第三章债务重组.ppt

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1、中级会计学中级会计学(下下)第三章第三章债务重组债务重组【学习目标学习目标】掌握债权人对债务重组的会计处理掌握债权人对债务重组的会计处理 掌握债务人对债务重组的会计处理掌握债务人对债务重组的会计处理 掌握债务重组的方式掌握债务重组的方式掌握债务重组的概念掌握债务重组的概念第一节第一节债务重组方式债务重组方式第二节第二节债务重组的会计处理债务重组的会计处理学学习习内内容容学习学习学习学习重点重点重点重点债务重组的会计处理债务重组的会计处理学习学习学习学习难点难点难点难点混合重组方式下，债务重组的会计处理混合重组方式下，债务重组的会计处理 授课授课授课授课时间时间时间时间4学时学时第一第一节 债务

2、重重组定定义和重和重组方式方式一、债务重组的定义一、债务重组的定义债务重组，是指在债务重组，是指在债务人债务人发生发生财务困难财务困难的情况的情况下，下，债权人债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出裁定作出让步让步的事项。的事项。在确定债务重组时应注意以下问题：在确定债务重组时应注意以下问题：1、债务重组的、债务重组的前提前提是债务人发生了是债务人发生了财务困难财务困难2、债务重组的、债务重组的结果结果是债权人作出了是债权人作出了让步让步金额上的让步金额上的让步债务人债务人债权人债权人债务重组利得债务重组利得营业外收入营业外收入损失损失营业外支出营业

3、外支出资产价值损失资产价值损失贷方方差差借借方方差差v【例题1】2007年年3月月31日，甲公司应收乙公司的日，甲公司应收乙公司的一笔贷款一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。甲公司债务重组的有（）。vA减免减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还

4、vB减免减免50万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还vC以公允价值为以公允价值为500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还vD以现金以现金100万元和公允价值为万元和公允价值为400万元的无形万元的无形资产偿还资产偿还v【答案答案】AB二、债务重组的方式二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合（混合重组）（四）以上三种方式的组合（混合重组）【例题例题】债务重组的方

5、式不包括（债务重组的方式不包括（）。）。A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务B修改其他债务条件修改其他债务条件C借新债还旧债借新债还旧债D债务转为资本债务转为资本【答案答案】C第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理债务人债务人会计处理会计处理会计处理会计处理债权人债权人会计处理会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。面价值与实际支付现金

6、之间的差额，计入当期损益。借：应付账款（按应付债务的账面余额）借：应付账款（按应付债务的账面余额）贷：银行存款贷：银行存款（按实际支付的金额）（按实际支付的金额）营业外收入营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额）（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务2.债权人的会计处理债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分

7、，计入差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。当期损益。（1）收到的现金金额）收到的现金金额该项应收账款账面价值该项应收账款账面价值借：银行存款借：银行存款（按实际收到的现金金额）（按实际收到的现金金额）坏账准备坏账准备（按重组债权已计提的坏账准备）（按重组债权已计提的坏账准备）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：应收账款贷：应收账款（按重组债权的账面余额）（按重组债权的账面余额）（一）以现金（广义）清偿债务（一）以现金（广义）清偿债务（2）收到的现金金额收到的现金金额该项应收账款账面价值该项应收账款账面价值借：银行存款（实际收到的现金金额）借：银行存款（实际收到的现金金

8、额）坏账准备（重组债权已计提的坏账准备）坏账准备（重组债权已计提的坏账准备）贷：应收账款（重组债权的账面余额）贷：应收账款（重组债权的账面余额）资产减值损失资产减值损失注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准备，冲销多提的坏账准备在备，冲销多提的坏账准备在“资产减值损失资产减值损失”贷贷方反映方反映。【例题例题】甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方万元，经磋商，双方同意按同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，万元的

9、坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。）。A.甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加200万万B.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加200万万C.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增万，乙公司营业外收入增加加200万万D.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增万，乙公司营业外收入增加加200万万【正确答案正确答案】D【例例1】甲企业于甲企业于206年年1月月20日销售一

10、批材料给乙企业，日销售一批材料给乙企业，不含税价格为不含税价格为200000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，按合同，按合同规定，乙企业应于规定，乙企业应于206年年4月月1日前偿付货款。由于乙日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于经双方协商于7月月1日进行债务重组。债务重组协议规日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于立即偿清。甲企业已于7月月10日收到乙企业通过转账偿日收到乙企业通过转账偿还的

11、剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。元的坏账准备。（1）乙企业（债务人）的账务处理）乙企业（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得第一，计算债务重组利得应付账款账面余额应付账款账面余额234 000减：支付的现金减：支付的现金 204 000 债务重组利得债务重组利得 30 000第二，会计分录第二，会计分录借：应付账款借：应付账款234 000贷：银行存款贷：银行存款204 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30 000（2）甲企业（债权人）的账务处理）甲企业（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失第一

12、，计算债务重组损失应收账款账面余额应收账款账面余额 234 000减：收到的现金减：收到的现金 204 000 差额差额 30 000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备20 000债务重组损失债务重组损失 10 000第二，会计分录第二，会计分录借：银行存款借：银行存款204 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 000坏账准备坏账准备 20 000贷：应收账款贷：应收账款234 000假设甲企业计提的坏账准备为假设甲企业计提的坏账准备为35000元元借：银行存款借：银行存款204000坏账准备坏账准备35000贷：应收账款贷：应收账款234000资产减值损失资产减值损失

13、5000(二）以非现金资产清偿债务二）以非现金资产清偿债务债务人的会计处理债务人的会计处理债务账债务账面余额面余额资产公资产公允价值允价值资产账资产账面价值面价值差额差额债务重组利得债务重组利得营业外收入营业外收入差额差额出售损益出售损益存货：主营业务收入、其他业务收入存货：主营业务收入、其他业务收入固定资产：营业外收入（支出）固定资产：营业外收入（支出）无形资产：营业外收入（支出）无形资产：营业外收入（支出）股权投资：投资收益股权投资：投资收益债权人的会计处理债权人的会计处理债权账债权账面价值面价值资产公资产公允价值允价值差额差额=债权账面价值债权账面价值资产公允价值资产公允价值借：资产（公

14、允价值）借：资产（公允价值）坏账准备（已提的）坏账准备（已提的）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷贷:应收账款（账面余额）应收账款（账面余额）资产公资产公允价值允价值债权账债权账面价值面价值差额差额=资产公允价值资产公允价值债权账面价值债权账面价值借：资产（公允价值）借：资产（公允价值）坏账准备（已提的）坏账准备（已提的）贷贷:资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）应收账款（账面余额）应收账款（账面余额）资产转让损益的处理资产转让损益的处理应当分别不同情况进行处理应当分别不同情况进行处理：非现金资产为非现金资产为存货存货的，应当视同销售处理，根的，应当视同销售处理，根据本书据本书“第十三

15、章第十三章 收入收入”相关规定，按非现金资产的相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。非现金资产为非现金资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，其公允的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。出。非现金资产为非现金资产为长期股权投资长期股权投资的，其公允价值和的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。账面价值的差额，计入投资收益。（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务注意：资产转让过程中发生的增值税处理方法：见教注意：资产转让过程中

16、发生的增值税处理方法：见教材材92页页v1、以库存材料、商品产品抵偿债务、以库存材料、商品产品抵偿债务v 债务人债务人以库存材料、商品成品抵偿债务，应作以库存材料、商品成品抵偿债务，应作为视同销售核算，按照为视同销售核算，按照公允价值公允价值确认为主营业务确认为主营业务收入或其他业务收入，将重组债务账面价值与转收入或其他业务收入，将重组债务账面价值与转让的库存材料、商品成本公允价值之间的差额作让的库存材料、商品成本公允价值之间的差额作为债务重组为债务重组利得利得计入营业外收入。同时结转成本。计入营业外收入。同时结转成本。v债权人债权人应按照受让的库存材料、商品成品的应按照受让的库存材料、商品成

17、品的公公允价值允价值入账，将重组债权的账面价值与公允价值入账，将重组债权的账面价值与公允价值的差额确认为债务重组的差额确认为债务重组损失损失计入营业外支出（或计入营业外支出（或资产减值损失）。资产减值损失）。【例题例题】甲公司应付乙公司账款甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为为120万元，已提折旧万元，已提折旧30万元，已提减值准备万元，已提减值准备10万元，公允价值为万元，公允价值为65万元，甲公司该

18、项债务重组万元，甲公司该项债务重组的净损益为（的净损益为（）万元。）万元。A.25B.10C.20D.30【正确答案正确答案】B【答案解析答案解析】甲公司该项债务重组应计入营业外收甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额（入的金额（9065）65（1203010）10（万元）。（万元）。【例例2】甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350000元。由于元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于206年年5月月1日到期的货款。日到期的货款。206年年7月月10日，日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还

19、债务。该产品的公允价值为产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为元，实际成本为120000元。甲公司为增值税元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙。乙公司于公司于206年年8月月10日收到甲公司抵债的产品，日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了计提了50000元的坏账准备。元的坏账准备。（1）甲公司（债务人）的账务处理）甲公司（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额应付账款的账面余额350000减：所转让产品的公允价值

20、减：所转让产品的公允价值200000增值税销项税额（增值税销项税额（20000017%）34000债务重组利得债务重组利得116000第二，会计分录第二，会计分录借：应付账款借：应付账款350000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得116000借：主营业务成本借：主营业务成本120000贷：库存商品贷：库存商品120000（2）乙公司（债权人）的账务处理）乙公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失第一，计算债务重组损失应收账款的账面余额应收账款的账面余额350000

21、减：受让资产的公允价值念减：受让资产的公允价值念234000差额差额116000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备50000债务重组损失债务重组损失66000第二，会计分录第二，会计分录借：库存商品借：库存商品200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000坏账准备坏账准备50000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失66000贷：应收账款贷：应收账款350000v补充说明补充说明：v1、对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另不向债务人另行支付增值税行支付增值税，则债务重组利得为重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值和销项税之间的差额，若债权人向

22、债务人另行支付增值税向债务人另行支付增值税，则债务重组利得为重组债务账面价值与非现金资产公允价值的差额。v2、对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另不向债务人另行支付增值税行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减冲减重组债权的账面余额重组债权的账面余额处理（如本例）；如债权人向债务人另行支付增值税另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额，此时债务人的账务处理为：v借：应付账款借：应付账款350000v银行存款银行存款34000v贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000v应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000v营业外收入营业外收入债务

23、重组利得债务重组利得150000v债权人的账务处理为债权人的账务处理为：v借：库存商品借：库存商品200000v应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000v坏账准备坏账准备50000v营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失10000v贷：应收账款贷：应收账款350000v银行存款银行存款34000v2、以固定资产抵偿债务、以固定资产抵偿债务v债务人债务人应将固定资产的公允价值与账面应将固定资产的公允价值与账面价值和清理费用的差额作为固定资产转让价值和清理费用的差额作为固定资产转让损益。同时，将重组债务账面价值和固定损益。同时，将重组债务账面价值和固定资产公允价

24、值的差额作为债务重组利得计资产公允价值的差额作为债务重组利得计入营业外收入。入营业外收入。v债权人债权人应按照受让的固定资产的公允价应按照受让的固定资产的公允价值入账，将重组债权的账面价值与公允价值入账，将重组债权的账面价值与公允价值的差额确认为债务重组损失计入营业外值的差额确认为债务重组损失计入营业外支出（或资产减值损失）。支出（或资产减值损失）。v【例题例题】2006年年2月月10日，深广公司销售一批材料给红星日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当

25、年个月期、到期还本付息的票据。当年8月月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为元，累计折旧为30000元，元，清理费用等清理费用等1000元，计提的减值准备为元，计提的减值准备为9000元，公允价元，公允价值为值为90000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。红星公司应确认的债务重组利得和资考虑其他相关税费。

26、红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为（产转让损益分别为（）元。）元。vA12500，8000B8000，10000C9000，8000D13500，8000v【答案答案】D【例例3】甲公司于甲公司于205年年1月月1日销售给乙公司一批材料，日销售给乙公司一批材料，价值价值400000元（包括应收取的增值税税额），按购元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于销合同约定，乙公司应于205年年10月月31日前支付货日前支付货款，但至款，但至206年年1月月31日乙公司尚未支付货款。由于日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。乙公司发生财务困难，短

27、期内不能支付货款。206年年2月月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已元，已提折旧提折旧50000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为360000元（假设元（假设企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备该项应收账款提取坏账准备20000元。设备已于元。设备已于206年年3月月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。相关的税费。（1）乙公司（债务人

28、）的账务处理）乙公司（债务人）的账务处理第一，计算固定资产清理损益第一，计算固定资产清理损益固定资产公允价值固定资产公允价值 360 000减：固定资产净值减：固定资产净值 300 000 处理固定资产净收益处理固定资产净收益 60 000第二，计算债务重组利得第二，计算债务重组利得应付账款的账面应付账款的账面 400 000减：固定资产公允价值减：固定资产公允价值360 000 债务重组利得债务重组利得 40 000第三，会计分录第三，会计分录首先，首先，将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理300000累计折旧累计折旧50000贷：

29、固定资产贷：固定资产350000其次，其次，结转债务重组利得：结转债务重组利得：借：应付账款借：应付账款400000贷：固定资产清理贷：固定资产清理360000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得40000最后，最后，结转转让固定资产的利得：结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理借：固定资产清理60000贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得60000（2）甲公司（债权人）的账务处理）甲公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失第一，计算债务重组损失应收账款账面余额应收账款账面余额 400 000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值360 000 差

30、额差额 40 000减：坏账准备减：坏账准备 20 000债务重组损失债务重组损失 20 000第二，会计分录第二，会计分录借：固定资产借：固定资产360 000坏账准备坏账准备 20 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 000贷：应收账款贷：应收账款 400 000v3、以股票、债券等金融资产抵偿债务v 债务人债务人应将相关金融资产的应将相关金融资产的公允价值与公允价值与账面价值账面价值的差额，作为转让金融资产的利的差额，作为转让金融资产的利得或损失计入得或损失计入投资收益投资收益，重组债务，重组债务账面价账面价值值与相关金融资产与相关金融资产公允价值公允价值的差额，作

31、为的差额，作为债务重组债务重组利得利得，计入营业外收入。，计入营业外收入。v债权人债权人应按照受让的金融资产的应按照受让的金融资产的公允价值公允价值入账入账，将重组债权的，将重组债权的账面价值与公允价值账面价值与公允价值的差额的差额确认为债务重组确认为债务重组损失损失计入营业外支计入营业外支出（或资产减值损失）。出（或资产减值损失）。【例例4】甲公司于甲公司于206年年7月月1日销售给乙公司一批产品，价值日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于个月承兑的商业汇票。乙公司于

32、206年年l2月月31日尚未支付货款。日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值该股票的账面价值400000元（为取得时的成本），公允价元（为取得时的成本），公允价值值380000元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备司为该项应收

33、账款提取了坏账准备40000元。用于抵债的股票已元。用于抵债的股票已于于207年年1月月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。转入应付账款。（1）乙公司（债务人）的账务处理）乙公司（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额应付账款的账面余额450 000减：股票的公允价值减：股票

34、的公允价值380 000 债务重组利得债务重组利得 70 000第二，计算转让股票损益第二，计算转让股票损益股票的公允价值股票的公允价值 380 000减：股票的账面价值减：股票的账面价值 400 000 转让股票损益转让股票损益 -20 000第三，会计分录第三，会计分录借：应付账款借：应付账款450 000投资收益投资收益 20 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产400 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 70 000同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目、贷记

35、或借记科目、贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。（2）甲公司（债权人）的账务处理）甲公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失第一，计算债务重组损失应收账款账面余额应收账款账面余额 450 000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值380 000 差额差额 70 000减：坏账准备减：坏账准备 40 000债务重组损失债务重组损失 30 000第二，会计分录第二，会计分录借：交易性金融资产借：交易性金融资产380 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30 000坏账准备坏账准备 40 000贷：应收账款贷：应收账款450 000v【例题例题】关于债务重组准则中

36、以非现金清偿债务的，下列关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（说法中正确的有（）。）。vA债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益确认为资本公积，计入所有者权益vB债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益确认

37、为营业外支出，计入当期损益vC债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益计入当期损益vD债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益v【答案答案】CD二、债务转为资本二、债务转为资本（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 1、债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为、债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）股本（或者实

38、收资本）2、股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）、股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为之间的差额确认为资本公积资本公积股本溢价。股本溢价。3、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。间的差额，计入当期损益。借：应付账款借：应付账款 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得二、债务转为资本二、债务转为资本（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理1、将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资、将享有股份的公允价值

39、确认为对债务人的投资 2、差额，计入当期损益或转回、差额，计入当期损益或转回 借：长期股权投资借：长期股权投资 营业外支出营业外支出 坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 （资产价值损失）（资产价值损失）【例题】在债务重组的会计处理中，以下说法正确的是（在债务重组的会计处理中，以下说法正确的是（）A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益B.重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益差额，确认为债务重组利得，计入当期损益C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价

40、值总额与股以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积本之间的差额，作为资本公积D.新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项难条件下的有关重组事项【正确答案正确答案】BD【例题例题】2007年年5月月15日，甲股份有限公司因购买材日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为料而欠乙企业购货款及税款合计为50000000元，元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为甲公司以普通股偿还债务，普通股

41、每股面值为1元，元，市场价格每股为市场价格每股为3元，甲公司以元，甲公司以16000000股抵偿股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业应收账款该项债务（不考虑相关税费）。乙企业应收账款提取坏账准备提取坏账准备3000000元。假定乙企业将债权转元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（司应确认的债务重组利得为（）元。）元。A.1000000B.8000000C.6000000D.2000000【答案答案】D【例例】206年年7月月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为额为

42、60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以元，乙公司以20000股股抵偿该项债务，股票每股市价为抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于元。股票登记手续已于206年年8月月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。资核算。（1）乙公司（债务人）的账务处理）乙公司（

43、债务人）的账务处理第一，计算应计入资本公积的金额第一，计算应计入资本公积的金额股票的公允价值股票的公允价值 50 000减：股票的面值总额减：股票的面值总额 20 000 应计入资本公积应计入资本公积 30 000第二，计算债务重利得第二，计算债务重利得债务账面价值债务账面价值 60 000股票的公允价值股票的公允价值 50 000债务重组利得债务重组利得 10 000第三，会计分录第三，会计分录借：应付账款借：应付账款 60 000贷：股本贷：股本 20 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000营业外收入营业外收入债务重组利债务重组利 10 000（2）甲公司（债权人）的账务处理

44、）甲公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失第一，计算债务重组损失应收账款账面余额应收账款账面余额 60 000减：所转股权的公允价值减：所转股权的公允价值 50 000差额差额 10 000减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 2 000债务重组损失债务重组损失 8 000第二，会计分录第二，会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资50 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 000坏账准备坏账准备 2 000贷：应收账款贷：应收账款 60 000三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组1、债务人的会计处理、债务人

45、的会计处理（1）将修改其他债务条件后债务的）将修改其他债务条件后债务的公允价值（公允价值（未未来现金流量的现值）来现金流量的现值）作为重组后债务的入账价值。作为重组后债务的入账价值。（2）重组前债务的账面价值与重组后债务的入账）重组前债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益价值之间的差额，计入当期损益。（注销旧债务，确（注销旧债务，确认新债务）认新债务）2、债权人的会计处理、债权人的会计处理（1）将修改其他债务条件后的债权的）将修改其他债务条件后的债权的公允价值公允价值作作为重组后债权的账面价值。为重组后债权的账面价值。（2）差额，计入当期损益或转回）差额，计入当期损益或转

46、回（注销旧债权，（注销旧债权，确认新债权）确认新债权）v【例题例题】2007年年3月月31日甲公司应付某金融机构日甲公司应付某金融机构一笔贷款一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分，其余部分延期两年支付，年利率为延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在

47、万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。（万元。（2006年考题）年考题）vA10B12C16D20v【答案答案】D【例例6】甲公司甲公司206年年12月月31日，应收乙公司票据的账面日，应收乙公司票据的账面余额为余额为65400元，其中，元，其中，5400元为累计应收的利息，票元为累计应收的利息，票面年利率面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于不能偿付应于206年年12月月31日前支付的应付票据。经日前支付的应付票据。经双方协商，于双方协商，于2

48、07年年1月月5日进行债务重组。甲公司同日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从息；将利率从4%降低到降低到2%（等于实际利率），并将（等于实际利率），并将债务到期日延至债务到期日延至208年年12月月31日，利息按年支付。该日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。元坏账准备。（1

49、）乙公司（债务人）的账务处理）乙公司（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额应付账款的账面余额 65 400减：重组后债务公允价值减：重组后债务公允价值50 000债务重组利得债务重组利得 15 400第二，会计分录第二，会计分录207年年1月月5日债务重组时日债务重组时借：应付账款借：应付账款65 400贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组50 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 400207年年12月月31日支付利息日支付利息借：财务费用借：财务费用1000贷：银行存款（贷：银行存款（500002%）1000208年年12

50、月月31日偿还本金和最后一年利息日偿还本金和最后一年利息借：财务费用借：财务费用1000应付账款应付账款债务重组债务重组50000贷：银行存款贷：银行存款51000（2）甲公司（债权人）的账务处理）甲公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失第一，计算债务重组损失应收账款账面余额应收账款账面余额 65 400减：重组后债权公允价值减：重组后债权公允价值50 000差额差额 15 400减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 5 000债务重组损失债务重组损失 10 400第二，会计分录第二，会计分录207年年1月月5日债务重组时日债务重组时借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 50 00