账务处理二、二、借入资金借入资金的核算的核算（一）借入资金核算的（一）借入资金核算的账户设置账户设置（二）借入资金的账务处理投入资本投入资本 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现。投入资本按投资主体不同，可分为国家投入资本、法人投入资本

2、、个人投入资本、外商投入资本等；按照投入资本的形态不同，可分为货币资产投资、实物资产投资、证券投资和无形资产投资。投资者向企业投入的资本，在企业持续经营期间内，除依法转让外，不得以任何形式收回。（一）投入资本核算的账户设置（一）投入资本核算的账户设置 “实收资本”账户为了反映和监督投资者投入资本的增减变动及结余情况而设置的。该账户属所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加数额；借方登记实收资本的减少数额；期末余额在贷方，反映实收资本的实有数额。为了反映企业各投资人在企业所有者权益的构成及其变动情况，“实收资本”账户还必须按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。（二）投入资本的账务处理企业收到所

3、有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证，分别不同的出资方式进行会计处理。企业如果收到货币资金投资，按货币资金的实际数入账；如果收到是材料物资投资，可按实际成本或市价、评估价入账；如果收到的是固定资产、无形资产投资，则按双方评估确认价入账。借入资金借入资金 借入资金是指企业向银行和其他金融机构借入的款项。借入资金按偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。短期借款是指偿还期在1年以内的借款；长期借款是指偿还期在1年以上的借款。（一）借入资金核算的账户设置对借款及利息进行核算应分别设置账户：“短期借款”“长期借款”“财务费用”“预提费用”第二节第二节供应过程的核算和材料采购成供应过程的核算和材料采购

4、成本的计算本的计算一、供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成供应过程是指材料采购、验收入库、直至投入生产为止的全过程。二、供应过程账户设置及账务处理1、“物资采购”账户 2、“原材料”账户3、“应付账款”账户 4、“应付票据”账户5、“应交税金应交增值税”账户供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成（一）购买材料，结算价款。（二）支付各种材料采购费用。包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，这些采购费用统称运杂费。（三）计算和结转材料的采购成本。购入材料到达企业后经计量、验收入库后，结转材料采购成本。材料采购成本主要由材料的买价和运杂费两部分构成。供应过程主要账务处理供应过程主要账

5、务处理供应过程主要账务处理供应过程主要账务处理（一）购进材料时：借：物资采购 应交税金应交增值税-进项税 贷：现金 银行存款 应付账款 应付票据 预付账款（二）结转入库材料成本 借：原材料 贷：物资采购第三节第三节生产过程的核算及产品生产成本的生产过程的核算及产品生产成本的计算计算一、生产过程的主要经济业务及产品生产成本的构成工业企业的生产过程就是产品的制造过程，同时也是各种生产要素的耗费过程，这个过程是工业企业整个经营过程的中心环节。二、生产过程应设置的主要账户及核算“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”生产过程发生的主要经济业务（一）领用材料（二）计算应付工资及福利费（三）计提固定资产折

6、旧（四）支付其他各种费用（五）分配制造费用 （六）计算和结转完工产品的生产成本 产品生产成本的构成产品生产成本的构成 生产过程发生的各种耗费，通称为费用，按照费用与产品生产的关系划分，费用可分为直接费用、间接费用和期间费用三大类。直接费用和间接费用构成产品的生产成本，直接费用可以直接归集到产品成本中，间接费用要通过分配后归集到产品成本中，所以这两类费用又合称生产费用。期间费用不能计入产品成本，而要在月末全部直接计入当期损益。生产过程的主要账务处理（一）领用材料（二）人工费用核算（三）折旧费用的核算（四）制造费用的结转与分配（五）结转完工产品生产成本（一）领用材料 企业生产所需的材料，需填制领料

7、单等领料凭证向材料仓库领取。月末，将领料凭证按材料的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表”作为材料费用核算的一个依据。借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（二）人工费用核算工资分配核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工 薪酬计提福利费核算借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬（三）折旧费用的核算 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，随着磨损而减少的价值。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减调整账户。用“固定资产”账户借方余额，即固定资产原值减去“累计折旧”账户的贷方余额，即可求得固定资产净值。借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧（四）制造费用的结转与

8、分配 制造费用是产品生产成本的组成部分，月末应将当月归集的全部制造费用按照一定标准分到各有关产品的成本中去。制造费用的分配标准一般有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等。企业可根据自身的具体情况来选择。借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用（五）结转完工产品生产成本 产品加工完成、验收入库后，应于月末计算完工产品生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。产品生产成本一般通过编制“完工产品生产成本计算表”来确定。借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品 第四节第四节销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程的主要经济业务二、销售过程核算应设置的主要账户“主营业务收

9、入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“应收账款”、“应收票据”三、销售过程核算 一、销售过程的主要经济业务1、出售产品，收取货款或取得索取货款的凭据，以确认产品销售收入的实现。2、计算和结转已销产品的生产成本。3、支付各种销售费用，如运杂费、包装费、广告费、展销费等。4、按税法规定计算和交纳应由销售产品负担的销售税金及附加费。三、销售过程核算（一）取得销售收入（二）发生销售费用（三）结转销售成本（四）计算结转销售税金（一）取得销售收入 借：银行存款 现金 应收账款 应收票据 预收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）发生销售费用 结转销售成本借：销售费

10、用 贷：银行存款 现金借：主营业务成本 贷：库存商品计算结转销售税金借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 应交城市维护建设税 其他应交款应交教育费附加 第五节第五节财务成果的核算财务成果的核算财财务务成成果果是是指指企企业业在在一一定定时时期期内内全全部部经经济济活活动动在在财财务务上上所所取取得得的的盈盈亏亏成成果果，即即利利润润或或亏亏损损。利利润润是是反反映映企企业业财财务务成成果果的的主主要要指指标标，所所以以，财财务务成成果果核核算算又又称称利利润润核核算，包括利润形成核算及分配核算。算，包括利润形成核算及分配核算。一、一、利润形成的核算利润形成的核算二、二、利润分配核算利

11、润分配核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算（一）利润的构成（二）利润形成核算应设置的主要账户 1、“主营业务收入”账户 2、“主营业务成本”账户 3、“营业务税金及附加”账户 4、“销售费用”账户 5、“管理费用”账户 6、“财务费用”账户 7、“其他业务收入”账户（三）结转损益类科目到“本年利润”的核算（一）利润的构成净利润=利润总额所得税利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额营业利润=主营业务利润+其他业务利润管理费用财务费用销售费用主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出投资净收益=投资收益投资损失营业外收支净额

12、=营业外收入营业外支出（三）结转损益类科目到“本年利润”的核算结转收益、收入科目 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 结转损失科目 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 管理费用 财务费用 营业费用 营业外支出 所得税 二、利润分配核算二、利润分配核算工业企业实现的利润总额，按规定依法交纳所得税后，其净利润（税后利润）按一定顺序进行分配（一）利润分配顺序（二）利润分配核算应设置的主要账户。（三）利润分配核算举例（一）净利润分配顺序1、弥补以前年度的亏损。2、提取盈余公积金。3、提取公益金。4、向投资者分配利润。上述利润分配顺序的相互关

13、系：企业以前年度亏损未弥补完的，不能提取公积金和公益金，不得向投资者分配利润。企业的利润按顺序分配后仍有余额，该余额称为未分配利润，可以并入下年度向投资者分配。（二）利润分配核算应设置的主要账户1、“利润分配”账户:该账户一般应设置明细账户：“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等。2、“盈余公积”账户3、“应付利润”账户（三）利润分配核算举例提取盈余公积金 借：利润分配 提取盈余公积 贷：盈余公积 向投资者分配利润 借：利润分配 应付利润 贷：应付股利 年末结转净利润 借：本年利润 贷：利润分配 未分配利润 结转利润分配明细借：利润分配 未分配利润 贷：利润分配 提取盈余公积 应付利

14、润 第六节第六节账户分类账户分类 一、账户按经济内容分类一、账户按经济内容分类（一）账户按经济内容分类的（一）账户按经济内容分类的意义意义（二）账户按经济内容的（二）账户按经济内容的分类分类二、账户按结构和用途分类二、账户按结构和用途分类（一）账户按结构和用途分类的（一）账户按结构和用途分类的意义意义（二）账户按结构和用途的（二）账户按结构和用途的分类分类（一）账户按经济内容分类的意义（一）账户按经济内容分类的意义（一）账户按经济内容分类的意义（一）账户按经济内容分类的意义 账户的经济内容是指账户所要反映和监督的具体内容，实质上就是按会计要素的分类。账户的经济内容同时也标明了账户的本质特征，说

15、明账户要核算什么、监督什么，提供什么样的会计指标。所以，账户按经济内容的分类是账户最基本的、最主要的分类，也称为基本分类。对账户按经济内容的分类，可以了解账户所反映和监督的具体内容是什么。当经济业务发生以后，通过对经济业务的分析，在了解了经济业务引起的会计要素的增减变化情况之后，便可恰当地设置和运用账户，准确地提供会计信息。（二）账户按经济内容的分类（二）账户按经济内容的分类账户按经济内容可分为五类：如图 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户账户按经济内容分类图（一）账户按结构和用途分类的意义 所谓账户的用途是指设置账户的主要目的，或者设置账户能干什么。所谓账户的结构，是指账户怎样反映经济业务，即账户的借方登记什么，贷方登记什么，余额在哪方，又表示什么。对账户按结构和用途的分类，可以加深我们对账户的具体了解，掌握账户的具体运用，发现账户的共性，认识更多的新账户。同时，又有利于提供正确、翔实、全面的会计核算资料。（二）账户按结构和用途的分类（二）账户按结构和用途的分类（如图如图）账户按结构和用途划分可分为十大类：盘存类账户 资本类账户 结算类账户 集合分配类账户 期间类账户 跨期摊提类账户 成本计算类账户 财务成果类账户 调整类账户 暂记（待处理）类账户 账户按结构与用途的分类图账户按结构与用途的分类图