第7章个人所得税.ppt

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1、第六章第六章 个人所得个人所得税会计税会计第一节第一节 个人所得个人所得税概述税概述一、个人所得税发展一、个人所得税发展v1980年年9月月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过日第五届全国人民代表大会第三次会议通过中华人民共中华人民共和国个人所得税法和国个人所得税法v根据根据1993年年10月月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第一次修正第一次修正v根据根据1999年年8月月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议日第九届全国人民代表大会常务

2、委员会第十一次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第二次修正第二次修正v根据根据2005年年10月月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第三次修正第三次修正v根据根据2007年年6月月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第四次修正第四次修正v根据根据2007年年12月

3、月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第五次修正第五次修正v根据根据2011年年6月月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第六次修正第六次修正）二、个人所得税的含义二、个人所得税的含义v以个人（自然人）取得的各项应税所得为征以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。税对象所征收的一种税。v

4、包括个人独资企业和合伙企业三、纳税义务人三、纳税义务人v划分标准：是否有住所、居住时间划分标准：是否有住所、居住时间v居民纳税义务人居民纳税义务人在中国境内有在中国境内有住所住所(习惯性住所习惯性住所)的个人（在中国的个人（在中国境内定居的中国公民和外国侨民境内定居的中国公民和外国侨民）在中国境内无住所，但在在中国境内无住所，但在一个纳税年度一个纳税年度中在中国中在中国境内境内居住满一年居住满一年的外籍人员、港澳台同胞和华侨的外籍人员、港澳台同胞和华侨v住所标准：住所标准：习惯性住所在中国习惯性住所在中国户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的

5、个人居住的个人v居住时间标准：居住时间标准：居住满一年居住满一年一个纳税年度一个纳税年度中在中国境内居住中在中国境内居住365日。临时离日。临时离境的，不扣减日数。境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日的离境。日的离境。v非居民纳税义务人非居民纳税义务人在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨或港澳台同胞华侨或港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨在中国境内

6、居住不满一年的外籍人员、华侨或港澳台同胞或港澳台同胞v居民纳税义务人，居民纳税义务人，从中国从中国境内和境外境内和境外取得的取得的所得所得应应缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。v非居民纳税义务人，非居民纳税义务人，从中国从中国境内境内取得的所得取得的所得应应缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。扣缴义务人扣缴义务人v支付人为扣缴义务人支付人为扣缴义务人支付人在向纳税义务人支付各项应纳税所得时支付人在向纳税义务人支付各项应纳税所得时，履行代扣代缴义务，履行代扣代缴义务四、纳税范围、税率四、纳税范围、税率v一、一、工资、薪金所得工资、薪金所得七级超额累进税率七级超额累进税率v二、个体工商户的生产、经营所得

7、二、个体工商户的生产、经营所得五级超额累进税率五级超额累进税率v三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得五级五级v四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得20%基础上加成征收基础上加成征收v五、稿酬所得五、稿酬所得20%基础上减征基础上减征30%v六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得20%v七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得20%v八、财产租赁所得八、财产租赁所得20%v九、财产转让所得九、财产转让所得20%v十、偶然所得十、偶然所得20%v十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。五、纳税期限五、纳税

8、期限vv扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人每月所扣的税款，每月所扣的税款，自行申报纳税人自行申报纳税人自行申报纳税人自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当每月应纳的税款，都应当在在次月十五日内次月十五日内次月十五日内次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。vv工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在在次月十五日内次月十五日内次月十五日内次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表

9、。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。具体办法由国务院规定。vv个体工商户个体工商户个体工商户个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴按年计算，分月预缴按年计算，分月预缴按年计算，分月预缴，由纳，由纳税义务人在税义务人在次月十五日内次月十五日内次月十五日内次月十五日内预缴，年度终了后预缴，年度终了后三个月内三个月内三个月内三个月内汇算清缴，多退少汇算清缴，多退少补。补。vv对企事业单位对企事业单位对企事业单位对企事业单位的承包经

10、营、承租经营所得应纳的税款，的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算按年计算按年计算按年计算，由纳，由纳税义务人在年度终了后税义务人在年度终了后三十日内三十日内三十日内三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退取得每次所得后的十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。少补。v从中国从中国境外取得所得境外取得所得境外取得所得境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后

11、的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内三十日内三十日内三十日内，将应，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。六、税收减免六、税收减免v下列各项个人所得，免纳个人所得税下列各项个人所得，免纳个人所得税v一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织国际组织颁发的颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债

12、券利息；v三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的

13、国际公约、签订的协议中规定免税的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。v有下列情形之一的，经批准可以减征个人所有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的三、其他经国务院财政部门批准减税的六、纳税人自行申报纳税六、纳税人自行申报纳税v纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关

14、办理纳税申报：管税务机关办理纳税申报：v（一）年所得（一）年所得12万元以上的；万元以上的；v（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；金所得的；v（三）从中国境外取得所得的；（三）从中国境外取得所得的；v（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；v（五）国务院规定的其他情形。（五）国务院规定的其他情形。第二节第二节 个人所得个人所得税的计算税的计算一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得v包含的内容包含的内容包括个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、包括个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、

15、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或雇佣有关的其他所得，包括劳动分红、津贴、补贴以及与任职或雇佣有关的其他所得，包括现金、有价证券和实物。现金、有价证券和实物。不包括不包括v单位和个人按照国家或者地方政府规定的比例提取并向指定单位和个人按照国家或者地方政府规定的比例提取并向指定金融机构缴付的住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保金融机构缴付的住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险险v独生子女补贴独生子女补贴v执行公务员工资制度未纳入基本工资的补贴、津贴差额和家执行公务员工资制度未纳入基本工资的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴属成员的副食品补贴v托儿补助费托儿补助费v差旅费津贴

16、、误餐补助差旅费津贴、误餐补助v离退休人员工资离退休人员工资v按照国务院规定发放的院士津贴、资深院士津贴按照国务院规定发放的院士津贴、资深院士津贴v税率（税率（7级超额累进税率）级超额累进税率）v扣除标准（扣除标准（3500元元/月，月，4800元元/月：四类人）月：四类人）p400v应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算v特殊情况的处理特殊情况的处理雇用单位和派遣单位分别支付工资应纳个人所得税的计算雇用单位和派遣单位分别支付工资应纳个人所得税的计算个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入应当如何缴纳个人

17、因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入应当如何缴纳个人所得税个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）税率表一（工资、薪金所得适用）级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税税率率（%）速算速算扣除数扣除数含税含税级距距不含税不含税级距距1 1不超不超过1500元的元的不超不超过1455元的元的3 30 02 2超超过1500元至元至4500元的部分元的部分超超过1455元至元至4155元的部分元的部分10101051053 3超超过4500元至元至9000元的部分元的部分超超过4155元至元至7755元的部分元的部分20205555554 4超超过9000元至元至35000元的部分元的部

18、分超超过7755元至元至27255元的部分元的部分2525100510055 5超超过35000元至元至55000元的部分元的部分 超超过27255元至元至41255元的部分元的部分3030275527556 6超超过55000元至元至80000元的部分元的部分 超超过41255元至元至57505元的部分元的部分3535550555057 7超超过80000元的部分元的部分超超过57505元的部分元的部分454513505135051.雇佣单位和派遣单位分别支付工雇佣单位和派遣单位分别支付工资应纳个人所得税的计算资应纳个人所得税的计算v雇用单位雇用单位在支付工资薪金时，按税法规定减在支付工资薪

19、金时，按税法规定减除费用计缴个人所得税除费用计缴个人所得税v派遣单位派遣单位以支付金额直接确定适用税率，计以支付金额直接确定适用税率，计缴税款。缴税款。v纳税义务人纳税义务人进行纳税申报，汇算清缴。进行纳税申报，汇算清缴。v例：王某为一外商投资企业雇用的中方人员，例：王某为一外商投资企业雇用的中方人员，2011年年10月该企业支付给王某月该企业支付给王某7200元薪金，元薪金，同月王某还收到其所在单位发给的工资同月王某还收到其所在单位发给的工资900元。元。王某该月应缴纳的个人所得税。王某该月应缴纳的个人所得税。2.个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税

20、的计算v个人取得全年一次性奖金（包括年终加薪）的，应分两种情个人取得全年一次性奖金（包括年终加薪）的，应分两种情况计算缴纳个人所得税：况计算缴纳个人所得税：（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得薪金所得高于（或等于）高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。计税法规定的费用扣除额的。计算方法是：用全年一次性奖金总额除以算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。应的速算扣除数，

21、计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金总额全年一次性奖金总额12，确定税率，确定税率应纳税额应纳税额=个人当月取得的全年一次性奖金个人当月取得的全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的

22、差额个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金全年一次性奖金-（2000-个人当月工资、薪金所得）个人当月工资、薪金所得）12 应纳税额应纳税额=(个人当月取得全年一次性奖金个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数。速算扣除数。由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一

23、个纳税年度内，对每一由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。奖金的，该办法也只能采用一次。v例：假定中国公民马某例：假定中国公民马某2011年在我国每年在我国每月工资为月工资为1500元，元，12月月31日又一次性领日又一次性领取年终奖金取年终奖金29000元，计算马某元，计算马某12月份应月份应该缴纳的个人所得税。该缴纳的个人所得税。3.个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入应当如

24、何缴纳个人所得税性补偿收入应当如何缴纳个人所得税v个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（所在省市）次性补偿收入，其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。v扣减项目当地（所在省市）上年职工平均工资当地（所在省市）上年职工平均工资3倍数额以倍数

25、额以内的部分内的部分按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费v计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商余额除以个人

26、在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按年的按12年计算。年计算。v应税金额应税金额=一次性补偿收入一次性补偿收入-当地上年平均工资当地上年平均工资3-三险一三险一金金v月工资薪金收入月工资薪金收入=应税金额应税金额实际工作年限实际工作年限(最多最多12年年)v

27、应纳税额应纳税额=(月工资薪金收入月工资薪金收入-2000)税率税率-速算扣除数速算扣除数v例：张某在振华钢厂工作例：张某在振华钢厂工作20年，现因企业不年，现因企业不景气被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次景气被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金性补偿金16万元，同时，从万元，同时，从16万元中拿出万元中拿出1万元替张某缴纳万元替张某缴纳“四金四金”，当地上年职工平，当地上年职工平均工资为均工资为1.8万元，计算张某应缴纳的个人所万元，计算张某应缴纳的个人所得税得税 二、个体工商户生产经营所得二、个体工商户生产经营所得v征税范围（包括个人独资企业和合伙企业）征税范围（包括个人独资企业和合

28、伙企业）v税率税率(五级超额累进税率五级超额累进税率)v计税方法计税方法查账征收查账征收有完整账簿有完整账簿核定征收核定征收没有很完整的账簿没有很完整的账簿1.查账征收计税方式查账征收计税方式v应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额-成本、费用以及损失成本、费用以及损失v应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数2.核定征收计税方式核定征收计税方式v什么个体工商户核定征收什么个体工商户核定征收企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；

29、企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。报的。v核定征收计算方法核定征收计算方法-定额征收、核定应税所定额征收、核定应税所得率征收得率征收 例例v某合伙企业从事娱乐业，该企业账本设置不某合伙企业从事娱乐业，该企业账本设置不完整，税务机关认为其收入核算不准确，但完整，税务机关认为其收入核算不准确，但成本费用

30、核算比较准确，该企业当面年成本成本费用核算比较准确，该企业当面年成本费用发生费用发生50000元，当地应税所得率确定为元，当地应税所得率确定为20%。那该合伙企业当期应纳个人所得税为。那该合伙企业当期应纳个人所得税为多少元？多少元？三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得v征税范围征税范围个人对企事业单位承包后的经营所得以及转包、个人对企事业单位承包后的经营所得以及转包、转租取得的所得转租取得的所得v注意区分（注意区分（P389P389）v个人对企事业单位承包承租后，工商登记改为个体个人对企事业单位承包承租后，工商登记改为个体的，按照个体工商户所得缴纳个

31、人所得税的，按照个体工商户所得缴纳个人所得税v个人对企事业单位承包承租后，工商登记仍为企业个人对企事业单位承包承租后，工商登记仍为企业的，应缴纳企业所得税，承租承包人缴纳个人所得的，应缴纳企业所得税，承租承包人缴纳个人所得税（对经营成果拥有所有权和不拥有所有权）税（对经营成果拥有所有权和不拥有所有权）v税率（五级超额累进税率）税率（五级超额累进税率）v扣除标准（按月减除扣除标准（按月减除3500元）元）v应纳税所得额应纳税所得额=经营利润经营利润-必要费用（必要费用（42000）v应纳税额应纳税额=应税所得应税所得*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 v征税

32、范围征税范围（P389P389）v税率（税率（20%，30%，40%）v扣除标准（扣除标准（800，20%）v应纳税额的计算应纳税额的计算v每次收入：每次收入：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次为一次级级数数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元元2002超过超过20000元至元至50000元的元的部分部分3020003超过超过50000元的部分元的部分407000例v某专家某专家2010年年6月受

33、某建筑公司委托设计图月受某建筑公司委托设计图纸，收到报酬纸，收到报酬10万元，请计算该建筑公司应万元，请计算该建筑公司应替该专家代扣代缴个人所得税。替该专家代扣代缴个人所得税。五、稿酬所得五、稿酬所得v征税范围征税范围（P389P389）v税率（税率（20%，减征，减征30%，实际税率，实际税率14%）v扣除标准（扣除标准（800，20%）v应纳税额应纳税额每次收入不足每次收入不足4000元的，应纳税额元的，应纳税额=（每次收入（每次收入-800）*20%*（1-30%）每次收入高于每次收入高于4000元的，应纳税额元的，应纳税额=每次收入每次收入*（1-20%）*20%*（1-30%）v每次

34、收入的认定每次收入的认定同一作品再版取得所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得所得，应视为另一次稿酬所得同一作品现在报刊连载，然后出版，视为两次稿酬同一作品现在报刊连载，然后出版，视为两次稿酬同一作品在报刊上连载，以连载完成后取得的所有同一作品在报刊上连载，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计税收入合并为一次计税同一作品在出版发表时，以预付稿酬或分次支付稿同一作品在出版发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的，应合并为一次计税酬的，应合并为一次计税同一作品出版发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前稿酬合并一次计税应与以前稿酬合并一次计税v李先生写的

35、连载小说在报刊上连续发表李先生写的连载小说在报刊上连续发表3个月，个月，出版社先预付李先生出版社先预付李先生5000元稿费，之后每月元稿费，之后每月月末支付月末支付10000元。请计算李先生应该缴纳元。请计算李先生应该缴纳的个人所得税。的个人所得税。六、特许权使用费收入六、特许权使用费收入v征税范围征税范围（P390P390）v税率（税率（20%）v扣除标准（扣除标准（800，20%）v应纳税额的计算应纳税额的计算每次收入不足每次收入不足4000元的，应纳税额元的，应纳税额=（每次收入（每次收入-800）*20%每次收入高于每次收入高于4000元的，应纳税额元的，应纳税额=每次收入每次收入*（

36、1-20%）*20%v每次收入：每一项使用权的每次转让所取得的收每次收入：每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次入为一次v叶某发明一项专利技术，叶某发明一项专利技术，2009年年8月转让给月转让给A公司，转让价公司，转让价15000元，元，A公司公司8月份支付月份支付6000元，元，9月份支付月份支付9000元。元。10月，叶某又月，叶某又将该专利技术转让给将该专利技术转让给D公司，获得转让费收入公司，获得转让费收入3000元。请计算叶某应缴纳的个人所得税。元。请计算叶某应缴纳的个人所得税。七、财产租赁所得七、财产租赁所得v征税范围（建筑物、土地使用权、机器设备、车辆及其他）征税范围（建筑物

37、、土地使用权、机器设备、车辆及其他）v税率（税率（20%，10%）v准予扣除项目准予扣除项目财产租赁过程中产生的税费（营业税、城建税、教育费附加、财产租赁过程中产生的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税房产税等）等）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（最高限额由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（最高限额800，超，超过部分下次继续扣除）过部分下次继续扣除）扣除标准（扣除标准（800，20%）v应纳税额的计算应纳税额的计算v以每月内取得的收入为一次以每月内取得的收入为一次v例：某人例：某人2009年年1月将住房（城市）出租，月将住房（城市）出租，租期一年，每月租金租期一年，每

38、月租金6000元，元，1月发生维修月发生维修费用费用1000元，则个人所得税为多少？元，则个人所得税为多少？v个人出租住房涉及哪些税种？个人出租住房涉及哪些税种？v 税率分别是多少？税率分别是多少？财产转让所得财产转让所得v征税范围（有价证券、股权、建筑物、土地征税范围（有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车辆及其他）使用权、机器设备、车辆及其他）v税率税率20%v准予扣除项目准予扣除项目财产原值财产原值P420合理费用：卖出财产时按规定支付的有关费用合理费用：卖出财产时按规定支付的有关费用v应纳税额应纳税额=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）*20%v例P

39、421利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得v征税范围征税范围v税率（税率（20%）v不允许任何扣除不允许任何扣除v应纳税额应纳税额=每次所得每次所得*20%*教育储蓄利息教育储蓄利息免税免税经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了财财政部政部 国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知税政策的通知（财税（财税2008132号），自号），自2008年年10月月9日起暂免征收日起暂免征收储蓄存款利息储蓄存款利息所得个人所得税。所得个人所得税。从从上市公司取得的股息、红利上市公司取得的股息、

40、红利，减按，减按50%计入应纳税所计入应纳税所得额得额 对企业和个人取得的对企业和个人取得的2009年、年、2010年和年和2011年发行的年发行的地地方政府债券利息所得方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税，免征企业所得税和个人所得税国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息免税免税偶然所得偶然所得v征税范围征税范围v税率税率v不允许任何扣除不允许任何扣除v应纳税额应纳税额=每次收入每次收入*20%vP421个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算v扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算支付工资、薪金所得时代扣代缴税款的账务处理支付

41、工资、薪金所得时代扣代缴税款的账务处理 支支付付劳劳务务报报酬酬所所得得、财财产产租租赁赁所所得得时时代代扣扣代代缴缴税税款款的的账账务处理务处理 支付稿酬所得时应代扣代缴税款的账务处理支付稿酬所得时应代扣代缴税款的账务处理 支支付付利利息息、股股息息、红红利利所所得得时时应应代代扣扣代代缴缴税税款款的的账账务务处处理理 企企业业未未按按税税法法规规定定履履行行扣扣缴缴义义务务，被被处处以以罚罚款款，上上交交罚罚款时的账务处理款时的账务处理 v建建账账建建制制的的个个体体工工商商户户及及个个人人独独资资企企业业、合合伙企业的投资者应交个人所得税的帐务处理伙企业的投资者应交个人所得税的帐务处理建建账账建建制制的的个个体体工工商商户户缴缴纳纳个个人人所所得得税税的的账账务务处处理理 实实行行查查账账征征收收的的个个人人独独资资企企业业、合合伙伙企企业业投投资资者者个人所得税的账务处理个人所得税的账务处理 个人所得税纳税申报表的填制个人所得税纳税申报表的填制v月度申报表月度申报表v年度申报表年度申报表v扣缴个人所得税申报表扣缴个人所得税申报表