房地产营改增影响与准备.ppt
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1、房地产营改增影响与准备房地产营改增影响与准备2021/9/181目 录 n 我国营改增进展情况 n 营业税和增值税的理解n 关于增值税的几个重要问题(发票等)n “营改增”对房地产企业的影响2021/9/182营改增进度2013年年8月月1日日部分现代服务业部分现代服务业交通运输业交通运输业2014年年1月月1日日铁路运输业铁路运输业邮政服务业邮政服务业生活型服务业生活型服务业建筑业房地产业建筑业房地产业金融业金融业2014年年6月月1日日电信业电信业2021/9/183 营改增效应传导的基本路径是:以消除重复征税为前提,以市场充分竞争为基础,通过深化产业分工与协作,推动产业结构、需求结构和就
2、业结构不断优化,促进社会生产力水平相应提升。宏观经济的影响改善外贸出口优化产业结构促进社会就业扩大国内需求深化产业分工 营改增对宏观经济影响4不仅对企业自身产生影响,而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响增值税不重复征税的特点,有利于公司内部专业化运营管理增值税计征复杂、管控严格的特点,要求企业精细化管理营改增对微观的影响5n 营业税和增值税的理解(比较)2021/9/1862012年8月,本设计院收到设计费100万元,已开出发票。购买了纸张及办公用品等23.4万元(对方开具的增值税专用发票),当月工资等其他费用50万元。计算当月应交税金、会计分录,及利润。1005.6%5.6万元借:银行存
3、款 100万元 贷:主营业务收入 100万元 先看看营业税,一个简单案例:二、会计分录:1、销售及税金的核算一、应缴营业税金及附加借:主营业务税金及附加 5.6万元 贷:应交税金应交营业税 5.6万元2021/9/187100万元收入营业税5.6万办公用品23.4万工资等费用50万利润21万借:主营业务成本 23.4万元 贷:银行存款 23.4万元2、采购核算三、计算利润2021/9/188增值税的基本思想销售采购销项税进项税应交增值税销售税率进项税率(假设销售税率6%,进项税率17%,销售100万,采购20万时)销售100万6%销项税6万采购20万17%进项税3.4万应交增值税2.6万例:2
4、021/9/189如果改为增值税该怎么处理2012年8月,本设计院收到设计费100万元,已开出发票。购买了纸张及办公用品等23.4万元(对方开具的增值税发票),当月工资等其他费用50万元。计算当月应交税金、会计分录,及利润。当月销项税(100/1.06)6%5.66万元相同案例:当月进项税(23.4/1.17)17%3.4万元(现实中直接用进项税发票)当月应交增值税5.663.42.26万元当月流转税金及附加2.2612%0.2712万元2021/9/1810如果改为增值税该怎么处理分录:1、销售及税金核算借:主营业务税金及附加 0.2712万元 贷:应交税金应交附加费 0.2712万元当月销
5、项税(100/1.06)6%5.66万元当月进项税(23.4/1.17)17%3.4万元(现实中直接用进项税发票)当月应交增值税5.663.42.26万元当月流转税金及附加2.2612%0.2712万元 借:银行存款 100万元 贷:主营业务收入 94.34万元 应交税金应交增值税 5.66万元2021/9/181194.34万收入附加0.2712万办公用品20万工资等费用50万利润24.0688万借:主营业务成本 20万元 应交税金进项税 3.4万元 贷:银行存款 23.4万元2、采购核算思考:“主营业务税金及附加”为什么只有0.2712,2.26万元的增值税怎么在利润表中反映呢?2021/
6、9/1812项目增值税营业税差额收入94.34100-5.66成本费用7073.4+3.4税金及附加0.27125.6+5.3288利润24.068821+3.0688应交税费2.53125.6+3.0688现金流24.068821+3.068894.34万收入附加0.2712万办公用品20万工资等费用50万利润24.0688万增值税100万元收入营业税5.6万办公用品23.4万工资等费用50万利润21万营业税增值税与营业税的结果对比2021/9/1813项目营业税增值税计税原理及特点每增加一次流转,全额缴纳一次营业税,存在重复纳税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税
7、,实行价外税。基本消除重复纳税,有利于服务业内部专业化管理。计税基础不同营业额=收入销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额营业额税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率税率一般较低(3、5等)高(17%、13%、11%、6%)进项税不涉及“以票控税”,取得增值税专用发票,并在规定时间内(180天)认证后,可以抵扣。发票开具不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票,增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发
8、票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。二个税种比较:2021/9/1814 增值税是增值税是价外税价外税。计税价格。计税价格=成本成本+利润。利润。不重复征税,只就增值部分计税。逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者承担全部税款 增值税特点及评析2021/9/1815关于增值税的几个重点问题(略)(税率测算、视同销售、进项税转出、专用发票、申报)2021/9/1816增值税视同销售增值税暂行条例实施细则第四条:(一)将货物交付其他单位或者个人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设
9、在同一县(市)的除外;(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2021/9/1817中华人民共和国企业所得税法实施条例第25条:“企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”国家税
10、务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所得权已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。用于市场推广或销售;用于交际应酬;用于职工奖励或福利;用于股息分配;用于对外捐赠;其他改变资产所有权属的用途。企业所得税视同销售的规定2021/9/1818营业税暂行条例实施细则第五条 纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为:(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为;(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。营业税视同销售
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