第五章：企业所得税法.ppt

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1、第五章第五章 企业所得税法企业所得税法12/21/20221一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的所得税。经营所得和其他所得所征收的所得税。二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理第一，通常以纯所得为征税对象。第一，通常以纯所得为征税对象。第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）额）第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可第三，纳

2、税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。以直接调节纳税人的收入。12/21/20222三、企业所得税特点三、企业所得税特点1.综合性比较强综合性比较强2.难点在于应纳税所得额的确定难点在于应纳税所得额的确定3.按年计算，分期预缴按年计算，分期预缴现行企业所得税法从现行企业所得税法从2008年年1月月1日开始实施日开始实施12/21/20223主主要要内内容容一、税法三要素一、税法三要素1、纳税义务人、纳税义务人2、征税对象、征税对象3、税率：、税率：25%（特殊（特殊10%、15%、20%）四、税收优惠四、税收优惠二、应纳税所二、应纳税所得额的确定得额的确定3、不准扣除项目

3、、不准扣除项目2、准予扣除项目、准予扣除项目1、收入总额：征税；不征税；、收入总额：征税；不征税；免税免税 基本扣除项目基本扣除项目 部分项目具体范围和标准部分项目具体范围和标准五、征收管理五、征收管理三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算3、非居民企业税额计算、非居民企业税额计算2、境外所得已纳税额扣除（限额扣除）、境外所得已纳税额扣除（限额扣除）1、居民企业、居民企业 核算征收：直接法或核算征收：直接法或间接法间接法 核定征收核定征收12/21/20224重点和难点：重点和难点：居民企业和非居民企业及纳税义务居民企业和非居民企业及纳税义务所得来源地的确定所得来源地的确定应纳税所得额的确定应纳

4、税所得额的确定 具体：准予扣除项目（包括限额扣除项目）、不许扣除的项具体：准予扣除项目（包括限额扣除项目）、不许扣除的项目以及亏损弥补目以及亏损弥补12/21/20225第一节第一节 纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象一、纳税义务人（掌握）一、纳税义务人（掌握）在我国境内的企业和其他取得收入的组织，在我国境内的企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人，为企业所得税的纳税人，但个人独资企业、合伙但个人独资企业、合伙企业除外企业除外。纳税人具体分为纳税人具体分为：居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业12/21/20226对居民企业的认定标准对居民企业的认定标准n登记注册地标准登记注

5、册地标准n或或实际管理机构地标准实际管理机构地标准-对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构实质性全面管理和控制的机构.12/21/20227纳税人类别纳税人类别 判断标准判断标准 纳税义务纳税义务居民企业居民企业 依法在中国境内成立依法在中国境内成立或或依外国（地区）法依外国（地区）法律成立，但实际管理机律成立，但实际管理机构在中国境内构在中国境内境内、境外所得境内、境外所得非居民企业非居民企业 依外国（地区）法律成依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境中国境内，但在中国境内设立机构场

6、所内设立机构场所 A境内所得境内所得（无论所得是否与（无论所得是否与该机构场所有实际联系）该机构场所有实际联系）境外所得境外所得（与该机构、场所（与该机构、场所有实际联系的境外所得）有实际联系的境外所得）或或未设立机构场所，但未设立机构场所，但有来源我国境内所得有来源我国境内所得 B境内所得境内所得12/21/20228机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所1.1.管理机构、营业机构、办事机构管理机构、营业机构、办事机构2.2.工厂、农场、开采自然资源的场所工厂、农场、开采自然资源的场所3.3.提供劳务的场所提供劳务的场所4.4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所

7、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5.5.其他从事生产经营活动的机构、场所其他从事生产经营活动的机构、场所12/21/20229企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人中国法人中国法人 居民企业居民企业外国法人外国法人实际管理机构在中国实际管理机构在中国 居民企业居民企业实际管理机构不在中国实际管理机构不在中国 （非居民企业）（非居民企业）A:在中国境内设有在中国境内设有机构场所机构场所B:在中国境内无机构在中国境内无机构场所，但有来源于中场所，但有来源于中国境内所得国境内所得12/21/202210【例题例题单选题单选题】下列各项中，不属于企业下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企

8、业是（）。所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业来源于中国境内所得的企业12/21/202211【判断题判断题】新企业所得税法规定，非居民新企业所得税法规定，非居民企业发生在我国境外的所得不需要向我国企业发生在我国境外的所得不需要向我国缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。12/21/202212二、征税对象二、征税对象

9、n企业所得税中的所得包括九类：企业所得税中的所得包括九类：销销售售货货物物所所得得、提提供供劳劳务务所所得得、转转让让财财产产所所得得、股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资所所得得、利利息息所所得得、租租金金所所得得、特特许许权权使使用用费费所所得得、接接受受捐捐赠赠所所得得和其他所得和其他所得12/21/202213所得来源地的确定所得来源地的确定n所得来源地的确定，对所得来源地的确定，对非居民企业非居民企业来说很重要。来说很重要。n所得性质不同，来源地的具体认定是不同的。所得性质不同，来源地的具体认定是不同的。发生地：销售货物、提供劳务所得发生地：销售货物、提供劳务所得 转让方所在地：

10、转让方所在地：动产转让所得；动产转让所得；不动产所在地：不动产转让所得不动产所在地：不动产转让所得 被投资方所在地：被投资方所在地：权益性资产转让权益性资产转让 分配方所在地分配方所在地：权益性投资分配所得：权益性投资分配所得 负担支付地：利息、租金、特许权使用费负担支付地：利息、租金、特许权使用费 所所得得来来源源地地认认定定12/21/202214第二节第二节 税率（掌握）税率（掌握）税税率率居民企业居民企业A类非居民企业类非居民企业（取得的所得与设在中国境（取得的所得与设在中国境内的机构场所有关联）内的机构场所有关联）基本税率：基本税率：25%20%：小型微利企业小型微利企业15%：国家

11、重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业两档优惠税率两档优惠税率A类非居民企业类非居民企业（取得来源于中国境内的所得，（取得来源于中国境内的所得，但与该机构场所无实际联系）但与该机构场所无实际联系）预提所得税税率预提所得税税率10%B类非居民企业类非居民企业12/21/202215小型微利企业（了解）小型微利企业（了解）企业类型企业类型 年应纳税所得额年应纳税所得额从业人数从业人数资产总额资产总额工业企业工业企业 30万万 100人人3000万万其他企业其他企业 30万万 80人人1000万万12/21/202216【例例】以下适用以下适用25%税率的企业有（税率的企业有（）。）。A在

12、中国境内的居民企业在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业没有实际联系的非居民企业D在中国境内未设立机构场所的非居民企业在中国境内未设立机构场所的非居民企业 12/21/202217第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n企业所得税的计税依据是企业所得税的计税依据是应纳税所得额应纳税所得额（年）（年）n应纳税所得额与会计利润分离原则应纳税所得额与会计利润分离原则n应纳税所得额的

13、计算方法：应纳税所得额的计算方法：直接法直接法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损允许弥补的以前年度的亏损间接法间接法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整项目纳税调整项目 12/21/202218一、收入总额一、收入总额n企业在一个纳税年度内以货币和非货币形式取企业在一个纳税年度内以货币和非货币形式取得的各种收入，包括：得的各种收入，包括：销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收入股息、红利等权益性投资收入利息收入利息收入租金收入租金收入特许

14、权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入12/21/202219二、不征税收入二、不征税收入（一）财政拨款（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金性收费、政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入（三）国务院规定的其他不征税收入比如，财政贴息，各种减免税等，但不包括出口退比如，财政贴息，各种减免税等，但不包括出口退税款。税款。12/21/202220免税收入免税收入（一）国债利息收入（一）国债利息收入（二）符合条件的居民企业间的股息、红利等权（二）符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益益性

15、投资收益（三）在境内设立机构、场所的非居民企业与该（三）在境内设立机构、场所的非居民企业与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益投资收益（四）符合条件的非营利组织的收入（四）符合条件的非营利组织的收入12/21/202221【单选题单选题】下列项目收入中，不需要计入应纳下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。税所得额的有（）。A.企业债券利息收入企业债券利息收入B.居民企业之间直接投资取得的股息收益居民企业之间直接投资取得的股息收益C.债务重组收入债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值接受捐赠的实物资产价值12/21/202222【多

16、选题多选题】下列项目中，应计入应纳税所得下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。额的有（）。A.非金融企业让渡资金使用权的收入非金融企业让渡资金使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付因债权人原因确实无法支付的应付款项款项C.出租固定资产出租固定资产 D.将自产货物用于职工福利将自产货物用于职工福利12/21/202223三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围 准予扣除的所有项目要准予扣除的所有项目要真实、合法，真实、合法，严格区严格区分纳税人的资本性支出和收益性支出。分纳税人的资本性支出和收益性支出。税前扣除一般还应遵循以下原则：税前扣除一般还应遵循以下原则：权责发生制原则；配比原则；权

17、责发生制原则；配比原则；相关性原则；相关性原则；确定性原则确定性原则合理性原则合理性原则12/21/202224（一）准予扣除的基本项目（一）准予扣除的基本项目n 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予税前扣除。支出，准予税前扣除。成本，生产经营成本。成本，生产经营成本。费用，指销售费用、管理费用和财务费用。费用，指销售费用、管理费用和财务费用。税金：税金：除增值税和除增值税和企业所得税以外的各项税金及附企业所得税以外的各项税金及附加。加。损失：营业外支出、不可抗力因素造

18、成的损失及其损失：营业外支出、不可抗力因素造成的损失及其他损失。他损失。12/21/202225（二）部分扣除项目的具体范围和标准（二）部分扣除项目的具体范围和标准（掌握）（掌握）n工薪支出工薪支出n三项经费三项经费n社会保险费社会保险费n利息费用利息费用n借款费用借款费用n业务招待费业务招待费n广告费和业务招待费广告费和业务招待费n公益性捐赠支出公益性捐赠支出n12/21/202226工资薪金支出工资薪金支出n合理据实扣除合理据实扣除。n工工资资薪薪金金包包括括：基基本本工工资资、奖奖金金、津津贴贴、补补贴贴、年年终终加加薪薪、加加班班工工资资以以及及与与任任职职或或受受雇雇有有关关的的其他

19、支出其他支出n不再有计税工资的法律规定。不再有计税工资的法律规定。12/21/202227三经费用三经费用n企业实际发生的职工福利费，工会经费，职工教企业实际发生的职工福利费，工会经费，职工教育经费支出在不超过实际工资总额的育经费支出在不超过实际工资总额的14%，2%，2.5%的部分内，准予扣除。的部分内，准予扣除。n如果实际发生的三经费用，小于各自的限额，按如果实际发生的三经费用，小于各自的限额，按实际发生扣除；如果实际发生数超过各自的限额实际发生扣除；如果实际发生数超过各自的限额数，按限额数扣除。数，按限额数扣除。12/21/202228利息费用利息费用（1 1）允许税前扣除的借款利息的）

20、允许税前扣除的借款利息的性质性质：费用化：费用化（2 2）允许税前扣除的借款利息的）允许税前扣除的借款利息的标准标准：-向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；-向向非非金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，不不超超过过按按金金融融机机构构同同期期同同类类贷贷款款利利率率计计算算的的数数额额以以内内的的部部分分，准准予予扣扣除除，超超过过部分不许扣除。部分不许扣除。12/21/202229例例，某某企企业业当当年年1 1月月份份向向银银行行借借入入1 1年年期期200200万万元元借借款款购购建建固固定定资资产产。固固定定资资产产于于当当

21、年年9 9月月3030日日竣竣工工交交付付使使用用，企企业业当当年年支支付付的的利利息息支支出出为为1212万万元元全全部部计计入入财财务务费费用用，问可在税前扣除的利息费用是？问可在税前扣除的利息费用是？某某企企业业会会计计利利润润是是2020万万元元，财财务务费费用用中中扣扣除除了了两两项项利利息息支支出出，一一项项是是向向银银行行借借入入的的生生产产资资金金100100万万元元，借借款款6 6个个月月，付付息息5 5万万元元；一一项项是是向向其其他他单单位位借借入入生生产产资资金金100100万万元元，借借款款6 6个个月月，付付息息6 6万万；问问当当年年的的应应纳纳税税所所得得额是？

22、额是？12/21/202230业务招待费业务招待费n企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按实际发生额的实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的5n允许扣除数为：实际发生额允许扣除数为：实际发生额60%与与 最高限额最高限额 孰低原则孰低原则例，某企业全年销售收入例，某企业全年销售收入2000万元，实际发生招待费万元，实际发生招待费30万元，问，当年可税前扣除的招待费？万元，问，当年可税前扣除的招待费？续，如果全年销售收入为续，如果全年销售收入为4000万元，企业会计利润为万元，企业会计利润为

23、100万，不考虑其他因素，则企业当年的应纳税所得额万，不考虑其他因素，则企业当年的应纳税所得额？12/21/202231广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费n符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入售（营业）收入15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，超过部分，准予在以后年度结转扣除准予在以后年度结转扣除。n允许扣除数：实际发生额与最高限额（允许扣除数：实际发生额与最高限额（孰低原则）孰低原则）例，某企业例，某企业2008年全年销售收入年全年销售收入1000万元，实际发万元，实际发生的广告费和业务宣传费生的广告费和业

24、务宣传费180万元，万元，2009年全年销售年全年销售收入收入2000万元，实际发生的广告费和业务宣传费万元，实际发生的广告费和业务宣传费250万元，问万元，问2008年和年和2009年允许在税前扣除的广告费年允许在税前扣除的广告费和业务宣传费各是多少？和业务宣传费各是多少？12/21/202232公益性捐赠支出公益性捐赠支出n符合符合“双规双规”条件（即规定渠道、规定对象）的捐条件（即规定渠道、规定对象）的捐赠为公益性捐赠；赠为公益性捐赠；否则为非公益性捐赠支出。否则为非公益性捐赠支出。n企业发生的公益性捐赠支出，不超过企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计年度会计利润总额利润总额12%的

25、部分，准予扣除。的部分，准予扣除。例，某企业提供的会计利润是例，某企业提供的会计利润是100万元，当年发生公益捐赠万元，当年发生公益捐赠15万元，假设无其他调整事项，问当年企业的应纳税所得额万元，假设无其他调整事项，问当年企业的应纳税所得额是？是？非公益性捐赠支出一律不得税前扣除。非公益性捐赠支出一律不得税前扣除。12/21/202233汇总常见的限额扣除项目标准汇总常见的限额扣除项目标准 项目项目 扣除标准扣除标准 超标处理超标处理职工福利费职工福利费工资总额工资总额14%的部分准的部分准扣扣不得扣除不得扣除工会经费工会经费工资总额工资总额2%的部分准的部分准扣扣不得扣除不得扣除职工教育经费

26、职工教育经费工资总额工资总额2.5%的部分的部分准扣准扣超标部分，可结转超标部分，可结转以后纳税年度扣除以后纳税年度扣除利息费用利息费用金融企业同期同类贷款金融企业同期同类贷款利率计算的利息准扣利率计算的利息准扣不得扣除不得扣除12/21/202234续业务招待费业务招待费按实际发生额的按实际发生额的60%扣除，扣除，但不得超过当年销售（营但不得超过当年销售（营业）收入的业）收入的5 不得扣除不得扣除广告费和业务宣广告费和业务宣传费传费当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入15%的部分，准扣的部分，准扣超标部分，可结转超标部分，可结转以后纳税年度扣除以后纳税年度扣除公益性捐赠支出公益性捐赠支

27、出 年度利润总额年度利润总额12%的部的部分，准扣除分，准扣除不得扣除不得扣除12/21/202235四、不允许扣除的项目四、不允许扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.增值税和所得税税款。增值税和所得税税款。3.税收滞纳金。税收滞纳金。4.罚金、行政罚款和被没收财务的损失。罚金、行政罚款和被没收财务的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。6.非广告性赞助支出。非广告性赞助支出。7.未经核准的准备金支出。未经核准的准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企

28、业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费。和特许权使用费。9.与收入无关的其他支出。与收入无关的其他支出。12/21/202236 五、亏损弥补五、亏损弥补n纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5 5年。年。5 5年内不论盈亏，都作为实际弥补期限来年内不论盈亏，都作为实际弥补期限来计算。计算。12/21/202237亏损弥补期亏损弥补期例，某企业例，某企业2008年开始投入生产经营，各年获利情年开始投入生

29、产经营，各年获利情况如下：况如下：年度年度 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014获利获利-50-1051520-540假定，假定，2014年企业适用税率为年企业适用税率为25%，请问，请问2014年应纳税所年应纳税所得额是多少？要交企业所得税是多少？得额是多少？要交企业所得税是多少？12/21/202238【例题例题单选题单选题】下列支出中，可以从应纳下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。税所得额中据实扣除的是（）。A.建造固定资产过程中向银行借款的利建造固定资产过程中向银行借款的利息息B.诉讼费用诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费对外投资的

30、固定资产计提的折旧费D.非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出12/21/202239第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、一、居民企业居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算（核算征收下）（核算征收下）=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额确定应纳税所得额的两种方法：确定应纳税所得额的两种方法：（一）直接计算法（一）直接计算法 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损各项扣除金额弥补亏损（二）间接计算法（二）间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整项目纳税调整项目12/21/20

31、2240综合例子综合例子假定某企业为居民企业，假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：年经营业务如下：（1）取得销售收入）取得销售收入2500万元；万元；（2）销售成本）销售成本1100万元；万元；（3）发生销售费用）发生销售费用670万元万元（其中广告费（其中广告费450万元）；万元）；管理费用管理费用480万万元元（其中业务招待费（其中业务招待费15万元）；万元）；财务费用财务费用60万元。万元。（4）销售税金）销售税金160万元万元（含增值税（含增值税120万元）万元）（5）营业外收入）营业外收入70万元，营业外支出万元，营业外支出50万元万元（含通过公益性社会团体（含通过公益性社

32、会团体向贫困山区捐款向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万元）万元）（6）计入成本、费用中的实发工资总额为）计入成本、费用中的实发工资总额为150万，拨缴职工福利费万，拨缴职工福利费30万，职工工费经费万，职工工费经费3万元、职工教育经费万元、职工教育经费5万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度实际应缴纳的企业所得税？年度实际应缴纳的企业所得税？12/21/202241二、居民企业应纳税额的计算二、居民企业应纳税额的计算（核定征收下，了解）（核定征收下，了解）核定征收，适用无账簿；账簿不全、核算不清、逾期不核定征收，适用无账簿；账簿不全、核算不清、逾期

33、不申报、申报不正常的居民企业。申报、申报不正常的居民企业。1.核定应税所得率核定应税所得率能正确核算收入总额，但不能正确核算成本费用总额能正确核算收入总额，但不能正确核算成本费用总额能正确核算成本费用总额，但不能正确核算收入总额能正确核算成本费用总额，但不能正确核算收入总额通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税所得额应纳税所得额=应税收入总额应税收入总额*应税所得率应税所得率Or 应纳税所得额应纳税所得额=成本费用总额成本费用总额/（1-应税所得率）应税所得率）*应税所

34、得率应税所得率 2.核定应纳所得税核定应纳所得税纳税人收入总额以及成本费用总额都无法准确查实的纳税人收入总额以及成本费用总额都无法准确查实的12/21/202242【例例】某私营企业，注册资金某私营企业，注册资金300万元，从业人员万元，从业人员20人，所得税税率为人，所得税税率为25%。2009年年2月月10日向其主管日向其主管税务机关申报税务机关申报2008年度取得收入总额年度取得收入总额150万元，发万元，发生的直接成本生的直接成本130万元、其他费用万元、其他费用40万元，全年应万元，全年应纳税所得额纳税所得额-20万元。后经税务机关审核，其成本、万元。后经税务机关审核，其成本、费用无

35、误，但收入总额不能准确核算。假定应税所费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为得率为15，按照核定征收企业所得税的办法，该，按照核定征收企业所得税的办法，该企业企业2008年度应缴企业所得税？年度应缴企业所得税？12/21/202243三、关于境外所得的抵扣税额问题三、关于境外所得的抵扣税额问题1.适用范围适用范围 居民企业有来源于境外的应税所得居民企业有来源于境外的应税所得 A类非居民从境外取得与设在境内的机构、场类非居民从境外取得与设在境内的机构、场所有实际联系的应税所得所有实际联系的应税所得 税率（我国税率）税率（我国税率）3.抵免限额抵免限额=某境外所得某境外所得2.抵免税额

36、抵免税额：为在境外：为在境外实缴税款实缴税款与与抵免限额抵免限额的较小者的较小者12/21/202244n抵免限额采用抵免限额采用分国不分项分国不分项原则。原则。n如果纳税人来源于境外的所得实际缴纳的税款低于如果纳税人来源于境外的所得实际缴纳的税款低于抵免限额，据实扣除；如果超过扣除限额，超过的抵免限额，据实扣除；如果超过扣除限额，超过的部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得作为本部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得作为本年度费用支出，但可以在以后年度的税额扣除的余年度费用支出，但可以在以后年度的税额扣除的余额中补扣，补扣期最长不超过额中补扣，补扣期最长不超过5年。年。12/21/20224

37、5例，某居民企业取得境外应纳税所得额为例，某居民企业取得境外应纳税所得额为100万万元，在来源国缴纳了元，在来源国缴纳了20万元的所得税；我国企万元的所得税；我国企业所得税税率为业所得税税率为25%，假定两国税法计算出的，假定两国税法计算出的应纳税所得额一致，不考虑其他因素。应纳税所得额一致，不考虑其他因素。（1）请问该纳税人境外所得的抵免限额？这笔）请问该纳税人境外所得的抵免限额？这笔境外所得需要向我国政府补缴所得税？境外所得需要向我国政府补缴所得税？（2）假设其他条件不变，如果在来源国缴纳了）假设其他条件不变，如果在来源国缴纳了30万的所得税呢？万的所得税呢？12/21/202246四、四

38、、非居民企业非居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算（一）适用范围：（一）适用范围：A类非居民企业从境内取得的与设立的机构场所无实际类非居民企业从境内取得的与设立的机构场所无实际联系的所得；联系的所得；B类非居民企业。类非居民企业。（二）具体计算方法（简单）（二）具体计算方法（简单）1、股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得。、股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得。应纳税额应纳税额=收入全额收入全额预提所得税税率预提所得税税率（即，（即，10%）2、财产转让所得。、财产转让所得。应纳税额应纳税额=（收入全额（收入全额-财产净值）财产净值）预提所得税税率预提所得税税率（即，（即，10%）12

39、/21/202247第五节第五节 税收优惠（自学）税收优惠（自学）一、免征与减征优惠一、免征与减征优惠二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠五、创投企业优惠五、创投企业优惠六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠七、减计收入优惠七、减计收入优惠 八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠九、民族自治地方的优惠九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠十、非居民企业优惠十一、其他十一、其他12/21/202248一、免征与减征优惠一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得1.企业从事下列项目的所

40、得，免征企业所得税企业从事下列项目的所得，免征企业所得税（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种值；（2）海水养殖、内陆养殖（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞2.2.企业从事的下列项目的所得，减半征收企业所得税企业从事的下列项目的所得，减半征收企业所得税12/21/202249（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经（二）从事国家重点扶持

41、的公共基础设施项目投资经营的所得营的所得自项目取得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半，三免三减半（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得同上在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠得就该项目重复享受减免税优惠（四）符合条件的技术转让所得（四）符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，

42、居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税12/21/202250【例例】企业下列项目的所得减半征收企业所得税（企业下列项目的所得减半征收企业所得税（）。）。A.油料作物的种植油料作物的种植 B.糖料作物的种植糖料作物的种植 C.麻类作物的种植麻类作物的种植 D.香料作物的种植香料作物的种植【例例】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（资经营的所得，从（）起，第一年至第三年免征企）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。业所得税，第四年至第六年减

43、半征收企业所得税。A获利年度获利年度 B盈利年度盈利年度 C项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 D领取营业执照年度领取营业执照年度 12/21/202251 按按15%15%的所得税税率征收企业所得税的所得税税率征收企业所得税二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠对对经济特区和上海浦东新区经济特区和上海浦东新区内在内在20082008年年1 1月月1 1日（含）之后日（含）之后登记登记注册的高新技术企业（以下简称注册的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业新设高新技术企业），自取得），自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一笔生产经营收入所属纳税

44、年度起，两免三减半。两免三减半。12/21/202252企业类型企业类型年应纳税所得额年应纳税所得额从业人数从业人数资产总额资产总额工业企业工业企业 30万万 100人人3000万万其他企业其他企业 30万万 80人人1000万万三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠按按20%20%的所得税税率征收企业所得税的所得税税率征收企业所得税12/21/2022531.1.研究开发费研究开发费四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠未形成无形资产计入当期损益的：在据实扣除的基础上，按照研未形成无形资产计入当期损益的：在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的究开发费用的50%50%加计扣除加计扣除形成无形资产的

45、：按照无形资产成本的形成无形资产的：按照无形资产成本的150%150%摊销摊销2.2.企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除加计扣除12/21/202254创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业业2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵

46、年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。后纳税年度结转抵扣。五、创投企业优惠五、创投企业优惠【例例】甲企业甲企业20082008年年1 1月月1 1日向乙企业（未上市的中小高新技术企日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资业）投资100100万元，股权持有到万元，股权持有到20092009年年1212月月3131日。甲企业日。甲企业20092009年度可抵扣的应纳税所得额为年度可抵扣的应纳税所得额为7070万元。万元。12/21/202255六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠1 1可享受加速折

47、旧的资产范围可享受加速折旧的资产范围（1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.2.加速折旧的具体方法加速折旧的具体方法（1 1）缩短折旧年限）缩短折旧年限不得低于规定折旧年限的不得低于规定折旧年限的60%60%；（2 2）加速折旧核算）加速折旧核算双倍余额递减法或年数总和法。双倍余额递减法或年数总和法。12/21/202256企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的专用设备的投资额的10%10%可以从企业

48、当年的应纳税额应纳税额中抵免；中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。七、减计收入优惠七、减计收入优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按减按90%90%计入收入总额计入收入总额。八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠12/21/202257【例题例题多选题多选题】现行企业所得税法企业的现行企业所得税法企业的优惠方式包括（）优惠方式包括（）A.加计扣除加计扣除B.加速折旧加速折旧C.减计收入减计收入D.税额抵免税额抵免12/21/202258【多选题多选题】关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（）（）A.企业购

49、置并使用规定的环保、节能节水、安全生产企业购置并使用规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的等专用设备，该设备投资额的40%可以从应纳税所得额中可以从应纳税所得额中抵免抵免B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的以按投资额的70%在当年应纳税所得额中抵免在当年应纳税所得额中抵免C.企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入品取得的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入10%D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残疾

50、人工企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残疾人工资的资的50%，加计扣除，加计扣除12/21/202259第六节第六节 征税管理征税管理纳税人类别纳税人类别 纳税地点纳税地点居民企业居民企业企业登记注册地企业登记注册地登记注册地在境外的，以实际管理机构登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地所在地非居民企业非居民企业机构、场所所在地机构、场所所在地无机构、场所的，以扣缴义务人所在地无机构、场所的，以扣缴义务人所在地一、纳税地点一、纳税地点12/21/202260二 纳税期限n企企业业所所得得税税，按按年年计计征征，分分月月或或者者分分季季度度预预缴缴。月月份份或或季季度度终终了了后后1515日