1营改增培训-纳税人PPT.ppt

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1、营业税改征增值税试点政策培训营业税改征增值税试点政策培训湖北省国家税务局货劳税处湖北省国家税务局货劳税处为什么要营改增？为什么要营改增？v19941994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。劳务税税制格局。v增值税与营业税是我国两大主体税种。增值税与营业税是我国两大主体税种。20112011年，年，我国增值税和营业税合计征收约我国增值税和营业税合计征收约3.83.8万亿元，占总万亿元，占总税收的比例达到税收的比例达到42%42%。v营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界

2、仅有很少国家采纳。在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。v增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从化方面有优势，从19541954年首次使用，到目前已有年首次使用，到目前已有170170个国家和地区实行。个国家和地区实行。2为什么要营改增？为什么要营改增？v两税并存的弊端：两税并存的弊端：v其一，从税制完善性的角度看，增值税和营业税其一，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。作用的发挥。v其二，从产业发展和经济结构调整的角度来看，其二，从

3、产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。之外，对服务业的发展造成了不利影响。v其三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成其三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。的难题。3营改增的意义营改增的意义v（一）有利于增值税链条的完善，有利于增值税（一）有利于增值税链条的完善，有利于增值税收入的大幅增加。收入的大幅增

4、加。v（二）有利于试点地区获得制度分割收益，进一（二）有利于试点地区获得制度分割收益，进一步提高相关行业产业集群规模和程度，提高区域步提高相关行业产业集群规模和程度，提高区域竞争力。竞争力。v（三）消除重复征税，社会再生产各个环节的税（三）消除重复征税，社会再生产各个环节的税负下降，各环节企业成本下降，从而有利于降低负下降，各环节企业成本下降，从而有利于降低物价，降低通胀水平。物价，降低通胀水平。v（四）有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税（四）有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。4营改增的意义营改增的意义v

5、某交通运输企业当年营业额某交通运输企业当年营业额1 1亿元，按照营业亿元，按照营业税计算，其税率为税计算，其税率为3%3%，应纳税额为，应纳税额为300300万元。如果万元。如果改为增值税，其纳税为销项税额减去进项税额。改为增值税，其纳税为销项税额减去进项税额。此次规定交通运输业增值税税率为此次规定交通运输业增值税税率为11%11%，意味着其，意味着其销项税额为销项税额为11001100万元。假设该企业购自外部的中万元。假设该企业购自外部的中间投入为间投入为50005000万元，以进项税万元，以进项税17%17%的增值税税率算，的增值税税率算，进项税额为进项税额为850850万元。综合来看，该

6、企业所纳的增万元。综合来看，该企业所纳的增值税为值税为250250万元，税负较原先征营业税减少万元，税负较原先征营业税减少5050万元。万元。5营改增的契机营改增的契机v十二五规划：十二五规划：v第第4747章：章：“积极构建有利于转变经济发展方式的积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。财税体制。”“”“扩大增值税征收范围，相应调减扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。营业税等税收。”v20112011年政府工作报告：年政府工作报告：v“继续实行结构性减税继续实行结构性减税”“”“在一些生产性服务业在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点领域推行增值税改革试点”6营改增对企业税负潜在影

7、响营改增对企业税负潜在影响v1.1.营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。v2.2.可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加可能在改革之后税负增加;v3

8、.3.取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加致税负的增加;7营改增对企业税负潜在影响营改增对企业税负潜在影响v4.4.供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使

9、税负增加；困难，从而使税负增加；v5.5.客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。间接导致服务需求量的减少。8营改增的内容营改增的内容v1 1税率。在现有税率。在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档两档税率。租赁有形动产等适用税率

10、。租赁有形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建筑税率，交通运输业、建筑业等适用业等适用11%11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%税率。税率。v提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%；提供；提供交通运输业服交通运输业服务务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为道运输服务，税率为11%11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务

11、，税率为鉴证咨询服务，税率为6%6%；征收率为征收率为3%3%。v2 2计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。原则上适用增值税简易计税方法。v3.3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，的全部收入。对

12、一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。其代收代垫金额可予以合理扣除。9营改增的内容营改增的内容v4.4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。收增值税，出口实行零税率或免税制度。v5 5继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v6 6试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。增值税后收入仍归属试点地区。v7 7纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票

13、，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。10“营改增营改增”扩围路线扩围路线v第一阶段：部分行业部分地区第一阶段：部分行业部分地区v第二阶段：部分行业全国范围第二阶段：部分行业全国范围v第三阶段：全部行业全国范围第三阶段：全部行业全国范围v十二五（十二五（2011-20152011-2015）内消灭营业税）内消灭营业税11“营改增营改增”扩围路线扩围路线v 2012 2012年年7 7月月3131日，财政部和国家税务总局根据国务院第日，财政部和国家税务总局根据国务院第212212次常务次常务会议决定精神印发了会议决定精神印发了财政部国家税务总局关于

14、在北京等财政部国家税务总局关于在北京等8 8省市开展省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税（财税201220127171号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等（含深圳市）等8 8个省（直辖市）。个省（直辖市）

15、。v 通知规定，上述试点地区应自通知规定，上述试点地区应自20122012年年8 8月月1 1日起开始面向社会组织日起开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。各地新旧税制转换的时间不同，北京推进，按期实现新旧税制转换。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为市为20122012年年9 9月月1 1日，江苏省、安徽省为日，江苏省、安徽省为20122012年年1

16、010月月1 1日，福建省、广日，福建省、广东省为东省为20122012年年1111月月1 1日，天津市、浙江省、湖北省为日，天津市、浙江省、湖北省为20122012年年1212月月1 1日。日。v 此次确定的扩大试点地区与上海市适用同样的试点方案、试点行此次确定的扩大试点地区与上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。业和政策安排。12“营改增营改增”扩围路线扩围路线v开始试点后：开始试点后：v1.1.原增值税一般纳税人从试点地区取得的该地区原增值税一般纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据

17、除外），一律不得作据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。必须凭货运专用发票抵扣。为增值税扣税凭证。必须凭货运专用发票抵扣。v2.2.试点纳税人中的小规模纳税人提供除交通运输试点纳税人中的小规模纳税人提供除交通运输业服务和国际货物运输代理以外的服务，按照国业服务和国际货物运输代理以外的服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，不允许从其取得的全部付给试点纳税人的价款，不允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。价款和价外费用中扣除。13我省营改增的过程我省营改增的过程v3 3月份赴上海考察月份赴上海考

18、察v4 4、5 5月积极向省委、省政府汇报试点地区开展情月积极向省委、省政府汇报试点地区开展情况和其他省市准备情况况和其他省市准备情况v5 5月份温总理在武汉考察提出要求月份温总理在武汉考察提出要求v7 7月月3 3日省政府向国务院提出申请，日省政府向国务院提出申请，7 7月月2525日国务院日国务院常务会议通过。常务会议通过。14纳税人纳税人纳税人的分类纳税人的分类纳税人的基本规定纳税人的基本规定一般纳税人的认定一般纳税人的认定15增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定v 根据财政部根据财政部 国家税务总局国家税务总局交通运输交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试业和部分现代服务

19、业营业税改征增值税试点实施办法点实施办法（以下简称（以下简称试点实施办法试点实施办法）的规定）的规定,在中华人民共和国境内（以下在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人为增值税纳税人(以下称纳税人以下称纳税人)。我省纳我省纳税人提供的应税服务，自税人提供的应税服务，自20122012年年1212月月1 1日起日起缴纳增值税，不再缴纳营业税。缴纳增值税，不再缴纳营业税。16增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定v 一、单位，是指企业、行政单位、

20、事业单一、单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、军事单位、社会团体及其他单位。v 二、个人，是指个体工商户和其他个人二、个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。v “单位单位”和和“个体工商户个体工商户”的机构所在地应的机构所在地应当在试点地区内，即为在试点地区办理税务登记当在试点地区内，即为在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户的单位和个体工商户;其他个人的居住地应当在其他个人的居住地应当在试点地区内。试点地区内。17增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定v三、境内三、境内 v在境内提供应税服务，是指应税服务在境内提供应税服务，是指应税

21、服务提供方提供方或者或者接受方接受方在境内。在境内。v 下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。18增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定v属人原则属人原则v将境内的单位或者个人提供的将境内的单位或者个

22、人提供的应税服务都纳入了境内应税服应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。提供应税服务。v来源地原则来源地原则v只要应税服务接受方在境内，无论提只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受

23、境外单位或者个人在境人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。个人在境内接受应税服务。判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则19增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定v四、对试点地区油气田企业的特殊规定四、对试点地区油气田企业的特殊规定v试点地区的油气田企业提供应税服务，按照试点地区的油气田企业提供应税服务，按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法（财税田企业增值税管理办法（财税200920098 8号）。号）。如增值税生产性劳务征税范围注释中

24、的第一如增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法。执行油气田企业增值税管理办法。20增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定v五、承包人五、承包人v 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（

25、以下称承包人）以发包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。人。21增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定v六、扣缴义务人六、扣缴义务人v向试点地区单位和个人提供应税服务的向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人境外单位和个人境外单位和个人境外单位和个人也属于试点范围纳税也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值

26、税。人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。境外单位和个人（在境内未设有经营机构境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务以境内代理人为扣缴义务人人无境内代理人的无境内代理人的以接收方为扣缴义务以接收方为扣缴义务人人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。定代扣代缴营业税。22增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定v七、合并纳税七、合并纳税v 两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部两个或者两个以上的试点纳税人

27、，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。v 目前只有东航实行汇总纳税。目前只有东航实行汇总纳税。23增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上

28、或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活

29、动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 24增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围（征税范围（研信鉴、有文物研信鉴、有文物）部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、研发服务、技

30、术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服

31、务务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。运服务。有形有形动产动产租租赁赁服服务务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和

32、包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】25纳税人的分类管理纳税人的分类管理v 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。v 小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年年应税销售额应税销售额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要标准。为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理小规模纳税人和一般纳税人

33、在计税方法、凭证管理等方面都有所不同等方面都有所不同26纳税人的分类管理之小规模纳税人纳税人的分类管理之小规模纳税人v小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500500万万元（含元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。应税服务年销售额标准进行

34、调整。27纳税人的分类管理之小规模纳税人纳税人的分类管理之小规模纳税人v 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过过1212个月的经营期内累计应征增值税销售额（包个月的经营期内累计应征增值税销售额（包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额）。如果该销售额为含税的，应按照应税服售额）。如果该销售额为含税的，应按照应税服务适用的征收率换算为不含税的销售额。务适用的征收率换算为不含税的销售额。v 对按照差额征税方式确定销售额的试点

35、纳税对按照差额征税方式确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。计算。28纳税人的分类管理之小规模纳税人纳税人的分类管理之小规模纳税人v试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：下公式换算：v应税服务年销售额连续不超过应税服务年销售额连续不超过1212个月应税服务个月应税服务营业额合计营业额合计（1+31+3）v本公式中的本公式中的“连续不超过连续不超过1212个月应税服务营业额个月应税服务营业额合计合计”，是指，是指20112011年度或年度或20112011年年8 8月

36、月1 1日日20122012年年7 7月月3131日提供的应税服务营业额。日提供的应税服务营业额。29纳税人的分类管理之小规模纳税人纳税人的分类管理之小规模纳税人v小规模纳税人试点实施后的应税服务年销售额按小规模纳税人试点实施后的应税服务年销售额按什么公式呢？什么公式呢？v20132013年年5 5月稽查查补某小规模纳税人月稽查查补某小规模纳税人20112011年年1212月销月销售额售额510510万元万元,2013,2013年年5 5月申报入库该笔税款时，应月申报入库该笔税款时，应按适用税率申报还是仍然按小规模纳税人申报？按适用税率申报还是仍然按小规模纳税人申报？30纳税人的分类管理之一般

37、纳税人纳税人的分类管理之一般纳税人v应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500500万万元）的纳税人（以下简称超标小规模纳税人），元）的纳税人（以下简称超标小规模纳税人），应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定。申请办理一般纳税人资格认定。v某小规模纳税人某小规模纳税人20112011年度应税服务销售额年度应税服务销售额490490万元，万元，批发货物取得销售额批发货物取得销售额6060万元，应申请办理一般纳万元，应申请办理一般纳税人资格认定吗？税人资格认定吗？原增值税小规模纳税

38、人申报表原增值税小规模纳税人申报表.doc.docv增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）.DOC.DOC31纳税人的分类管理之一般纳税人纳税人的分类管理之一般纳税人v未超标认定的情形未超标认定的情形v特殊情形：特殊情形：v1.1.不属于的情形不属于的情形v2.2.可选择不认定的情形可选择不认定的情形32一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定及管理v认定期限的起止时间认定期限的起止时间v v有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使率计算应纳税额，不得抵扣进项税

39、额，也不得使用增值税专用发票：用增值税专用发票：v1 1一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。准确税务资料的。v2 2试点纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税试点纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人标准，应当申请办理一般纳税人资格认定而未人标准，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。申请的。33一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定及管理v纳税辅导期管理纳税辅导期管理v（1 1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行不实行纳税辅导期纳税辅导期管理。管理。v（2 2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗

40、税、虚）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限期管理，期限不少于不少于6 6个月。个月。34一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v1.1.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人纳税人后，不得转为小规模纳税人。v2.2.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但但一经选择一经选择，36

41、36个月内不得变更个月内不得变更。35一般纳税人资格认定程序一般纳税人资格认定程序 v一、原一般纳税人混业经营应税服务的纳税人一、原一般纳税人混业经营应税服务的纳税人 v二、二、20122012年年1111月月3030日（含）以前的试点纳税人日（含）以前的试点纳税人v老户、新户的申请时间；批量审批认定；老户、新户的申请时间；批量审批认定；v认定起始时间认定起始时间v三、三、20122012年年1212月月1 1日（含）以后的纳税人日（含）以后的纳税人36一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定及管理v营业税改征增值税一般纳税人与现行一般纳税人营业税改征增值税一般纳税人与现行一般纳税人资格认定的主

42、要差异：资格认定的主要差异：v一、标准一、标准v二、类别二、类别37纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并收讫销售款纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未定的付款日期；未

43、签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供纳税人提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务采取采取预收款方式的，其纳税义务发生时预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到间为收到预收款的当天预收款的当天。纳税人发生本办法第十一条视同提纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。间为应税服务完成的当天。第十一条链接：第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或和部分现代服务

44、业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税纳税义务发生的当天。38纳税义务发生时间纳税义务发生时间v试点地区甲运输企业试点地区甲运输企业20132013年年1 1月月4 4日接受乙企业委日接受乙企业委托运送一批物资，运费为托运送一批物资，运费为100100万元万元(不含税不含税)，甲企，甲企业业20132013年年1 1月月6 6日开始运输，日开始运输，2 2月月2 2日抵达目的地，

45、日抵达目的地，期间期间20132013年年1 1月月7 7日收到乙企业运费日收到乙企业运费5050万万(不含税不含税)，20132013年年1 1月月2525日收到运费日收到运费2020万元万元(不含税不含税)，20132013年年2 2月月1010日收到运费日收到运费3030万元万元(不含税不含税)。请问：甲企。请问：甲企业上述收入在何时确认？业上述收入在何时确认？39纳税期限纳税期限v 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务个季度。纳税人的具体

46、纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1 1个季度为个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以按次纳税。v 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起1515日内申报纳税；日内申报纳税；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日日为为1 1个纳税期的，

47、自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。v 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。40纳税期限纳税期限v目前我省纳税人提供应税服务的增值税纳税期限目前我省纳税人提供应税服务的增值税纳税期限 41纳税地点纳税地点1固定业户：固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报（经财政部、总局批准可合并申报）。2非固定业户：非固定业户：非试点地区的应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。试点地区的应当向其所在地主管税务机关申报纳税。3扣缴义务人：扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。42