第九章 所有者权益.pptx

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1、第九章第九章 所有者权益所有者权益学习目标学习目标 所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容所有者权益的组成内容 实收资本的核算实收资本的核算 资本公积的核算资本公积的核算 留存收益的核算留存收益的核算所有者所有者权权 益益本节课重点：实收资本与注册资本的区别实收资本与股本的区别普通股与优先股的区别股票的发行价格及核算资本公积与实收资本的联系与区别资本公积的核算所有者所有者权权 益益实收资本实收资本留存收益留存收益资本公积资本公积所有者所有者权权 益益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润投入资本投入资本 知识回顾知识回顾1盈余公积盈余

2、公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 所有者权益的组成内容回顾所有者权益的组成内容回顾2 2：第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 一、所有者权益的定义与性质一、所有者权益的定义与性质 （一）定义（一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债以所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。后由所有者享有的剩余权益。即：所有者权益资产负债即：所有者权

3、益资产负债 资产负债所有者权益资产负债所有者权益债权人权益债权人权益剩余权益剩余权益第一权益第一权益 对所有者权益的理解对所有者权益的理解所所有有者者权权益益企业资产总额企业资产总额净资产净资产投资者投投资者投资、资本资、资本增值形成增值形成负债负债形成形成取决于投资者投取决于投资者投资在企业资产总额资在企业资产总额中所占的比重中所占的比重债权人权益债权人权益 （二）所有者权益与负债的区别（二）所有者权益与负债的区别 区区 别别所有者权益所有者权益负负 债债权益性权益性 质不同质不同享有盈余等权利享有盈余等权利要求清偿权利要求清偿权利 权利内权利内 容不同容不同参与收益分配、参参与收益分配、参

4、与经营管理等与经营管理等按期收回本金及利按期收回本金及利息息 归还期归还期 限不同限不同一般不予归还一般不予归还必须偿还必须偿还 风险大风险大 小不同小不同风险较大风险较大(投资者投资者)风险较小风险较小(债权人债权人)二、公司制企业与股东权益二、公司制企业与股东权益 （一）（一）公司制企业组织形式及其特征公司制企业组织形式及其特征 1.组织形式（组织形式（第一章第二节第一章第二节）企企 业业独资型企业独资型企业合伙型企业合伙型企业公司型企业公司型企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任责任公司公司 股份股份有限有限公司公司 两合两合公司公司 实收实收资本资本股本股本股东权益的不同内容股东权

5、益的不同内容 2.股东权益股东权益 有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。不对外发行股票。司承担有限责任的法人。不对外发行股票。（核算账户：实收资本）（核算账户：实收资本）股份有限公司股份有限公司是指其全部资本由等额是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股份有限

6、公司的股本总额应等于股票面股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。（核算账户：股本）（核算账户：股本）3.公司制企业组织的特征公司制企业组织的特征 公司公司所所 有有 权权 与与经营权分离经营权分离股东对公司债股东对公司债务负有限责任务负有限责任所所 有有 权权可以转让可以转让严严 格格 的的法律管理法律管理独独 立立 的的法律主体法律主体纳税主体纳税主体1.按组成内容的不同按组成内容的不同实收资本实收资本(股本股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 分类意义分类意义 能够清晰地反映企业所有者权益的结构能

7、够清晰地反映企业所有者权益的结构 能够反映利润分配政策上的影响因素能够反映利润分配政策上的影响因素 三、所有者权益的内容和分类三、所有者权益的内容和分类2.按形成来源不同按形成来源不同投入资本投入资本留存收益留存收益投资投资投入投入形成形成从盈从盈利中利中形成形成第二节第二节 实收资本实收资本(股本股本)一、实收资本及其来源一、实收资本及其来源 实收资本实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。同、协议的约定实际投入企业的资本金。(一一)实收资本和注册资本（重点）实收资本和注册资本（重点）1.实收资本实收资本：投资者实际投入企业

8、经营活动：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等对企业投资。固定资产和无形资产等对企业投资。2.注册资本注册资本：企业成立时在工商行政管理部：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。总和，是企业的法定资本。（二）资本投资人的权利（二）资本投资人的权利公公 司司管理管理权权分分 享享利润利润权权分分 享享余产余产权权优优 先先投资投资权权投资人享投资人享有的权利有的权利 （三）实收资本的来源（三）实收资本的来

9、源（重点）（重点）1.按投入渠道不同按投入渠道不同国家资本国家资本法人资本法人资本个人资本个人资本外商资本外商资本非货非货币资币资产投产投资资货币资产投资货币资产投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资2.按投资形态不同按投资形态不同 二、实收资本的计价（计量）方法二、实收资本的计价（计量）方法 (一一)以货币资金出资的计价以货币资金出资的计价 以人民币出资企业可以人民币出资企业可按实际收款额按实际收款额作为作为投入资本入账；外币出资应投入资本入账；外币出资应折合为记账本位折合为记账本位币币计价。计价。(二二)以非货币资产出资的计价以非货币资产出资的计价 投资者以房屋、机器设备等固

10、定资产和投资者以房屋、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者用企业与投资者双方认可的价值（公允价值）双方认可的价值（公允价值）计价。计价。非货币资产非货币资产投资投资如果企业实际收到超过投如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积实收资本，而是计入资本公积。（难点）。（难点）【例例】假定某投资者以设备向企业投资，假定某投资者以设备向企业投资，价值为价值为500500万元，该投资者在企业注册资万元，该投资者在企业注册资本本1 0001 000万元中

11、所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万万元），超过其注册资本的部分（即元），超过其注册资本的部分（即5050万元）万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。应计入资本公积，不应计入实收资本。三、实收资本与股本的账务处理三、实收资本与股本的账务处理 (一一)实收资本的账务处理实收资本的账务处理 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数

12、货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同1.账户账户 设置设置 【例例9-1】宏大公司创立于宏大公司创立于2008年年1月月1日，日，A、B两位投资人各投资两位投资人各投资 5 000 000元。元。A以现以现款投资；款投资；B投资专利权和使用过的固定资产。投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，固定资产评估价经资产评估部门评估，固定资产评估价4 200 000元，专利权的评估价元，专利权的评估价800 000元。元。(1)(1)借：银行存款借：银行存款 5 00

13、0 000 贷：实收资本贷：实收资本A 5 000 000 (2)(2)借：固定资产借：固定资产 4 200 000 无形资产无形资产 800 000 贷：实收资本贷：实收资本B 5 000 000 2.账务处理账务处理核算举例核算举例 【例例9-2】某中外合资经营企业注册资某中外合资经营企业注册资本为人民币本为人民币220万元，投资双方出资比例为万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为资本日汇率为1：l.1，按此汇率折算港龙公，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇司投入港币外汇100万元。账务处理：万元。账务处理：借：银行存款

14、借：银行存款港元户港元户 1 100 000 (1 000 0001.1)(1 000 0001.1)贷：实收资本贷：实收资本港龙公司港龙公司 1 100 000 (1 000 0001.1)(1 000 0001.1)（二）（二）股本的账务处理股本的账务处理 股本：股份有限公司的股东权益。股本：股份有限公司的股东权益。股份有限公司：是通过发行股票筹集资股份有限公司：是通过发行股票筹集资本的法人。股东以其所持股份为限对公司承本的法人。股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。责任。1.公司设立方式公司设立方式 （1 1）发起式

15、发起式：公司的所有股份公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份。其筹集费用外的任何人募集股份。其筹集费用低，筹资风险小。低，筹资风险小。(发起人的首次出发起人的首次出资额不得低于注册资本的资额不得低于注册资本的20%)投资发起人发起人者发起式发起式 （2 2）募集式募集式：公司股份除由发起人认购一公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。（发起人认购的股其筹集费用高

16、，筹资风险大。（发起人认购的股份不得少于公司股份总数的份不得少于公司股份总数的35%）投资发起人发起人者支付券商手续费募集式募集式支付资金购买股票投资者其他自然其他自然人或法人人或法人发行股票收回资金证券证券市场市场 2.2.股票的类别股票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其所股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：其权利不同可分为普通股和优先股两种：（1 1）普通股普通股：是股票中的一种最普遍、：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股最重要的形式，也是一种标准型

17、的股票。股东具有以下的权利：东具有以下的权利：投票表决权。投票表决权。盈余分配权。盈余分配权。优先认股权。优先认股权。剩余财产要求权。剩余财产要求权。（2 2）优先股优先股：是指优先于普通股股东：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：利：优先分得股利的权利。优先分得股利的权利。在公司终止营业清算解散时，先于普在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。通股分得剩余财产。对公司净资产享有的权益以优先股股对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积。份的面值为限，无权分享盈余公积。通常在股东会上没有表决权。通常在

18、股东会上没有表决权。股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值)溢价发行 (面值面值)期末余额期末余额 所有者权所有者权益类账户益类账户 3.3.股票发行价格（重点）股票发行价格（重点）按按公司法公司法规定，规定，“股票发行价格可股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但以按票面金额，也可以超过票面金额，但不不得低于票面得低于票面金额金额”。4.4.账户设置账户设置资产类账户资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费)实际收款 (扣除发行费)管理费用 资本公积 长期待摊费用支付发行费 摊销发行费 【例例9-3（2）】新世纪股份公司经中国新世纪股份公司经中国证监会批

19、准，发行普通股证监会批准，发行普通股10 000 000股，面值股，面值1元，平价发行，发行手续费为收入款的元，平价发行，发行手续费为收入款的3%，发行收入款扣除手续费后已存入银行。，发行收入款扣除手续费后已存入银行。发行总收入发行总收入：11000000010 000 000(元元)券商收取手续费券商收取手续费：10 000 000310 000 0003 300 000(元元)公司实际收到股款公司实际收到股款：10 000 000300 0009 700 000(元元)借：银行存款借：银行存款 9 700 000 长期待摊费用长期待摊费用 300 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10

20、 000 000 5.5.账务处理账务处理面面 值值 【例例93（2）】本月摊销发行费用本月摊销发行费用12 500元。元。借：管理费用借：管理费用 12 500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 12 500 【例例9-4】新世纪股份公司经中国证监新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股会批准，增发新股3 000 000股，面值股，面值1元。元。每股发行价每股发行价5元。在增发过程中，发生各种元。在增发过程中，发生各种费用费用450 000元，收到的股款已存入银行。元，收到的股款已存入银行。发行总收入发行总收入:30000005=15 000 000（元）（元）收到股款收到股款:15 0 0

21、0000 450 000 =14 550 000(元元)借：银行存款借：银行存款 14 550 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 3 000 000 资本公积资本公积 11 550 000 面面 值值第三节第三节 资本公积资本公积 一、资本公积的来源及用途一、资本公积的来源及用途 （一）资本公积的含义（一）资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构成实资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。成部分。资本公积与实收资本的区别资本公积与实

22、收资本的区别：实收资本是投：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。享有，但投入者没有任何回报要求。（二）资本公积的来源（二）资本公积的来源 1.资本溢价。股份公司溢价发行股票时，资本溢价。股份公司溢价发行股票时，溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分。按出资比例计算的出资额部分

23、。2.新股东投入资本中高于其所占企业资新股东投入资本中高于其所占企业资产份额的部分：公司创办后有新股东加入时，产份额的部分：公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额，这部分应一般要付出大于原股东的出资额，这部分应计入资本公积。（见计入资本公积。（见【例例9-5】）【例例9-5】通海公司注册资本为通海公司注册资本为1 500 000元，元，由甲、乙、丙三方各出资由甲、乙、丙三方各出资500 000元设立。现决元设立。现决定将公司注册资本增加到定将公司注册资本增加到 2 000 000元，并吸收元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金丁投资者加盟，同意其以现金7 00 000元出资，元出

24、资，占公司注册资本的占公司注册资本的25%。分析：原注册资本分析：原注册资本 150万万 新注册资本新注册资本 200万万 增加增加50万万 丁加入丁加入 出资出资70万万 占占1/4的股份的股份 实收资本实收资本 *200万万=50万万 资本公积资本公积 70万万-50万万=20万万 （三）资本公积的用途（三）资本公积的用途 资本公积主要用于资本公积主要用于转增资本转增资本。即在办。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。比例发给新股或增加每股面值。二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 （一）账户设置（一）账户设置资本

25、公积资本公积转赠资本 股本溢价等 银行存款 实收资本 所有者权益类账户所有者权益类账户 （二）账务处理（二）账务处理 1.资本溢价（来源）的核算资本溢价（来源）的核算 【例例9-5】通海公司注册资本为通海公司注册资本为1 500 000元，元，由甲、乙、丙三方各出资由甲、乙、丙三方各出资500 000元设立。现决定元设立。现决定将公司注册资本增加到将公司注册资本增加到 2 000 000元，并吸收丁投元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金资者加盟，同意其以现金7 00 000元出资，占公司元出资，占公司注册资本的注册资本的25%。即：。即：2 000 00025%500 000（元）（元）借：银

26、行存款借：银行存款 700 000 贷：实收资本贷：实收资本丁投资者丁投资者 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 000 （700 000500 000）2.资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算 【例例9-6】通海公司经股东大会批准，按通海公司经股东大会批准，按10:1的比例，将资本公积金的比例，将资本公积金200 000元转增资元转增资本。本。借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 200 000 贷：实收资本贷：实收资本甲投资者甲投资者 50 000 乙投资者乙投资者 50 000 丙投资者丙投资者 50 000 丁投资者丁投资者 50 000 50 000

27、元为每个投资者应增加的资本元为每个投资者应增加的资本额，即额，即200 0004 50 000（元）。（元）。本节课重点：资本公积与盈余公积的区别利润总额与净利润的区别（将收入与利润章节的利润的结转与分配提前讲）利润分配与提取盈余公积利润分配与未分配利润第四节第四节 留存收益留存收益 一、留存收益的概念、来源及内容一、留存收益的概念、来源及内容 （一）留存收益的概念（一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的净利润留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的积累资金。中提取或形成的留存于企业的积累资金。（二）留存收益的来源（二）留存收益的来源 企业历年实现的净利润。企业历

28、年实现的净利润。利利润润留存留存收益收益 （三）留存收益的内容（三）留存收益的内容 1.1.盈余公积盈余公积 企业按照规定从税后净利润中提取的企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金。用途：弥补亏损、转增资各种积累资金。用途：弥补亏损、转增资本和分派现金股利。本和分派现金股利。2.2.未分配利润未分配利润 留待以后年度分配的结存利润。留待以后年度分配的结存利润。利利润润提取盈余公积提取盈余公积分配给投资者未分配利润未分配利润留留存存收收益益补充：利润的构成、计算、核算利润的构成、计算、核算所得税费用的计算、核算所得税费用的计算、核算 利润的构成与计算利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系

29、列的利润指标企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及及 附附 加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收入主营业务收入与其他业务收与其他业务收入之和入之和主营业务成本主营业务成本与其他业务成与其他业务成本之和本之和净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减即即“”期间费用期间费用期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 账户设置账户设置 本年利润本年

30、利润 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 管理费用管理费用 发生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额 （二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额利润（或亏利润（或亏损）损）总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出 （三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额计算根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金出来的应上交税金利润利润总额总额所得

31、税所得税费费 用用净利润净利润即即“损失损失”即即“利得利得”举例：利润总额、净利润的计算举例：利润总额、净利润的计算 资料资料1 1：会计学习题与案例会计学习题与案例 P325 N8 P325 N8华夏公司华夏公司20082008年度，取得年度，取得主营业务收入主营业务收入 6000万万 其他业务收入其他业务收入 1500万万 投资收益投资收益 1800万万 营业外收入营业外收入 300万，万，发生：主营业务成本发生：主营业务成本 4000万万 其他业务成其他业务成本本 1000万万 营业税金及附加营业税金及附加 200万万 销售费销售费用用 950万万 管理费用管理费用 650万万 财务费

32、用财务费用 300万万 营业外支出营业外支出 900万万 所得税费用所得税费用520万万营业利润=（6000+1500）-（4000+1000）-200-950-650-300+1800=400+1800=2200万 利润总额=2200+300-900=1600万 净利润=1600-520=1080（万元）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及及 附附 加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益利润（或亏利润（或亏损）损）总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润

33、 所得税费用所得税费用 （1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额其中：应纳税所得额利润总额调整项目调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计总额的

34、调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。算企业的应纳税所得额。（3 3）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率 假定京连公司的所得税税率为假定京连公司的所得税税率为25%25%，计，计税利润为税利润为5050万，应交所得税额应为：万，应交所得税额应为：500 00025%500 00025%125 000125 000（元）（元）从从2008年年1月月1日起，企业所得税税率已调日起，企业所得税税率已调减为减为25%。（4 4）所得税费用的核算）所得税费用的核算 账户设置账户设置 核算举例核算举例 【例例5-65-66

35、6】企业计算应交所得税。企业计算应交所得税。借：所得税费用借：所得税费用 1 125 00025 000 贷：应交税费贷：应交税费 1 125 00025 000 本年利润本年利润 所得税费用所得税费用 发生数发生数 期末结转期末结转所得税费用所得税费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额 应交税费应交税费 利润的结转利润的结转1资料资料1 1 结转损益类科目余额（结转收入）结转损益类科目余额（结转收入）借：主营业务收入借：主营业务收入 60000000 其他业务收入其他业务收入 15000000 投资收益投资收益 180

36、00000 营业外收入营业外收入 3000000 贷：本年利润贷：本年利润 96000000利润的结转2资料资料1 1 结转损益类科目余额（结转损益类科目余额（结转成本费用支出）借：本年利润借：本年利润 85200000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40000000 其他业务成本其他业务成本 10000000 营业税金及附加营业税金及附加 2000000 销售费用销售费用 9500000 管理费用管理费用 6500000 财务费用财务费用 3000000 营业外支出营业外支出 9000000 所得税费用所得税费用 5200000利润的分配华夏公司华夏公司20082008年度年度净利润净利

37、润1080万，在企万，在企业、股东中分配：业、股东中分配：1、提取盈余公积、提取盈余公积2、向投资者分配利润、向投资者分配利润 二、留存收益的核算二、留存收益的核算 （一）盈余公积的核算（一）盈余公积的核算 1.账户设置账户设置 盈余公积盈余公积转增资本数 提取留存数弥补亏损数实收资本 利润分配利润分配提取盈余公积 所有者权所有者权益类账户益类账户利润类利润类账账 户户 利润分配利润分配 其他转入 资料：华夏公司资料：华夏公司20082008年度年度净利润净利润1080万，按净万，按净利润利润10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，2008年度向股东年度向股东分配现金股利分配现金股利300万

38、，分配股票股利万，分配股票股利200万，已万，已办妥增资手续。办妥增资手续。（1）结转净利润）结转净利润借：本年利润借：本年利润 10800000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 10800000（2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积=108010%=108（万元）（万元）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积1080000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1080000（3）分配现金股利和股票股利）分配现金股利和股票股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3000 000 贷：应付股利贷：应付股利 30

39、00 000借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利2000 000 贷：股本贷：股本 2000 000（4）结平）结平“利润分配利润分配”所属其他明细科目余额。所属其他明细科目余额。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6080000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1080000 应付现金股利应付现金股利 3000000 转作股本的股利转作股本的股利 2000000未分配利润净利润1080万-利润分配608万=472万 2.账务处理账务处理 【例例9-7】宏大公司宏大公司2008年实现税后利年实现税后利润润1 000 000元，按元，按10%提

40、取法定盈余公积，提取法定盈余公积，按按4%提取任意盈余公积（根据公司规章等提取任意盈余公积（根据公司规章等规定）。规定）。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意盈余公积 40 000 【例例9-8】公司经股东大会批准，用盈公司经股东大会批准，用盈余公积金余公积金300 000元弥补当期亏损。元弥补当期亏损。借：盈余公积借：盈余公积 300 000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 300 000 【例例9-9】公司股东大会

41、决议，本期将公司股东大会决议，本期将盈余公积金盈余公积金500 000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 （二）未分配利润的核算（二）未分配利润的核算 通过通过“利润分配利润分配”账户下的账户下的“未分配未分配利润利润”明细账户进行。明细账户进行。在会计期末，公司通过在会计期末，公司通过“本年利润本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入账户计算出本期的经营成果，然后转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，经分配账户，经分配后，结存于该账户的贷方余额即为未分配后，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借

42、方余额则为未弥补亏损。利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。1.账户设置账户设置 2.账务处理账务处理应付股利 本年利润 转入费用 转入收入 实现利润利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配数 期末结转数 盈余公积 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已提取数 期末结转数负债类账户负债类账户结转本年结转本年实现利润实现利润提取盈提取盈余公积余公积向股东向股东分配现分配现金股利金股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润 本年已分配数 期初余额期初余额（上 年未分配数）利润转入数 期末余额期末余额 (年末未分配数)利利润润类类账账户户年年末末结结转转已已分分配配数数【期末余额

43、期末余额(年末未弥补亏损数)】亏损转入数转出亏损 【例例9-10】宏运公司年初未分配利润宏运公司年初未分配利润为为300 000元，本年实现净利润元，本年实现净利润1 000 000元，元，经股东大会批准：本年提取法定盈余公积经股东大会批准：本年提取法定盈余公积100 000元、任意盈余公积元、任意盈余公积50 000元，向投元，向投资者分配现金股利资者分配现金股利450 000元。元。（1）结转本年实现的净利润：）结转本年实现的净利润：借：本年利润借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 000 000本年利润本年利润转入费用2 000 000 转入

44、收入3 000 000结转利润1 000 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 300 000 本年转入1 000 000 （2）按规定进行利润分配：）按规定进行利润分配：提取盈余公积：提取盈余公积：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意盈余公积 50 000 向投资者分配现金股利：向投资者分配现金股利：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 450 000 贷：应付股利贷：应付股利 450 000 教材

45、上为教材上为复合分录复合分录 以上业务的账户记录情况如下：以上业务的账户记录情况如下：本年利润本年利润转入费用2 000 000 转入收入3 000 000结转利润1 000 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 300 000 本年转入1 000 000利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取数 100 000利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 提取数 50 000利润分配利润分配应付股利应付股利 分配数 450 000盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 提取数 100 000盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 提取数 50 0

46、00应付股利应付股利 分配数 450 000 （3）派发现金股利时：）派发现金股利时：借：应付股利借：应付股利 45 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 （4）结转本年利润分配：）结转本年利润分配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 600 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 应付股利应付股利 450 000 经过上述分配处理，经过上述分配处理，“未分配利润未分配利润”账户账户的贷方余额为的贷方余额为 700 000元元（300 000 +1 000 000 600 000），即

47、为公司年末未分配利润数额。），即为公司年末未分配利润数额。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户贷方账户贷方余额余额700 000元为公司本年末未分配利润数额。元为公司本年末未分配利润数额。本年利润本年利润转入费用2 000 000 转入收入3 000 000结转利润1 000 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 已分配数：年初余额年初余额 300 000 600 000 本年转入1 000 000 年末余额年末余额 700 000利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取数 100 000 结转数 100 000利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 提取数 50 000 结转数 50 000利润分配利润分配应付股利应付股利 分配数 450 000 结转数 450 000盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 提取数 100 000盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 提取数 50 000应付股利（利润）应付股利（利润）分配数 450 000课后作业课后作业 会计学会计学教材教材 P212复习思考题复习思考题 会计学习题与案例会计学习题与案例