作业基础成本制度与作业基础管理Activity-Based.ppt

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1、作業基礎成本制度與作業基礎管理作業基礎成本制度與作業基礎管理Activity-Based Costing andActivity-Based ManagementChapter 5Learning Objective 1Explain how board averaging undercosts and overcosts products or services解釋廣泛平均如何短計成本及解釋廣泛平均如何短計成本及溢計成本產品或服務溢計成本產品或服務廣泛平均及其結果廣泛平均及其結果廣泛平均法係描述以單一間接成本率去分攤廣泛平均法係描述以單一間接成本率去分攤成本至產品，如此通常不能產生可靠的成本

2、成本至產品，如此通常不能產生可靠的成本資訊。資訊。廣泛平均法又稱為花生醬成本法（廣泛平均法又稱為花生醬成本法（peanut-butter costing），如同其名係描述採廣泛均，如同其名係描述採廣泛均勻分配之成本計算方式，一致地指派（就勻分配之成本計算方式，一致地指派（就如如塗花生醬般均勻地塗抹）資源成本至成本標塗花生醬般均勻地塗抹）資源成本至成本標的中之方法。廣泛平均法又稱為成本均勻法的中之方法。廣泛平均法又稱為成本均勻法廣泛平均及其結果廣泛平均及其結果在會計制度下，分配相同的資源成本至在會計制度下，分配相同的資源成本至產品，但個別產品卻是使用企業中不同產品，但個別產品卻是使用企業中不同的

3、資源，所以廣泛平均法常會造成的資源，所以廣泛平均法常會造成產品產品成本短計或溢計成本短計或溢計。另外，廣泛平均會造成另外，廣泛平均會造成產品成本交相貼產品成本交相貼補補，亦即企業中會因為至少一種以上產，亦即企業中會因為至少一種以上產品的成本短計，而造成其他產品至少一品的成本短計，而造成其他產品至少一種以上發生溢計。種以上發生溢計。廣泛平均及其結果廣泛平均及其結果1.產品成本短計及產品成本溢計產品成本短計及產品成本溢計產品成本短計產品成本短計(Product Undercosting)係係 指指產品在生產時耗用較高資源，卻列報產品在生產時耗用較高資源，卻列報較低水準之成本。較低水準之成本。產品成

4、本溢計產品成本溢計(Product Overcosting)是是 指指產品在生產時耗用較低資源，卻列報產品在生產時耗用較低資源，卻列報較高水準之成本。較高水準之成本。廣泛平均及其結果廣泛平均及其結果2.產品成本交相貼補產品成本交相貼補(Product-cost Cross-subsidization)產品成本交相貼補係指企業中因為至少產品成本交相貼補係指企業中因為至少一種以上產品的成本短計，而造成一種以上產品的成本短計，而造成其他其他產品至少一種以上發生成本溢計產品至少一種以上發生成本溢計。傳統產品成本之兩段式成本分攤制傳統產品成本之兩段式成本分攤制製造費用製造費用製造費用製造費用製造費用製造

5、費用 服務部門服務部門服務部門服務部門服務部門服務部門1 1 1 服務部門服務部門服務部門服務部門服務部門服務部門2 2 2 生產部門生產部門生產部門生產部門生產部門生產部門 A A A 生產部門生產部門生產部門生產部門生產部門生產部門 B B B 產品甲產品甲產品甲產品甲產品甲產品甲 產品乙產品乙產品乙產品乙產品乙產品乙兩段式成本分攤制之省思兩段式成本分攤制之省思兩段式成本分攤制採用數量分攤基礎，兩段式成本分攤制採用數量分攤基礎，並無直接關係，分攤結果往往高估了高並無直接關係，分攤結果往往高估了高產量產品之成本或低估了低產量產品成產量產品之成本或低估了低產量產品成本。本。兩段式成本分攤制使產

6、品成本遭到扭曲，兩段式成本分攤制使產品成本遭到扭曲，更可能導致不當之管理決策。更可能導致不當之管理決策。採用單一間接成本庫之簡單成本制度採用單一間接成本庫之簡單成本制度步驟一步驟一 確認被選定為成本標地之產品。確認被選定為成本標地之產品。P公司生產公司生產60,000個簡單型個簡單型S3透鏡及透鏡及15,000個複雜型個複雜型CL5透鏡。透鏡。步驟二步驟二 確定產品的直接成本。確定產品的直接成本。直接材料及直接人工。直接材料及直接人工。步驟三步驟三 選擇用來分攤間接成本至各產品之成本選擇用來分攤間接成本至各產品之成本分攤基礎。分攤基礎。P公司以直接人工小時作為分攤基礎。實際耗用公司以直接人工小

7、時作為分攤基礎。實際耗用39,750小時。小時。採用單一間接成本庫之簡單成本制度採用單一間接成本庫之簡單成本制度步驟四步驟四 確定與每一成本分攤基礎有關之間接成確定與每一成本分攤基礎有關之間接成本。本。單一的製造費用成本庫單一的製造費用成本庫$2,385,000。步驟五步驟五 計算用來分攤間接成本至產品之單位成計算用來分攤間接成本至產品之單位成本分攤率。本分攤率。實際間接成本率實際間接成本率=$2,385,000/3,9750=$60=$60 計算分攤至各產品的間接成本。計算分攤至各產品的間接成本。$60$60*（30,000+9,75030,000+9,750）=$2,385,000=$2,

8、385,000加總所有直接成本及間接成本，計算出產品的總加總所有直接成本及間接成本，計算出產品的總成本成本 。$1,800,000+795,000+2,385,000=$4,980,000=$4,980,000單一間接成本庫制度之綜覽單一間接成本庫制度之綜覽Existing Single Indirect-Cost Pool System ExampleINDIRECT-COSTPOLL間接成本庫間接成本庫INDIRECTCOST-ALLOCATIONBASE間接成本分攤基礎間接成本分攤基礎COST OBJECT:S3 AND CL5 LENSES成本標地成本標地DIRECTCOSTS直接成本

9、直接成本Direct MaterialsDirectManufacturing LaborIndirect CostsDirect Costs$60 per Direct Manufacturing Labor-HourDirect Manufacturing Labor-Hours39,750 hoursAll Indirect Costs$2,385,000Learning Objective 2Present three guidelines forrefining a costing system敘述三種成本制度改良之準則敘述三種成本制度改良之準則改良成本制度改良成本制度Refined

10、 Costing System改良成本制度是針對企業組織資源成本改良成本制度是針對企業組織資源成本廣泛平均指派至成本標（各批次、產品廣泛平均指派至成本標（各批次、產品或服務）之不等消耗加以處理，使得不或服務）之不等消耗加以處理，使得不同成本標的之資源成本有更佳之衡量。同成本標的之資源成本有更佳之衡量。這種改量能增加直接成本之追溯，選擇這種改量能增加直接成本之追溯，選擇更多間接成本庫，使用不同的成本分攤更多間接成本庫，使用不同的成本分攤基礎，俾更精確分攤製造費用成本。基礎，俾更精確分攤製造費用成本。改良成本制度之原因改良成本制度之原因產品多樣化增加產品多樣化增加間接成本增加間接成本增加資訊科技的

11、進步資訊科技的進步產品市場之競爭產品市場之競爭改良成本制度改良成本制度Refined Costing System改良成本制度的三種準則改良成本制度的三種準則 1.直接成本追溯直接成本追溯當經濟可行時，儘量將總成本中當經濟可行時，儘量將總成本中 之各成本分類為成本標的之直接成本之各成本分類為成本標的之直接成本。2.間接成本庫間接成本庫 同質成本庫（同質成本庫（homogeneous cost pool）。3.成本分攤基礎成本分攤基礎以因果關係準則為每一間接成本以因果關係準則為每一間接成本 庫找出適當之成本分攤基礎庫找出適當之成本分攤基礎。Learning Objective 3Distingu

12、ish between simple and activity-based costing system區分傳統及作業基礎成本制度區分傳統及作業基礎成本制度起源：起源：1960年初美國年初美國GE公司之公司之Activity Cost Analysis。1970-1980年初期，美國哈佛商學院教授年初期，美國哈佛商學院教授Cooper提出之提出之Activity-based Costing。作業基礎成本制度作業基礎成本制度Activity-Based Costing System作業基礎成本制度作業基礎成本制度(ABC)係以成本歸屬為係以成本歸屬為重點，來探討資源投入、作業量、及最重點，來探討

13、資源投入、作業量、及最終產品（成本標的）間的關係。終產品（成本標的）間的關係。ABC之主要觀點為產品的製造或服務之之主要觀點為產品的製造或服務之提供，對作業產生需求，而作業之執行提供，對作業產生需求，而作業之執行耗用了各類生產資源。耗用了各類生產資源。作業基礎成本制度作業基礎成本制度Activity-Based Costing System作業基礎成本制度作業基礎成本制度Activity-Based Costing System作業基礎成本制度計算個別作業的成本作業基礎成本制度計算個別作業的成本 ，並透過產品或服務所使用之作業為基，並透過產品或服務所使用之作業為基礎，將成本指派至成本標的中，而

14、來改礎，將成本指派至成本標的中，而來改善成本之一種成本制度，使製造費用更善成本之一種成本制度，使製造費用更為透明化。為透明化。一項作業（一項作業（activity）是一個與特定目的）是一個與特定目的有關之事件、任務或工作單位。有關之事件、任務或工作單位。作業基礎成本制度之製造費用分攤流程作業基礎成本制度之製造費用分攤流程製造費用製造費用 作業成本庫作業成本庫1 作業成本庫作業成本庫 2 作業成本庫作業成本庫3 產品甲產品甲 產品乙產品乙作業基礎成本制度作業基礎成本制度Activity-Based Costing SystemFundamentalCost Objects基本成本標的基本成本標的

15、Activities 作業作業Costs of Activities作業發生作業發生之成本之成本Assignment to OtherCost Objects指派至其他成本標的指派至其他成本標的Cost of:Product Service Customer產品、服務、顧客成本產品、服務、顧客成本作業基礎成本制度作業基礎成本制度Activity-Based Costing System適合使用作業基礎成本制度的企業適合使用作業基礎成本制度的企業 1.產品種類複雜。產品種類複雜。2.間接成本比例高。間接成本比例高。3.經營環境激烈。經營環境激烈。4.重視成本管理。重視成本管理。作業基礎成本制度作

16、業基礎成本制度Activity-Based Costing System確定確定K公司交叉功能團隊之關鍵作業：公司交叉功能團隊之關鍵作業：設計產品及程序設計產品及程序Design products and processes.安裝模型機器安裝模型機器Set up molding machine.操作機器製造透鏡操作機器製造透鏡Operate machines to manufacture lenses.維修及清洗模型維修及清洗模型Maintain and clean the molds.配置完成之透鏡批次以供運送配置完成之透鏡批次以供運送Set up batches of finished l

17、enses for shipment.配送透鏡至顧客配送透鏡至顧客Distribute lenses to customers.管理所有程序管理所有程序Administer and manage all processes.Learning Objective 4Describe a four-part cost hierarchy敘述成本層級之四個水準敘述成本層級之四個水準成本層級成本層級Cost Hierarchy成本層級是一種成本的分類體系，按照成本層級是一種成本的分類體系，按照成本動因之不同類型或決定因果關係成本動因之不同類型或決定因果關係(或或受益程度受益程度)之困難程度，將成本歸類

18、至不之困難程度，將成本歸類至不同的成本庫。同的成本庫。成本層級成本層級Cost HierarchyABC 制度通常採用之成本層級制度通常採用之成本層級1.產出單位水準成本產出單位水準成本Output unit-level costs 2.批次水準成本批次水準成本Batch-level costs 3.產品支援成本產品支援成本Product-sustaining costs 4.設備支援成本設備支援成本Facility-sustaining costs 產出單位水準成本產出單位水準成本Output unit-level costs These are resources sacrificed o

19、n activities performed on each individual unit of product or service.每一個別產品或勞務單位執行作業時，每一個別產品或勞務單位執行作業時，所犧牲之經濟資源。所犧牲之經濟資源。(如如：Energy 能源能源 、Machine depreciation 機器折舊及機器折舊及 Repairs 維修維修)批次水準成本批次水準成本Batch-level costs These are resources sacrificed on activities that are related to a group of units of pr

20、oduct(s)or service(s)rather than to each individual unit of product or service.作業時之資源犧牲作業時之資源犧牲，與產品或服務單位與產品或服務單位之集合有關之集合有關，而非與產品或勞務之個別而非與產品或勞務之個別單位述有關單位述有關。(如如：Setup-hours 安裝整安裝整備小時及備小時及Procurement costs 整備成本整備成本)生產支援成本生產支援成本 Product-sustaining costs These are often called service-sustaining costs a

21、nd are resources sacrificed on activities undertaken to support individual products or services.支援特定產品或勞務，所從事之作業因支援特定產品或勞務，所從事之作業因而犧牲之資源，而不論生產多少單位或而犧牲之資源，而不論生產多少單位或批次。批次。(如如Design costs 設計成本及設計成本及Engineering costs 工程成本工程成本)設備支援成本設備支援成本Facility-sustaining costs These are resources sacrificed on activ

22、ities that cannot be traced to individual products or services but support the organization as a whole.所犧牲之資源並無法追溯至特定產品或勞所犧牲之資源並無法追溯至特定產品或勞務之作業但與支援整體組織有關關。務之作業但與支援整體組織有關關。(如如 General administration：building security,building security一般管理成本如租金、建一般管理成本如租金、建築物保全築物保全)Learning Objective 5Cost products or

23、 service usingActivity-based costing使用作業基礎成本制計算使用作業基礎成本制計算產品或服務成本產品或服務成本實施作業基礎成本制度的步驟實施作業基礎成本制度的步驟1.確認被選定的成本標的。確認被選定的成本標的。2.確定產品的直接成本。確定產品的直接成本。3.選擇用來分攤間接成本至各產品的分攤基選擇用來分攤間接成本至各產品的分攤基 礎。礎。4.確定與成本分攤基礎有關的間接成本。確定與成本分攤基礎有關的間接成本。實施作業基礎成本制度的步驟實施作業基礎成本制度的步驟5.計算分攤基礎之單位成本分攤率，以分計算分攤基礎之單位成本分攤率，以分 攤間接成本至產品。攤間接成本

24、至產品。6.計算分攤至各產品的間接成本。計算分攤至各產品的間接成本。7.藉由加總所有直接成本及所有間接成本藉由加總所有直接成本及所有間接成本 ，計算出產品的總成本。，計算出產品的總成本。Learning Objective 6Explain how activity-based costing systems are used in activity-based management解釋如何使用作業基礎成本制來解釋如何使用作業基礎成本制來執行作業基礎管理執行作業基礎管理作業基礎管理作業基礎管理 Activity-Based ManagementABM describes management

25、decisions that use activity-based costing information to satisfy customers and improve profits.作業基礎管理係指使用作業基礎成本制作業基礎管理係指使用作業基礎成本制之資訊，來制定管理決策以滿足顧客需之資訊，來制定管理決策以滿足顧客需求和改善企業的獲利能力。求和改善企業的獲利能力。作業基礎管理作業基礎管理 ABM1.產品定價與組合決策產品定價與組合決策 Product Pricing and Mix Decisions2.成本抑減與製程改進決策成本抑減與製程改進決策 Cost Reduction and

26、 Process Improvement Decisions 3.設計決策設計決策 Design Decisions4.規劃與管理活動規劃與管理活動 Planning and Managing Activities 產品定價與組合決策產品定價與組合決策Product Pricing and Mix DecisionsABC gives management insight into the cost structures for making and selling diverse products.提供管理者對成本結構之洞察，以協助提供管理者對成本結構之洞察，以協助 製造及銷售各種產品決策。

27、製造及銷售各種產品決策。成本抑減與製程改進決策成本抑減與製程改進決策Cost Reduction and Process Improvement DecisionsManufacturing and distribution personnel use ABC systems to focus on cost-reduction efforts.Managers set cost-reduction targets in terms of reducing the cost per unit of the cost-allocation base.管理人員以減少各種不同作業之成本分攤管理人員以

28、減少各種不同作業之成本分攤基礎設定成本抑減目標。基礎設定成本抑減目標。設計決策設計決策Design DecisionsManagement can identify and evaluate new Designs to improve performance by evaluating how product and process designs affect activities and costs.Companies can work with their customers to evaluate the costs and prices of alternative designs

29、.管理當局可以透過評估目前產品與製程之管理當局可以透過評估目前產品與製程之 設計對作業及成本之影響，來確認及評估設計對作業及成本之影響，來確認及評估新設計以達到績效。新設計以達到績效。企業可與其顧客一起評估成本及定價之替企業可與其顧客一起評估成本及定價之替代性決策。代性決策。Learning Objective 7Compare activity-based costing systems and department costing systems比較作業基礎成本制與部門成本制比較作業基礎成本制與部門成本制ABC與部門間接成本率與部門間接成本率企業常使用具有企業常使用具有ABC 制度特色的之

30、成本制制度特色的之成本制度度設立多個成本庫與多個成本分攤基礎，但設立多個成本庫與多個成本分攤基礎，但不強調個別的作業。不強調個別的作業。許多企業漸由使用單一間接成本分攤率，發展許多企業漸由使用單一間接成本分攤率，發展為對各部門或子部門使用不同的間接成本分攤為對各部門或子部門使用不同的間接成本分攤率率。為何企業要使用部門成本率？為何企業要使用部門成本率？因為各因為各部門或子部門資源的成本動因，和公司整體之部門或子部門資源的成本動因，和公司整體之單一成本分攤基礎不同。單一成本分攤基礎不同。ABC制度其實是將部門成本制度做進一步改良制度其實是將部門成本制度做進一步改良的成本制度的成本制度。ABC與部

31、門間接成本率與部門間接成本率使用部門的間接成本分攤率與使用作業成本分攤使用部門的間接成本分攤率與使用作業成本分攤率，獲得相同產品成本之情況：率，獲得相同產品成本之情況：1.單一作業成本即可解釋該部門總成本的絕大部分單一作業成本即可解釋該部門總成本的絕大部分 。2.雖同一部門內有不同之作業存在雖同一部門內有不同之作業存在，且成本金額重且成本金額重 大大，但這些不同的作業確有相同的成本動因但這些不同的作業確有相同的成本動因。3.雖同一部門內有不同之作業存在雖同一部門內有不同之作業存在，且這些不同的且這些不同的 作業之成本分攤基礎亦不同作業之成本分攤基礎亦不同，且成本亦屬重大且成本亦屬重大，但是不同

32、種類的產品耗用不同作業的但是不同種類的產品耗用不同作業的 資源比例卻資源比例卻 是相同是相同。Learning Objective 8Evaluate the costs and benefits of implementing activity-based costing systems評估實施作業基礎成本制度之評估實施作業基礎成本制度之成本與利益成本與利益作業基礎成本制度之實施作業基礎成本制度之實施Implementing ABC System1.間接成本金額重大，但只使用一個或兩間接成本金額重大，但只使用一個或兩 個成本庫來分攤。個成本庫來分攤。2.所有或大部的間接成本都被認定為產出所有或大部的間接成本都被認定為產出 單位水準成本。單位水準成本。3.各產品因數量、安裝整備程序、批次規各產品因數量、安裝整備程序、批次規 模及複雜度不同，所以需要之資源有所模及複雜度不同，所以需要之資源有所 差異。差異。作業基礎成本制度之實施作業基礎成本制度之實施Implementing ABC System4.製造與銷售良好的產品只有較低的利潤製造與銷售良好的產品只有較低的利潤 ，而製造與銷售較差的產品卻有較高之，而製造與銷售較差的產品卻有較高之利潤。利潤。5.作業人員與會計人員對於產品和服務的作業人員與會計人員對於產品和服務的 製造與行銷認知，存有嚴重的歧見。製造與行銷認知，存有嚴重的歧見。