第十章会计基础(2).ppt

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1、 第三节第三节 债权务的发生和结算债权务的发生和结算一、应收及预付款项一、应收及预付款项 应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目付账款及其他应收款等项目。（一）应收票据概述（一）应收票据概述 1.应收票据的分类应收票据的分类 应收票据应收票据（商业汇票）（商业汇票）按承兑人不同按承兑人不同银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票是否计息是否计息带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票2、应收票据的计价、应收票据的计价我国企业会计准则规定，企业收到应收我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应

2、收票据票据，不论是否带息，均按应收票据票票面价值面价值进行初始计量，但对于带息的应进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的计提的应收利息应增加应收票据的账面账面价值。价值。票据到期日，企业有能力支付票据到期日，企业有能力支付 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据票据到期日，企业无能力支付票据到期日，企业无能力支付 商业汇票到期，对方企业无力支付票商业汇票到期，对方企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入款，应将应付票据的账面

3、余额转入“应应收账款收账款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（二）应收账款（二）应收账款1、应收账款的内容、应收账款的内容：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。2、应收账款的初始计量应收账款的初始计量 应收账款的入账价值中应收账款的入账价值中包含着现金包含着现金折扣折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计客户的现金折扣视作融资费用

4、，在会计上借记上借记“财务费用财务费用”。销售商品发生应收款项时：销售商品发生应收款项时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）收回应收账款时：收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 财务费用（发生的现金折扣）财务费用（发生的现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款（三）预付账款（三）预付账款 预付账款是企业为了购买所需物质或为预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。期债权。预付账

5、款的账务处理预付账款的账务处理 步骤：一、先预付步骤：一、先预付 二、补付或收回多付的金额二、补付或收回多付的金额最终交易完毕，预付账款账户余额为最终交易完毕，预付账款账户余额为01、向单位预付款项时、向单位预付款项时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2、企业收到所购物资时、企业收到所购物资时借：原材料（库存商品等）借：原材料（库存商品等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款当预付款小于所购物资实际款项时当预付款小于所购物资实际款项时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款当预付款大于所购物资实际款项时当预付款大于所购物

6、资实际款项时借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 【注意注意】对于预付账款业务不多的企业，对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置也可以不设置“预付账款预付账款”账户，而将账户，而将预付账款并入预付账款并入“应付账款应付账款”账户进行核账户进行核算，整个核算方法与算，整个核算方法与“预付账款预付账款”的核的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“预付预付账款账款”和和“应付账款应付账款”的金额分开报告。的金额分开报告。（四）其他应收款（四）其他应收款核算范围：核算范围：应收账款应收账款 其

7、他应收款其他应收款该账户核算企业因销售该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票到款的商业承兑汇票 不设置不设置“备用金备用金”账户账户的企业拨出的备用金、的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包存出保证金（如租入包装物所支付的押金），装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫应向职工收取的各种垫付款项付款项（五）应收款项减值（坏账准备）（五）应收款项减值（坏

8、账准备）1.应收款项减值的确认应收款项减值的确认 在资产负债表日，企业应对应收款项期在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现项的账面价值减至预计未来现金流量现值。值。企业的应收款项符合下列条件之企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍

9、然无法收）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；回的部分；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；法收回的部分；（3）债务人较长时期内（）债务人较长时期内（3年以上）未履行其年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。收回的可能性极小。下列情况一般不能全额计提坏账准备下列情况一般不能全额计提坏账准备 第一，当年发生的应收款项；第一，当年发生的应收款项；第二，计划对应收款项进行重组；第二，计划对应收款项进行重组；第三，与关联方发生的应收款项；第三，与关联方发生的应收款项

10、；第四，其他已经逾期但无确凿证据第四，其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项表明不能收回的应收款项 对于预付账款、应收票据不可直对于预付账款、应收票据不可直接计提坏账准备接计提坏账准备预付账款预付账款其他应收款其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：预付账款贷：预付账款应收票据应收票据应收账款应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法 我国企业会计准则规定企业应采用我国企业会计准则规定企业应采用备抵法备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一

11、应收款项的全部或部分被确认为坏账，一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。准备。账户设置账户设置 计提减值准备时通过计提减值准备时通过“资产减值损失资产减值损失”和和“坏账准备坏账准备”账户进行核算。账户进行核算。估计坏账损失的方法目前有估计坏账损失的方法目前有应收款项余应收款项余额百分比法额百分比法、账龄分析法和销货百分比、账龄分析法和销货百分比法三种。法三种。应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 计提计提/补提坏账：补提坏账：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲回所提坏账准备（

12、与计提或补提相反）冲回所提坏账准备（与计提或补提相反）实际发生坏账实际发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款前发生的坏账又收回前发生的坏账又收回（二合一后）（二合一后）借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备难点：到底是需要补提还是冲回？难点：到底是需要补提还是冲回？判断标准：根据坏账准备的判断标准：根据坏账准备的T型账户余额，型账户余额，和和需要的需要的金额进行判断。（不要记公式）金额进行判断。（不要记公式）二、应付账款二、应付账款 应付账款是指企业因应付账款是指企业因购买材料物资购买材料物资、商商品或接受劳务供应等经营活动而产生的品或接受劳务供应等经营活动而产

13、生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。款项的时间不一致所造成的。购入材料商品时购入材料商品时借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款XX公司公司偿付应付账款时：偿付应付账款时：借：应付账款借：应付账款XX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予服务而给予各种形式的报酬以及其他相

14、各种形式的报酬以及其他相关支出关支出。包括的内容包括的内容：（：（1）职工工资、奖金、津贴和职工工资、奖金、津贴和补贴补贴 （2）职工福利费）职工福利费（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险险和生育保险 （4）住房公积金）住房公积金（5）工会经费）工会经费 （6）非货币性福利）非货币性福利（7）辞退福利）辞退福利账户设置 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目进行核算。生产工人工资：生产成本生产工人工资：生产成本车间管理人员工资：制造费用车间管理人员工资：制造

15、费用管理部门人员工资：管理费用管理部门人员工资：管理费用销售部门人员工资：销售费用销售部门人员工资：销售费用计提职工薪酬：计提职工薪酬：借借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放职工薪酬时：发放职工薪酬时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）应交税费应交税费 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。需要特别注意的是，企业应交纳的应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费，

16、税等一般不需要预计应交数的各种税费，不必通过不必通过“应交税费应交税费”账户核算账户核算。进项税额转出的账务处理进项税额转出的账务处理 企业购进的货物发生企业购进的货物发生非常损失非常损失(非经营性非经营性损失损失)，以及将，以及将购进购进货物改变用途（如用货物改变用途（如用于非于非应税项目应税项目、集体福利或、集体福利或个人消费个人消费等）等），其抵扣的，其抵扣的进项税额进项税额应通过应通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科科目转入有关科目，目转入有关科目，不予以抵扣。不予以抵扣。购入货物时购入货物时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进

17、项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款销售货物时销售货物时借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当所购货物用于其他用途时：当所购货物用于其他用途时：借：在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损益借：在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损益 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交营业税的账务处理应交营业税的账务处理 营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或或销售不动产销售不动产

18、的单位和个的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是全额征税。营业税是价内税价内税。应纳税额应纳税额=营业额营业额*税率税率按规定计算应交营业税时按规定计算应交营业税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税实际缴纳营业税时实际缴纳营业税时借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款借款借款 重点看重点看利息利息的处理的处理短期借款的利息一般做财务费用处理。短期借款的利息一般做财务费用处理。取得时：借：银行存款取得时：借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款若每月计提利息：借

19、：财务费用若每月计提利息：借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息若按季支付利息：借：财务费用（当月）若按季支付利息：借：财务费用（当月）应付利息（前两月利息合计）应付利息（前两月利息合计）贷：银行存款贷：银行存款到期还本：到期还本：借：财务费用（还本当月的利息）借：财务费用（还本当月的利息）应付利息（该季度前两个月利息合计）应付利息（该季度前两个月利息合计）短期借款（本金）短期借款（本金）贷：银行存款贷：银行存款长期借款利息的处理长期借款利息的处理借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金计提的利息计入在建工程、制造费用、财务费计提的利息计入在建工程、制造费用、

20、财务费用等账户用等账户借：在建工程等借：在建工程等 贷：应付利息贷：应付利息偿还时：偿还时：借：长期借款借：长期借款本金本金 财务费用（偿还当月的利息）财务费用（偿还当月的利息）应付利息（除当月外的累计计提利息）应付利息（除当月外的累计计提利息）贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 资本的增减资本的增减 一、接受投资一、接受投资（一）接受现金投资（一）接受现金投资借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）二、接受非现金投资二、接受非现金投资借：固定资产、无形资产、原材料等借：固定资产、无形资产、原材料等 贷：实收资

21、本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）二、实收资本的减少二、实收资本的减少 实收资本减少的原因：一时资本过剩减资，二实收资本减少的原因：一时资本过剩减资，二十企业发生重大亏损减资十企业发生重大亏损减资借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款第五节第五节 收入、成本和费用的核算收入、成本和费用的核算 一、收一、收 入入（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入必须同时满足下列条件时，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续

22、管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流人企业；相关的经济利益很可能流人企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入核算企业确认的销售核算企业确认的销售商品、提供劳务等主商品、提供劳务等主营业务的收入营业务的收入。核算企业确认的除主营核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包营活

23、动实现的收入，包括出租固定资产、出租括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物无形资产、出租包装物和商品、销售材料和商品、销售材料。取得主营业务收入取得主营业务收入借：银行存款、应收账款、应收票据借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）取得其他业务收入取得其他业务收入借：银行存款（其他应收款）借：银行存款（其他应收款）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 二、成二、成 本本 账户设置账户设置 直接成本直接成本 间接成本间接成本科目科目 生产成本生产成本 制造费用制造费用 范围范围 直接材料直接材料 直接人工直接人

24、工生产车间发生的机物生产车间发生的机物料消耗、管理人员的料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公工资、折旧费、办公费、水电费、季节性费、水电费、季节性停工损失等停工损失等 发生直接生产费用时发生直接生产费用时 借：生产成本借：生产成本XX产品产品 贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬）贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬）制造费用要在不同产品之间进行分配制造费用要在不同产品之间进行分配发生制造费用时发生制造费用时借：制造费用借：制造费用 贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬）贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬）分配结转制造费用分配结转制造费用借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用三、费三、费

25、 用用 1、结转主营业务成本的账务处理、结转主营业务成本的账务处理 2、结转其他业务成本的账务处理、结转其他业务成本的账务处理 3、发生营业税金及附加的账务处理、发生营业税金及附加的账务处理 4、发生期间费用的账务处理、发生期间费用的账务处理 5、营业外收支、营业外收支 结转主营业务成本：结转主营业务成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 结转其他业务成本结转其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 累计折旧（累计摊销）累计折旧（累计摊销）发生营业税金及附加发生营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应

26、交XX税税发生销售费用发生销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧 库存现金库存现金发生管理费用发生管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧 库存现金库存现金发生财务费用发生财务费用（筹集生产经营所需资金）（筹集生产经营所需资金）支付财务费用支付财务费用 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 收到财务费用收到财务费用 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用四、营业外收支四、营业外收支营业外收入的处理营业外收入的处理借：银行存款（应付账款）借：银行存款（应付账款）贷：营业外收入贷：营业外收入营业外支出的处理营业外支出的处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款