第六节固定资产及投资性房地产.ppt
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1、固定资产固定资产一、固定资产概述一、固定资产概述1、特征、特征(1)持有目的为自用或出租;)持有目的为自用或出租;(2)使用寿命长()使用寿命长(1年以上)。年以上)。2、分类、分类注意:关于注意:关于“土地土地”3、主要科目、主要科目2021/9/181二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算取得的成本构成。取得的成本构成。注意:生产设备注意:生产设备(动产)(动产)的增值税可以抵扣,的增值税可以抵扣,不计入成本)不计入成本)n例例甲公司为增值税一般纳税人,于甲公司为增值税一般纳税人,于2009年年2月月3日购进一台不需要安装的生产设备,日购进一台不需要安装的生产设备,收到的增值税专用发
2、票上注明的设备价款收到的增值税专用发票上注明的设备价款为为3000万元,增值税额为万元,增值税额为510万元,款项已万元,款项已支付;另支付保险费支付;另支付保险费15万元,装卸费万元,装卸费5万元。万元。当日,该设备投入使用。假定不考虑其他当日,该设备投入使用。假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入帐价值为因素,甲公司该设备的初始入帐价值为()万元。)万元。A、3000B、3020C、3510D、35302021/9/1821、外购外购A、不需要安装、不需要安装不动产:不动产:借:固定资产借:固定资产(买价(买价+税费)税费)贷:银行存款贷:银行存款动产:动产:借:固定资产借:固定资产(买
3、价(买价+税费)税费)应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款贷:银行存款B、需要安装、需要安装借:在建工程借:在建工程(买价(买价+税费税费+安装费等)安装费等)贷:银行存款等贷:银行存款等借:固定资产借:固定资产贷:在建工程贷:在建工程(在建工程的总和)(在建工程的总和)2021/9/183C、一笔购入多项未单独标价的固定资产、一笔购入多项未单独标价的固定资产按公允价值之比进行分配。按公允价值之比进行分配。P50例例(09)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时,应按各项固定资产公允价值的比例定资产时,应按各项
4、固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。成本。()2021/9/1842、自建自建自营自营“在建工程在建工程”“固定资产固定资产”(1)购买工程物资:)购买工程物资:A、用于机器设备安装工程:、用于机器设备安装工程:借:工程物资借:工程物资应交税费应交税费应交增值税(进项税)应交增值税(进项税)贷:银行存款贷:银行存款等等B、用于不动产的建造:、用于不动产的建造:借:工程物资借:工程物资贷:银行存款贷:银行存款等等2021/9/185n(2)领用原材料)领用原材料nA、用于机器设备安装工程:n借:在建工程n 贷:原材料nB、用
5、于不动产在建工程:n借:在建工程n 贷:原材料n 应交税费应交增值税(进项税额转出)2021/9/186n(3)领用自产产品)领用自产产品nA、用于机器设备安装工程:n借:在建工程n 贷:库存商品nB、用于不动产在建工程:n借:在建工程n 贷:库存商品n 应交税费应交增值税(销项税额)2021/9/187n某企业将自产的一批应税消费品(非金某企业将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为本为750万元,计税价格为万元,计税价格为1250万元,适万元,适用的增值税税率为用的增值税税率为17%,消费税税率为,消费税税率为10%。计入在建工程
6、成本的金额为()。计入在建工程成本的金额为()万元。万元。A.875B.962.5C.1087.5D.1587.52021/9/188发生其他费用发生其他费用借:在建工程借:在建工程贷:银行存款贷:银行存款应付职工薪酬等应付职工薪酬等(费用额)(费用额)工程完工时工程完工时借:固定资产借:固定资产贷:在建工程贷:在建工程(在建工程的总和)(在建工程的总和)例例P52注:注:出包出包“在建工程在建工程”“固定资产固定资产”2021/9/189n(11)某增值税一般纳税企业自建一幢,购入工程物资200万元,增值税税额为34万元,已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元,应负担的增值税税额为8.5万
7、元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态,其入账价值为()万元。A.250B.292.5C.286D.328.52021/9/1810三、折旧三、折旧(1)影响折旧的因素)影响折旧的因素P53(2)折旧的计提范围)折旧的计提范围A、空间范围、空间范围不提折旧的:土地、已提不提折旧的:土地、已提足折旧的足折旧的B、时间范围、时间范围当月增加的,当月不提;当月增加的,当月不提;当月减少的,当月照提。当月减少的,当月照提。注意:P54。2021/9/1811n(20072007年考题)下列各项固定资产,应当计提折旧年考题)下列各项固定资产,应当计提折旧的有()。的有()。A.
8、A.闲置的固定资产闲置的固定资产B.B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.C.经营租出的固定资产经营租出的固定资产D.D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产n(2009)(2009)下列关于固定资产计提折旧的表述,正确的下列关于固定资产计提折旧的表述,正确的有有()。A.A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧 B.B.固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧折旧 D.D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始自行建造的
9、固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧计提折旧2021/9/1812n(11)下列各项中,应计提固定资产折旧的有()。nA.经营租入的设备nB.融资租入的办公楼nC.已投入使用但未办理竣工决算的厂房nD.已达到预定可使用状态但未投产的生产线2021/9/1813(3)折旧的计算方法)折旧的计算方法A、平均年限法(直线法)、平均年限法(直线法)P54B、工作量法、工作量法P54C、双倍余额递减法、双倍余额递减法折旧率折旧率=2/预计的折旧年限预计的折旧年限预先不考虑残值预先不考虑残值年折旧额年折旧额=固定资产的账面净值固定资产的账面净值年折旧率年折旧率最后两年,将固定资产账面净值扣除预计净残值后
10、的余最后两年,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。额平均摊销。P552021/9/1814D、年数总和法、年数总和法年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数之和预计使用寿命的年数之和年折旧额年折旧额=(原值(原值预计净残值)预计净残值)年折旧率年折旧率例见例见P55(4)折旧的核算)折旧的核算“累计折旧累计折旧”借:制造费用借:制造费用(车间)(车间)管理费用管理费用(行政)(行政)销售费用销售费用(销售机构)(销售机构)在建工程在建工程(工程用)(工程用)贷:累计折旧贷:累计折旧例例P562021/9/1815n甲公司是增值税一般纳税人,甲公司是增值税一般纳
11、税人,207年年2月月1日购入需要安装的设备日购入需要安装的设备一台,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为一台,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元,增值万元,增值税为税为17万元。购买过程中,以银行存款支付运杂费等费用万元。购买过程中,以银行存款支付运杂费等费用13万元。万元。安装时,领用材料安装时,领用材料6万元,该材料负担的增值税为万元,该材料负担的增值税为1.02万元;支付万元;支付安装工人工安装工人工13万元。该设备万元。该设备207年年3月月30日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为甲公司对该设备采用年限平均法
12、计提折旧,预计使用年限为10年,年,净残值为零。假定不考虑其他因素,净残值为零。假定不考虑其他因素,207年该设备应计提的折旧年该设备应计提的折旧额为()。额为()。A.9万元万元B.9.9万元万元C.11万元万元D.13.2万元万元n某企业购进设备一台,该设备的入账价值为某企业购进设备一台,该设备的入账价值为100万元,预计净残值万元,预计净残值为为5.6万元,预计可使用年限为万元,预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下,该设备第三年应提折旧额为()万元。折旧的情况下,该设备第三年应提折旧额为()万元。A.24B.14.4C.20D.82021
13、/9/1816n(11)2009年12月31日,甲公司购入一台设备并投入使用,其成本为25万元,预计使用年限5年,预计净残值1万元,采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素,2010年度该设备应计提的折旧为()万元。nA.4.8 B.8 C.9.6 D.10n(2010)甲公司为增值税一般纳税人,2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台,当日投入使用。该设备价款为360万元,增值税税额为61.2万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为()万元。A72 B120 C140.4 D168.482021/9/1817n(2010)
14、企业计提固定资产折旧时,下列会计分录正确的有()。A.计提行政管理部门固定资产折旧:借记“管理费用”科目贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧:借记“制造费用”科目贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧:借记“销售费用”科目贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧:借记“在建工程”科目贷记“累计折旧”科目 2021/9/1818四、后续支出四、后续支出(1)更新改造支出)更新改造支出“在建工程在建工程”“固定资产固定资产”A、注销原固定资产、注销原固定资产借:在建工程借:在建工程(差额)(差额)累计折旧累计折旧(原已提数)(原已提数)贷:固定资产贷:固定资
15、产(原值)(原值)B、发生改造支出时、发生改造支出时借:在建工程借:在建工程贷:银行存款贷:银行存款应付职工薪酬等应付职工薪酬等(支出额)(支出额)C、改造完成时、改造完成时借:固定资产借:固定资产贷:在建工程贷:在建工程(在建工程总和)(在建工程总和)P572021/9/1819n甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。207年年4月月1日对某项固定资产进行更新改造。当日,该日对某项固定资产进行更新改造。当日,该固定资产的原价为固定资产的原价为1000万元,累计折旧为万元,累计折旧为100万元,已计万元,已计提减值准备提减值准备100万
16、元。更新改造过程中发生劳务费用万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司产品一批,成本为万元;领用本公司产品一批,成本为100万元,计税价格万元,计税价格为为130万元(属于视同销售行为)。经更新改造的固定资万元(属于视同销售行为)。经更新改造的固定资产于产于207年年6月月20日达到预定可使用状态。假定上述更新日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件,该更新改造后的固定资产入改造支出符合资本化条件,该更新改造后的固定资产入账价值为()。账价值为()。A.1300万元万元B.1322.10万元万元nC.1352.10万元万元D.1500万元万元2021/9/1820
17、(2)修理)修理大修理、小修理大修理、小修理“XX费用费用”发生时:发生时:借:管理费用借:管理费用(车间、行政)(车间、行政)销售费用销售费用(销售机构)(销售机构)其他业务成本(出租的)其他业务成本(出租的)贷:银行存款贷:银行存款应付职工薪酬等应付职工薪酬等(费用额)(费用额)P572021/9/1821n(08)下无各项中,不应计入管理费用的下无各项中,不应计入管理费用的有(有()。)。nA.总部办公楼折旧总部办公楼折旧nB.生产设备改良支出生产设备改良支出nC.经营租出专用设备的修理费经营租出专用设备的修理费nD.专设销售机构房屋的修理费专设销售机构房屋的修理费2021/9/1822
18、五、处置五、处置出售、报废、毁损等出售、报废、毁损等“固定资产清理固定资产清理”(1)注销固定资产)注销固定资产借:固定资产清理借:固定资产清理(差额)(差额)累计折旧累计折旧(已提数)(已提数)固定资产减值准备固定资产减值准备(已提数)(已提数)贷:固定资产贷:固定资产(原值)(原值)2021/9/1823(2)发生清理费用与税金)发生清理费用与税金借:固定资产清理借:固定资产清理(总和)(总和)贷:银行存款贷:银行存款(清理费用)(清理费用)应交税费应交税费XX税金税金(税金)(税金)(3)发生清理收入)发生清理收入借:银行存款(借:银行存款(或原材料或原材料或其他应收款)或其他应收款)贷
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