管理会计学第五章经营决策常用的成本概念和方法.ppt
《管理会计学第五章经营决策常用的成本概念和方法.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《管理会计学第五章经营决策常用的成本概念和方法.ppt(78页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、学习目标学习目标n从总体上掌握不同成本概念在经营决策中从总体上掌握不同成本概念在经营决策中的不同作用、不同成本概念之间的相互联的不同作用、不同成本概念之间的相互联系系,从而为正确决策奠定基础。从而为正确决策奠定基础。n掌握不同决策方法的原理、应用条件及其掌握不同决策方法的原理、应用条件及其应用程序应用程序,了解各种决策方法之间的区别与了解各种决策方法之间的区别与联系,以利于学习中正确运用适当方法进联系,以利于学习中正确运用适当方法进行正确决策。行正确决策。第第5 5章章 经营决策常用经营决策常用 的成本概念和方法的成本概念和方法什么是决策?美国管理学家西蒙“决策是为了达到一定的目标,从两个或多
2、个可行方案中选择一个合理方案的分析和判断过程”。3经营决策一着不慎,满盘皆输;一着占先,全盘皆活 传说有一位商人,带着两袋大蒜,骑着骆驼,一路跋涉到了遥远的阿拉伯。那里的人们从没有见过大蒜,更想不到世界上还有味道这么好的东西,因此,他们用当地最热情的方式款待了这位聪明的商人,临别赠与他两袋金子作为酬谢。另有一位商人听说了这件事后,不禁为之动心,他想:大葱的味道不也很好么?于是他带着葱来到了那个地方。那里的人们同样没有见过大葱,甚至觉得大葱的味道比大蒜的味道还要好!他们更加盛情地款待了商人,并且一致认为,用金子远不能表达他们对这位远道而来的客人的感激之情,经过再三商讨,他们决定赠与这位朋友两袋大
3、蒜!金子与大蒜 5 5.1 .1 经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念n机会成本机会成本n差量成本差量成本n边际成本边际成本n沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本n专属成本和联合成本专属成本和联合成本n可选择成本与约束性成本可选择成本与约束性成本n相关成本与无关成本相关成本与无关成本 决策的过程就是对不同备选方案择优选决策的过程就是对不同备选方案择优选择的过程择的过程,而对不同备选方案的择优选择的基而对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种:本形式有两种:一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得(如收入如收入)与所费与所费(如成本如成本)比较,只要所得大于所费,该备选比较,只要
4、所得大于所费,该备选方案就具有可取性;方案就具有可取性;二是将不同备选方案的所费进行比较,凡二是将不同备选方案的所费进行比较,凡是所费最少的就越可取。可见,无论采取哪是所费最少的就越可取。可见,无论采取哪种形式,成本的高低都是决定备选方案取舍种形式,成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。的重要因素。(1)(1)企企业业进进行行经经营营决决策策时时,必必须须从从多多个个备备选选方方案案中中选选择择一一个个最最优优方方案案,而而放弃其他的方案。放弃其他的方案。此此时时,被被放放弃弃的的次次优优方方案案所所可可能能获获得得的的潜潜在在利利益益就就称称为为已已选选中中最最优优方方案案的机会成本。的
5、机会成本。一、机会成本一、机会成本 某某公公司司现现有有一一空空置置的的车车间间既既可可以以用用于于A A产产品品的的生生产产,也也可可以以用用于于出出租租。如如果果用用来来生生产产A A产产品品,其其收收入入为为35 35 000000元元,成成本本费费用用为为18 18 000000元元,可可获获净净利利17 17 000000元元;用用于于出出租租则则可可获获租租金金收入收入12 00012 000元。元。例例5-1例例5-1 在决策中在决策中,如果选择用于生产如果选择用于生产A A产品则必产品则必然放弃出租方案然放弃出租方案,其本来可能获得的租金收其本来可能获得的租金收入入12 000
6、12 000元应作为生产元应作为生产A A产品的机会成本产品的机会成本,由生产的由生产的A A产品负担。这时产品负担。这时,我们可以得出我们可以得出正确的判断结论正确的判断结论:生产生产A A产品将比出租多获产品将比出租多获净利净利5 0005 000元。元。(2)(2)机会成本产生于某项资产的用途机会成本产生于某项资产的用途选择。具体讲,如果一项资产只能用来选择。具体讲,如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能实现某一职能而不能用于实现其他职能时,不会产生机会成本。如公司购买的时,不会产生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券,只能在到期时获得一次还本付息债券,只能在到期时获得
7、约定的收益,因而不会产生机会成本。约定的收益,因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干如果一项资产可以同时用来实现若干职能时,则可能会产生机会成本。如公司职能时,则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券,既可以到期获得约定购买的可转让债券,既可以到期获得约定收益,又可以在未到期前中途转让以获得收益,又可以在未到期前中途转让以获得转让收益,从而可能产生机会成本。转让收益,从而可能产生机会成本。(3)(3)机机会会成成本本仅仅仅仅只只是是被被放放弃弃方方案案的的潜潜在在利利益益,而而非非实实际际支支出出,因因而而不不能能据据以以登登记记入入帐帐。但但由由于于公公司司资资源源的的有
8、有限限性性,而而必必须须充充分分利利用用资资源源效效益益,所所以以,机机会会成成本本在在经经营营决决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。(1)(1)差差量量成成本本是是指指企企业业在在进进行行经经营营决决策策时时,根根据据不不同同备备选选方方案案计计算算出来的成本差异。出来的成本差异。二、差量成本二、差量成本 某公司全年需要某公司全年需要12001200件甲零件件甲零件,可可以外购也可以自制。如果外购以外购也可以自制。如果外购,单价单价为为5 5元;如果自制元;如果自制,则单位变动成本为则单位变动成本为3 3元元,固定成本固定成本500500元。外购或自
9、制决元。外购或自制决策的成本计算如表策的成本计算如表5-1:5-1:例例5-2例例5-2 (2)(2)差差量量成成本本这这一一概概念念还还经经常常用用于于反反映映不不同同的的生生产产能能力力利利用用率率在在成成本本上上发发生生的的差差别别,也也就就是是由由于于在在原原来来基基础础上上因因追追加加批批量量产产品品的的生产所增加的成本数额。生产所增加的成本数额。某企业生产某企业生产A A产品产品,最大最大生产能力为年产生产能力为年产10 00010 000件件,正正常利用率为最大生产能力的常利用率为最大生产能力的80%80%。A A产品单位变动成本为产品单位变动成本为3 3元,年固定成本为元,年固
10、定成本为6 0006 000元。元。按生产能力正常利用率可达到按生产能力正常利用率可达到的产量的产量80008000件分摊,每件单位件分摊,每件单位固定成本为固定成本为0.750.75元。则以年产元。则以年产量量8 0008 000件为基础,每增加件为基础,每增加1 1 000000件产品的生产量而追加的件产品的生产量而追加的差异成本计算如表差异成本计算如表5-25-2。例例5-3例例5-3例例5-3 从从理理论论上上讲讲,边边际际成成本本是是指指产产量量(业业务务量量)向向无无限限小小变变化化时时,成成本本的的变变动动数数额额。当当然然,这这是是从从纯纯经经济济学学角角度度来来讲讲的的,事事
11、实实上上,产产量量不不可可能能向向无无限限小小变变化化,至少应为至少应为1 1个单位的产量。个单位的产量。因因此此,边边际际成成本本也也就就是是产产量量每每增增加加或或减减少少一一个个单单位位所引起的成本变动数额。所引起的成本变动数额。边际成本边际成本 某企业每增加某企业每增加1 1个单位产量的生产个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化如引起总成本的变化及追加成本的变化如表表5-35-3。例例5-5例例5-5 由由此此看看来来,边边际际成成本本和和变变动动成成本本是是有有区区别别的的,变变动动成成本本反反映映的的是是增增加加单单位位产产量量所所追追加加成成本本的的平平均均变变动动,而
12、而边边际际成成本本是是反反映映每每增增加加一一个个单单位位产产量量所所追追加加的的成成本本的的实实际际数数额额。所所以以,只只有有在在相相关关范范围围内内,增增加加一一个个单单位位产产量量的的单单位位变变动动成成本才能和边际成本相一致。本才能和边际成本相一致。当当然然,如如果果把把不不同同产产量量作作为为不不同同方方案案来来理理解解的的话话,边边际际成成本本实实际际就就是是不不同同方方案形成的差量成本。案形成的差量成本。沉沉没没成成本本是是指指过过去去已已经经发发生生了了并并无无法法由由现现在在或或将将来来的的任任何何决决策策所所改变的成本。改变的成本。沉沉没没成成本本是是对对现现在在或或将将
13、来来的的任任何何决决策策都都无无影响的成本。影响的成本。沉没成本沉没成本 与与付现成本付现成本 可可见见,沉沉没没成成本本是是企企业业在在以以前前经经营营活活动动中中已已经经支支付付现现金金,而而在在现现在在或或将将来来经经营营期期间间摊摊入入成成本本费费用用的的支支出出。因因此此,固固定定资资产产、无无形形资资产产、递递延延资资产等均属于企业的沉没成本。产等均属于企业的沉没成本。付现成本是指由现在或将来的任付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。何决策所能够改变其支出数额的成本。可见,付现成本是决策必须考虑的重可见,付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。要影响因素。固固
14、定定成成本本还还可可以以按按其其所所涉涉及及范范围围的的大大小小,划划分分为为专专属属成成本本和和联联合合成本。成本。专属成本专属成本和和联合成本联合成本 专专属属成成本本是是指指可可以以明明确确归归属属于于企企业业生生产产的的某某种种产产品品,或或为为企企业业设设置置的的某某个个部部门门而而发发生生的的固固定定成成本本。没没有有这这些些产产品品或或部部门门,就就不不会会发发生生这这些些成成本本,所所以以专专属属成成本本是是与与特特定定的的产产品品或或部部门门相相联联系系的的特定的成本。特定的成本。例例如如专专门门生生产产某某种种产产品品的的专专用用设设备备折旧费、保险费等。折旧费、保险费等。
15、联联合合成成本本是是指指为为多多种种产产品品的的生生产产或或为为多多个个部部门门的的设设置置而而发发生生的的,应应由由这这些些产产品品或或这这些部门共同负担的成本。些部门共同负担的成本。如如在在企企业业生生产产过过程程中中,几几种种产产品品共共同同的的设设备备折折旧旧费费、辅辅助助车车间间成成本本等等,都都是是联联合合成成本。本。在在进进行行方方案案选选择择时时,专专属属成成本本是是与与决决策策有有关关的的成成本本,必必须须予予以以考考虑虑;而而联联合合成成本本则则是是与与决决策策无无关关的的成成本本,可以不予以考虑。可以不予以考虑。应注意的是应注意的是:专属成本与联合成本的划专属成本与联合成
16、本的划分是就固定成本而言的分是就固定成本而言的,所有的变动成本都所有的变动成本都是与决策相关的成本是与决策相关的成本,无所谓专属成本或联无所谓专属成本或联合成本。合成本。固固定定成成本本按按照照是是否否能能够够随随管管理理者者的的行行动动改改变变而而改改变变,划划分分为为可可选选择择成成本本和约束性成本两部分。和约束性成本两部分。可选择成本可选择成本与与约束性成本约束性成本 由由企企业业管管理理者者的的决决策策来来决决定定其其是是否否发发生生的的固固定定成成本本,称称为为可可选选择择成成本本,如如广广告告费费、职职工工培培训训费费、管管理理人人员员奖奖金、研究开发费等。金、研究开发费等。那那些
17、些为为进进行行企企业业经经营营而而必必须须负负担担的的,不不能能改改变变的的最最低低限限度度的的固固定定成成本本,如如厂厂房房、设设备备等等固固定定资资产产所所提提的的折折旧旧,不不动动产产的的税税金金、保保险险费费以以及及管管理理人人员员薪金等,称为约束性成本。薪金等,称为约束性成本。有有些些固固定定成成本本,是是依依决决策策者者的的主主观观判判断断将将其其划划分分为为可可选选择择成成本本或或约约束束性性成成本本的的。一一般般说说来来,可可选选择择成成本本是是相相关关成成本,约束性成本是无关成本。本,约束性成本是无关成本。企企业业在在进进行行经经营营决决策策时时,可可供供选选择择的的多多种种
18、方方案案中中所所涉涉及及到到的的各各种种成成本本,有有些些与与方方案案的的抉抉择择有有关关,而有些则无关。而有些则无关。相关成本相关成本与与无关成本无关成本 相关成本是对决策有影响的各种相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本,如差量成本、机会形式的未来成本,如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。那那些些对对决决策策没没有有影影响响的的成成本本,称称为为无无关关成成本本。这这类类成成本本过过去去已已经经发发生生,对对未未来来决决策策没没有有影影响响,因因而而在在决决策策时时不不予予考考虑虑,如如沉沉没没成成本本、联
19、联合合成成本本、约约束束性性成本等。成本等。相关成本与无关成本的区分并不是相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本,而在另一决策方案中却可能相关成本,而在另一决策方案中却可能是无关成本。是无关成本。第二节第二节 经营决策需要考虑的决策方法经营决策需要考虑的决策方法n边际贡献分析法边际贡献分析法n差量分析法差量分析法n成本无差别点分析法成本无差别点分析法n概率分析法概率分析法 边边际际贡贡献献分分析析法法是是在在成成本本性性态态分分类类的的基基础础上上,通通过过比比较较各各备备选选方方案案边边际际贡贡献献的的大大小小来来确确定最优
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 管理 会计学 第五 经营 决策 常用 成本 概念 方法
限制150内