第十一章 收入、费用和利润.ppt

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1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润1第一节第一节 收入的核算收入的核算一、概述一、概述（一一）收收入入：指指企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务、让让渡渡资资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。（二）收入的特点：（二）收入的特点：1、收收入入是是企企业业日日常常活活动动中中产产生生的的，不不是是偶偶发发的的交交易易或或事事项项形形成成的的。所所谓谓日日常常活活动动是是指指企企业业主主要要的的、核核心心的的业务活动，是企业经常的、连续的活动。业务活动，是企业经常的、连续的活动。2、收收入入导导致致企企业业资资产产的的增

2、增加加，或或负负债债的的减减少少，或或两两者者兼而有之；兼而有之；3、收入最终导致企业所有者权益的增加；、收入最终导致企业所有者权益的增加；4、收收入入只只包包括括本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，不不包包括括为为第第三三方或客户代收的款项，如代收的税金。方或客户代收的款项，如代收的税金。2（三）收入、收益与利得（三）收入、收益与利得 1、收收益益：（利利润润、盈盈利利），指指企企业业在在会会计计期期间间内内增增加加的的除除业业主主投投资资以以外外的的经经济济利利益益，是是来来自自期期间间交交易易的的已已实实现现收收入入与与相相应应费费用用之之间间的的差差额额，即即产产出出大大于于投投

3、入入的的差额。差额。2、利利得得：指指某某一一个个体体除除来来自自营营业业收收入入或或业业主主投投资资得得到到的的收收款款以以外外，来来自自边边缘缘性性或或偶偶发发性性交交易易的的净净资资产产的的增增加加，是是不不经经过过经经营营过过程程就就取取得得的的或或不不曾曾期期望望的的收收益益。如如：接接受受捐捐赠赠的的资资产产、处处置置固固定定资资产产和和无无形形资资产产的的净净损益、因物价上涨而引起的资产增值。损益、因物价上涨而引起的资产增值。3、收收入入与与利利得得的的区区别别：（1）来来源源不不同同，收收入入来来源源于于企企业业的的日日常常经经营营活活动动，利利得得来来源源于于企企业业偶偶发发

4、的的经经济济业业务务；（2）揭揭示示的的形形式式不不同同，收收入入以以总总额额反反映映在在会会计计报报表表中中，并并与与其其相相关关的的成成本本配配比比；利利得得在在会会计计报报表表中中以以净额反映。净额反映。3二、收入的分类二、收入的分类 1、按按收收入入的的性性质质分分：商商品品销销售售收收入入、劳劳务务收收入入、让让渡渡资资产产使使用用权权而而取取得得的的收收入入（包包括括利利息息收收入入、无无形形资资产产使用费收入、出租固定资产收入、出租包装物收入）；使用费收入、出租固定资产收入、出租包装物收入）；2、按收入形成是否与企业日常经营活动有直接关系分：、按收入形成是否与企业日常经营活动有直

5、接关系分：（1）营营业业外外收收入入：指指企企业业发发生生的的与与日日常常经经营营活活动动无无直直接关系的各项收入，即利得。接关系的各项收入，即利得。（2）营营业业收收入入：企企业业开开展展日日常常经经营营活活动动所所取取得得的的收收入入。营业收入又可分为：营业收入又可分为：（a）主主营营业业务务收收入入：企企业业日日常常的的主主要要的的活活动动的的收收入入，经经常常性性、大大量量发发生生（一一般般为为营营业业执执照照上上表表明明的的主主要要业业务所产生的收入）；务所产生的收入）；（b）其其他他业业务务收收入入：主主营营业业务务以以外外其其他他业业务务产产生生的的收收入入。其其他他业业务务包包

6、括括：销销售售材材料料、代代购购代代销销、无无形形资资产产出租、包装物出租或出售、提供技术咨询等。出租、包装物出租或出售、提供技术咨询等。4三、收入确认的标准和方法三、收入确认的标准和方法（一）确认（一）确认所所谓谓确确认认，是是指指将将某某一一项项目目作作为为一一项项资资产产、负负债债、收收入入、费费用用等等正正式式地地计计入入或或列列入入某某一一会会计计主主体体财财务务报报表表的过程，它包括同时用文字和数字表述某一项目。的过程，它包括同时用文字和数字表述某一项目。任任何何一一个个项项目目的的确确认认都都必必须须同同时时满满足足四四项项标标准准：（1）可可定定义义性性，即即要要确确认认的的项

7、项目目必必须须符符合合财财务务报报表表中中某某一一要要素素的的定定义义；（2）可可计计量量性性，即即所所确确认认的的项项目目必必须须能能够够可可靠靠定定量量；（3）相相关关性性，即即待待确确认认的的项项目目所所生生成成的的信信息息对对信信息息使使用用者者的的评评价价和和决决策策有有影影响响；（4）可可靠靠性性，所确认的项目是真实、可验证的。所确认的项目是真实、可验证的。收收入入的的确确认认实实际际上上要要解解决决两两个个问问题题：能能否否作作为为收收入入记记帐？何时作为收入记帐？帐？何时作为收入记帐？收入的确认要遵循实现原则，即只有企业的经营活动收入的确认要遵循实现原则，即只有企业的经营活动所

8、导致的净资产的增加，才能确认为收入。所导致的净资产的增加，才能确认为收入。5（二）收入确认的方法（二）收入确认的方法1、生生产产法法，是是指指在在生生产产过过程程中中或或在在完完工工时时确确认认收收入入的的方方法法。主主要要用用于于有有客客户户定定单单，有有确确切切买买主主，并并且且生生产产周周期期较较长长的的行行业业，如如造造船船业业、建建筑筑业业。实实务务中中，按按照照完完工工进进度度逐逐渐渐确确认认，或或在完工时确认收入。在完工时确认收入。2、销销售售法法，是是指指在在销销售售成成立立时时确确认认收收入入。销销售的成立是收入实现的标志。售的成立是收入实现的标志。3、收收款款法法，是是指指

9、在在收收到到款款项项时时确确认认收收入入。当当企企业业销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务后后，无无法法合合理理地地预预计计能否收到款项，收款法是较好的选择。能否收到款项，收款法是较好的选择。6例例其他业务收入的核算：其他业务收入的核算：某企业本月发生如下其他业务：某企业本月发生如下其他业务：（1）销销售售多多余余材材料料1000kg，收收入入20000元元，增增值值税税3400元，材料成本元，材料成本15000元。元。（2）对对外外技技术术转转让让收收入入5000元元，营营业业税税税税率率5，转转让让的工资费用的工资费用3000元。元。（3）以以经经营营租租赁赁方方式式出出租租固固定定资资产

10、产收收入入8000元元，营营业业税税率税税率5，该固定资产本月折旧费为，该固定资产本月折旧费为4000元。元。（4）出出租租包包装装物物得得2000元元，营营业业税税税税率率5，包包装装物物本本期应摊销的成本为期应摊销的成本为1000元。元。（5）提提供供运运输输劳劳务务，得得到到4000元元收收入入，营营业业税税税税率率3，成本为成本为2000元。元。上上述述业业务务除除出出售售材材料料的的货货款款未未收收到到外外，其其余余款款项项均均收收存存银行。该公司的城建税税率未银行。该公司的城建税税率未7，教育费附加率未，教育费附加率未37借：应收账款借：应收账款 23400 银行存款银行存款 19

11、000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入销售材料销售材料 20000 技术转让技术转让 5000 出租固定资产出租固定资产 8000 出租包装物出租包装物 2000 提供运输劳务提供运输劳务 4000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400借：其他业务支出借：其他业务支出 25957 贷：原材料贷：原材料 15000 应付工资应付工资 3000 累计折旧累计折旧 4000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 2000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税870 应交城建税应交城建税60.9 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 26.18四、商品

12、销售收入的核算四、商品销售收入的核算（一一）商商品品销销售售收收入入的的确确认认标标准准同同时时满满足足下下列列四四项时才可确认为收入的实现：项时才可确认为收入的实现：1、企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给购购货货方方。风风险险主主要要是是指指商商品品由由于于贬贬值值、损损坏坏、报报废废等等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益；造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益；2、企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易

13、相关的经济利益能够流入企业；、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相相关关的的收收入入和和成成本本能能够够可可靠靠地地计计量量。收收入入的的计计量量：合合同同或或协协议议的的金金额额，不不考考虑虑可可能能发发生生的的现现金金折折扣扣、销销售售折折让让和和销销售售退退回回。实实际际发发生生现现金金折折扣扣时时，计计入入当当期期财财务务费费用用；发发生生销销售售折折让让或或销销售售退退回回时时，直直接接冲冲减减折折让发生当期的销售收入。让发生当期的销售收入。9（二）商品销售收入的计量与（二）商品销售收入的计量与帐务处理帐务处理 商商品品销销售售收收入入的的金金额额：按按合合同同或或协协议议金金额

14、额确确定定；无无合合同同或或协协议议的的，按按双双方方都都同同意意或或都都能能接接受受的的价价格格确确定定。不不包包括括代代第第三三方方或或客客户户收收取取的的款款项项，不不考考虑虑各各种种预预计计可可能能发发生生的的现现金金折折扣扣、销销售售折折让。让。企企业业设设置置“主主营营业业务务收收入入”、“主主营营业业务务成成本本”、“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”（核核算算企企业业承承担担的的税税金金及及附附加加，包包括括营营业业税税、消消费费税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税、教教育育费费附附加加）。企企业业设设“其其他他业业务务收收入入”和和“其其

15、他他业业务务支支出出”，用用以以核核算算企企业业除除主主营营业业务务以以外外经经济济业业务务所所取取得的收入和支出（包括成本、费用和税金）。得的收入和支出（包括成本、费用和税金）。101、一般商品销售的帐务处理、一般商品销售的帐务处理例例：某某企企业业以以托托收收承承付付方方式式向向A企企业业销销售售产产品品50件件，每每件件售售价价1000元元（不不含含税税），单单位位成成本本600元元。该该企企业业已已经经按按合合同同发发货货，并并垫垫付付运运杂杂费费500元元。该该产产品品的的增增值值税税率率为为17，消消费费税税率率为为8，应应交交城城市市维维护护建建设设税税500元元，应应交交教教育

16、育费费附附加加200元元。企企业业已经向银行办妥托收承付手续。已经向银行办妥托收承付手续。借：应收账款借：应收账款A企业企业 59000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）8500银行存款银行存款 500借：主营业务成本借：主营业务成本 30000贷：库存商品贷：库存商品 30000借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 4700贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 4000 应交税金应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 500其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 200例例1例例7，P410。112、销

17、售退回的帐务处理销售退回的帐务处理销销售售退退回回：指指企企业业已已售售出出的的商商品品，由由于于质质量量、品品种种不不符符合合合合同同等等原原因因而而发发生生的的退退货货。企企业业收收到到退退货货，一一方方面要办理产品的入库手续，另一方面：面要办理产品的入库手续，另一方面：（1）如如果果销销售售退退回回发发生生在在企企业业确确认认收收入入之之前前，将将退退回回商品的成本从商品的成本从“发出商品发出商品”转到转到“库存商品库存商品”即可；即可；（2）如如果果销销售售退退回回发发生生在在企企业业确确认认收收入入之之后后，不不论论是是当当年年销销售售的的，还还是是以以前前年年度度销销售售的的，一一

18、般般冲冲减减退退回回当当期期的的销销售售收收入入和和销销售售成成本本，取取得得了了合合法法凭凭证证的的还还可可冲冲减应交增值税；减应交增值税；（3）如如果果资资产产负负债债表表日日及及以以前前售售出出的的商商品品，在在“资资产产负负债债表表日日财财务务报报告告批批准准日日”之之间间发发生生了了销销售售退退回回，应冲减报告年度的收入、成本和税金。应冲减报告年度的收入、成本和税金。12例：例：P415冲抵已确认的收入冲抵已确认的收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 792000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136000 贷：银行存款贷：银行存款 928000

19、同时冲抵已结转的成本同时冲抵已结转的成本借：库存商品借：库存商品 560000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 560000调整所得税调整所得税借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 76560 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 76560将将“以以前前年年度度损损益益调调整整”转转入入“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”中中借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 155440 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 155440133、发生销售折让的帐务处理、发生销售折让的帐务处理 无无论论是是本本期期销销售售发发生生的的销销售售折折让让，还还是是以以前前

20、销销售售发发生生的的销销售售折折让让，企企业业均均应应于于折折让让发发生生的的当当期冲减销售收入。期冲减销售收入。例例10，P416。某某企企业业上上月月售售给给AB公公司司的的商商品品，因因质质量量由由问问题题，经经双双方方协协商商同同意意给给予予3000元元的的折让。该商品的收入已于上月确认，货款未收。折让。该商品的收入已于上月确认，货款未收。借：主营业务收入借：主营业务收入 3000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 贷：应收账款贷：应收账款 3510问题：为何不冲减成本？问题：为何不冲减成本？144、分期收款销售的帐务处理、分期收款销售的帐务处理例例：

21、2000年年3月月1日日，A企企业业（一一般般纳纳税税任任）以以分分期期收收款款的的方方式式将将其其产产品品售售给给B公公司司。合合同同规规定定的的销销售售额额为为21万万元元，分分三三年年等等额额支支付付，收收款款期期分分别别为为00年年、01年年、02年年的的3月月1日日。A企企业业生生产产该该产产品品的的成成本本为为150000元元。2000年年3月月1日日，A企企业业收收到到了了B公公司司支支付付的的7万万元元货货款款。2000年年4月月4日，日，A企业又收到了企业又收到了B公司支付的公司支付的7万元货款。万元货款。（1）2000年年3月月1日，发生分期收款销售时：日，发生分期收款销售

22、时：借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 150000 贷：库存商品贷：库存商品 150000（2）2000年年3月月1日，合同约定的收款日到来时：日，合同约定的收款日到来时：借：银行存款借：银行存款 81900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1190015（3）2000年年3月月31日，结转成本日，结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 50000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 50000（4）2001年年3月月1日，合同约定的收款日到来时：日，合同约定的收款日到来时：借：应收账款借：应收账款 81

23、900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11900（5）2001年年3月月31日，结转成本日，结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 50000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 50000（6）收到账款）收到账款 借：银行存款借：银行存款 81900 贷：应收账款贷：应收账款 81900165、代销商品的帐务处理、代销商品的帐务处理 例例：7月月20日日，某某企企业业委委托托甲甲商商店店代代销销其其生生产产的的产产品品共共1000件件，含含税税单单价价1170元元，单单位位成成本本680元元。8月月20日日收

24、收到到甲甲商商店店转转来来的的代代销销清清单单，上上列列售售出出4000件件，收收取取手续费手续费5000元。元。（1）7月月20日，发出商品时不确认收入：日，发出商品时不确认收入：借：委托代销商品借：委托代销商品 680000 贷：库存商品贷：库存商品 680000（2）8月月20日日，收收到到代代销销清清单单时时才才确确认认收收入入的的实实现现并并结转成本：结转成本：借：应收账款借：应收账款 468000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800017借：主营业务成本借：主营业务成本 272000 贷：委托代销商品贷

25、：委托代销商品 272000借：营业费用借：营业费用 5000 贷：应收账款贷：应收账款 5000（3）收到甲商店汇来的货款时）收到甲商店汇来的货款时借：银行存款借：银行存款 463000 贷：应收账款贷：应收账款 46300018五、劳务收入的核算五、劳务收入的核算 1、在在同同一一会会计计年年度度内内开开始始并并完完成成的的劳劳务务，应应在在劳劳务务完完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额；成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额；2、劳务的开始和完成分属不同的会计年度：、劳务的开始和完成分属不同的会计年度：（1）在在提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计

26、的的情情况况下下，应当在资产负债表日按应当在资产负债表日按完工百分比法完工百分比法确认劳务收入。确认劳务收入。本本期期确确认认的的收收入入劳劳务务总总收收入入本本期期期期末末止止劳劳务务的的完完成成程度前期已确认的收入程度前期已确认的收入本本期期确确认认的的费费用用劳劳务务总总费费用用本本期期期期末末止止劳劳务务的的完完成成程度前期已确认的费用程度前期已确认的费用所所谓谓能能够够可可靠靠估估计计指指：（1）劳劳务务总总收收入入和和总总成成本本能能够够可可靠靠地地计计量量；（2）与与劳劳务务相相关关的的经经济济利利益益能能够够流流入入企业；（企业；（3）劳务的完工程度能够可靠地计量。）劳务的完工

27、程度能够可靠地计量。其中：其中：完成程度完成程度可根据已完成工作程度、已提供劳务可根据已完成工作程度、已提供劳务程度、已发生成本程度来估算。程度、已发生成本程度来估算。19（2）在在提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果不不能能可可靠靠估估计计的的情情况况下下，按下列原则确认和计量收入：按下列原则确认和计量收入：(a)如如果果已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本预预计计能能够够得得到到补补偿偿，应应按按已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本确确认认收收入入，并并按按相相同同的的金金额额结结转转成本（即无利润）；成本（即无利润）；(b)如如果果已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本预预计计不不能能全全

28、部部得得到到补补偿偿，应应按按能能得得到到补补偿偿的的劳劳务务成成本本金金额额确确认认收收入入，并并按按已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本作作为为当当期期费费用用。确确认认的的收收入入金金额额小小于于已经发生的劳务成本的金额，作为损失；已经发生的劳务成本的金额，作为损失；(c)如如果果已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本预预计计全全部部不不能能得得到到补补偿偿，应按已经发生的成本作为期间费用，不确认收入。应按已经发生的成本作为期间费用，不确认收入。例：例：P421 20六、让渡资产使用权 他他人人使使用用本本企企业业资资金金而而取取得得的的利利息息收收入入、他他人人使使用用本本期期的的固固定

29、定资资产产和和无无形形资资产产等等而而收收取取的的使使用用费费、因因债债权权投投资资而而取取得得的的利利息息收收入入、因因股股权权投投资资而而取取得的股息收入等。得的股息收入等。在满足下列条件下可以确认收入：在满足下列条件下可以确认收入：1、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。2、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。例：例：P42221第二节第二节 费用费用 一、费用的概念及特点一、费用的概念及特点费费用用是是指指企企业业为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动所所发发生的经济利益的流出。生的经济利益的流出。费费用用的的特特

30、点点：（1）费费用用最最终终会会导导致致企企业业资资源源的的减减少少；(2)费用最终会导致所有者权益的减少。费用最终会导致所有者权益的减少。二、费用的分类：二、费用的分类：1、按按照照费费用用的的经经济济内内容容分分：外外购购材材料料费费、外外购购燃燃料料费费、外外购购动动力力费费、工工资资和和职职工工福福利利费费、折折旧旧费费、利利息息支支出出、税金、其他支出；税金、其他支出；2、按按费费用用的的经经济济用用途途分分：生生产产费费用用和和期期间间费费用用。生生产产费费用用又又可可分分为为：直直接接费费用用（直直接接材材料料费费用用、直直接接人人工工费费用用、其其他他直直接接费费用用）和和间间

31、接接费费用用；期期间间费费用用分分为为：管理费用、财务费用和营业费用。管理费用、财务费用和营业费用。22三、费用确认和计量原则（一）费用的确认原则（一）费用的确认原则费费用用确确认认遵遵循循划划分分收收益益性性支支出出于于资资本本性性支支出出原原则则、权权责发生制原则和配比性原则。责发生制原则和配比性原则。资资本本性性支支出出：如如固固定定资资产产、长长期期投投资资，通通过过折折旧旧或或摊摊销计入成本或费用；销计入成本或费用；收收益益性性支支出出：如如原原材材料料消消耗耗、直直接接人人工工消消耗耗，直直接接计计入成本或费用入成本或费用根据费用与收入之间的关系，费用的确认分为：根据费用与收入之间

32、的关系，费用的确认分为：1、根根据据与与收收入入的的因因果果关关系系确确认认费费用用。与与本本期期收收入入有有直直接接关关系系的的耗耗费费都都应应确确定定为为本本期期费费用用，如如销销售售成成本本的的确确认认；与与收收入入无无关关的的支支出出不不能能确确认认为为费费用用，如如对对外外投投资资支出、购买材料和固定资产的支出、被罚没支出等；支出、购买材料和固定资产的支出、被罚没支出等；232、采采用用系系统统程程序序，合合理理地地分分配配费费用用。如如果果一一项项资资产产能能够够在在若若干干会会计计期期间间为为企企业业带带来来收收益益，企企业业应应采采用用一一定定的的分分配配方方式式将将其其成成本

33、本计计入入各各会会计期间；计期间；3、在在支支出出时时立立即即确确认认为为费费用用，如如为为管管理理目目的的而发生的支出、为销售目的而发生的支出。而发生的支出、为销售目的而发生的支出。（二）费用的计量原则（二）费用的计量原则一一般般情情况况下下，费费用用的的发发生生都都有有明明确确的的数数额额，并并有有费费用用的的原原始始凭凭证证，因因此此费费用用的的计计量量应应以以历历史史成本为依据，以企业实际发生的耗费进行计量。成本为依据，以企业实际发生的耗费进行计量。24四、费用的核算 在在典典型型的的制制造造企企业业，费费用用的的核核算算主主要要包包括括产产品品成成本本的的核算核算和和期间费用的核算。

34、期间费用的核算。（一）产品成本的核算（一）产品成本的核算1、成本与费用的区别：、成本与费用的区别：（1）成成本本是是对对象象化化的的费费用用，产产品品成成本本是是相相对对一一定定的的产产品品而而言言所所发发生生的的费费用用，与与特特定定的的产产品品生生产产相相联联系系。成成本本与与会会计计期期间间不不直直接接相相关关，可可以以跨跨期期递递延延，如如半半成成品品的生产成本；的生产成本；（2）费费用用是是某某一一期期间间为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动而而发发生生的的支支出出，与与一一定定期期间间相相联联系系，会会计计期期间间结结束束费用的归集即告结束。费用的归集即告结束

35、。252、成本与费用的联系：相互转化、成本与费用的联系：相互转化（1）与生产有关的费用）与生产有关的费用 成本成本采采购购过过程程中中，与与购购买买对对象象有有关关的的合合理理支支出出全全部部计计入入其其成成本本；生生产产过过程程中中，直直接接费费用用按按成成本本对对象象进进行行归归集集，间间接接费费用用通通过过分分配配计入各成本对象；计入各成本对象；（2）与与生生产产无无直直接接关关系系的的期期间间费费用用（管管理理费费用用、财财务务费费用用、营营业费用）业费用）直接被计入当期损益直接被计入当期损益（3）成本成本 费用费用在在销销售售或或资资产产的的耗耗用用过过程程中中，通通过过销销售售或或

36、耗耗用用，产产品品成成本本或或资资产的价值转化当期费用。产的价值转化当期费用。总总之之，费费用用是是站站在在某某一一会会计计期期间间的的支支出出或或耗耗费费的的角角度度，而而成成本本是是站站在在支支出出或或耗耗费费后后是是否否构构成成某某一一对对象象的的角角度度。就就某某一一会会计计期期间间的的费费用用来来说说，有有些些转转化化成成了了成成本本，有有些些却却只只能能计计入入当当期期损损益益；就就某某一一资资产产的的成成本本而而言言，当当资资产产在在某某一一会会计计期期间间被被耗耗用用时时，成成本就在该会计期间转化成了费用。本就在该会计期间转化成了费用。263、产品成本的核算：“生生产产成成本本

37、基基本本生生产产成成本本”帐帐户户，按按产产品品品品种种设设明明细细帐帐，借借方方登登记记企企业业在在产产品品生生产产过过程程中中发发生生的的各各项项费费用用，包包括括直直接接材材料料费费、直直接接人人工工费费和和制制造造费费用用；贷贷方方登登记记已已完完工工产产品品或或半半成成品品的的成成本本；月月末末借借方方余余额额为为尚尚未完工的在产品的成本。未完工的在产品的成本。“生生产产成成本本辅辅助助生生产产成成本本”帐帐户户，登登记记辅辅助助车车间间发发生的成本。生的成本。“制制造造费费用用”帐帐户户，借借方方登登记记车车间间发发生生的的管管理理人人员员的的工工资资和和福福利利费费、折折旧旧费费

38、、修修理理费费、办办公公费费、水水电电费费、机机物物料料消消耗耗、劳劳动动保保护护费费、季季节节性性修修理理期期间间的的停停工工损损失失等等；贷贷方方登登记记月月末末分分配配到到“生生产产成成本本基基本本生生产产成成本本”中去的部分；月末一般无余额。中去的部分；月末一般无余额。27（二）期间费用 期期间间费费用用是是指指企企业业在在生生产产经经营营过过程程发发生生的的，与与产产品品生生产产活活动动没没有有直直接接关关系系的的，属属于于某某一一期期间间耗耗用用的的费费用用。这这些些费费用用容容易易确确定定其其发发生生的的期期间间和和归归属属期期间间，但但不不容容易易确确定定其其应应归归属属的的成

39、成本本计计算算对对象象，所所以以不不计计入入产产品品生生产产成成本本，而而是是按按照照一一定定的的期期间间进进行行汇汇总，直接计入当期损益。总，直接计入当期损益。1、营营业业费费用用：指指企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的费费用用，包包括括运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、佣佣金金、代代销销手手续续费费、广广告告费费、宣宣传传费费、展展览览费费、租租赁赁费费，以以及及为为销销售售本本企企业业商商品品而而专专设设的的销销售机构的职工工资和福利费、业务费等。售机构的职工工资和福利费、业务费等。例：某公司本月发生如下营业费用：例：某公司本月发生如下营业费用：（

40、1）为为销销售售本本公公司司的的产产品品，以以银银行行存存款款支支付付运运杂杂费费13.5万万元元，其中运费其中运费10万元。万元。借：营业费用借：营业费用 128000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7000 贷：银行存款贷：银行存款 13500028（2）月初，一次性支付）月初，一次性支付3各月的广告费各月的广告费18万元。万元。借：待摊费用借：待摊费用180000 贷：银行存款贷：银行存款 180000（3）月末，摊销本月应承担广告费）月末，摊销本月应承担广告费借：营业费用借：营业费用 60000 贷：待摊费用贷：待摊费用60000（4）专专设设销销售售机机

41、构构的的会会计计人人员员报报帐帐，本本月月共共发发生生费费用用56万万元元，其其中中应应付付工工资资10万万，按按14计计提提的的职职工工福福利利费费，商商品品展展览览费费30万万，折折旧旧费费5万万，采采用用“五五五五摊摊销销法法”摊摊销销低低值值易易耗耗品品4万万，其其他费用他费用5.6万（付款以银行存款支付）。万（付款以银行存款支付）。借：营业费用借：营业费用 560000 贷：应付工资贷：应付工资 100000 应付福利费应付福利费 14000 银行存款银行存款 356000 累计折旧累计折旧 50000 低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销40000（5）月末，将营业费结

42、转至本年利润）月末，将营业费结转至本年利润借：本年利润借：本年利润 748000 贷：营业费用贷：营业费用 748000292、管理费用 管管理理费费用用：指指为为组组织织和和管管理理企企业业生生产产经经营营所所发发生生的的管管理理费费用用，包包括括：董董事事会会和和企企业业行行政政管管理理部部门门发发生生的的管管理理费费（如如职职工工工工资资和和福福利利费费、办办公公费费、差差旅旅费费）、工工会会经经费费（按按工工资资总总额额的的2计计提提）、业业务务招招待待费费、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、技技术术转转让让费费、无无形形资资产产摊摊销销费费、职职

43、工工教教育育经经费费（按按工工资资总总额额的的1.5计计提提）、劳劳动动保保险险费费（离离退退休休职职工工的的工工资资、价价格格补补贴贴、医医疗疗费费职职工工死死亡亡丧丧葬葬补补助助费费等等）、待待业业保保险险费费、研研究究与与开开发发费费、存存货货盘盘亏亏、计计提提坏坏账账准准备备和和存存货货准准备备、咨咨询费、诉讼费、矿产资源补偿费、排污费等。询费、诉讼费、矿产资源补偿费、排污费等。例：某公司本月发生如下管理费用：例：某公司本月发生如下管理费用：（1）企企业业行行政政管管理理部部门门发发生生的的管管理理费费60万万，其其中中工工资资20万万、福福利利费费2.8万万，非非生生产产用用固固定定

44、资资产产折折旧旧20万万，差差旅费旅费5万和其他费用以银行存款支付（共万和其他费用以银行存款支付（共17.2万）；万）；30（2）本本月月该该公公司司发发生生应应付付工工资资总总额额100万万，按按规规定定的的比例计提工会经费和职工教育经费；比例计提工会经费和职工教育经费；（3）本月计提坏账准备）本月计提坏账准备5万；万；（4）以银行存款支付离、退休职工工资）以银行存款支付离、退休职工工资15万；万；会计分录：会计分录：借：管理费用借：管理费用 835000 贷：应付工资贷：应付工资 200000 应付福利费应付福利费 28000 其他应付款其他应付款工会经费工会经费20000 教育经费教育经

45、费15000 累计折旧累计折旧 200000 银行存款银行存款 322000 坏账准备坏账准备 50000借：本年利润借：本年利润 835000 贷：管理费用贷：管理费用 835000313、财务费用 财财务务费费用用：指指企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金而而发发生生的的费费用用，包包括括利利息息支支出出（减减利利息息收收入入，含含借借款款利利息息净净支支出出、债债券券利利息息支支出出、带带息息商商誉誉汇汇票票的的利利息息支支出出等等）、汇汇兑兑损损失失（减减汇汇兑兑收收益益）和和银银行行和和金金融融机机构构的手续费等，借款费用能资本化的部分除外。的手续费等，借款费用能资本

46、化的部分除外。发发生生时时，借借记记“财财务务费费用用”，贷贷记记“预预提提费费用用”、“银银行行存存款款”、“长长期期借借款款”等等；收收到到利利息息收收入入和和汇汇兑兑收收益益时时，借借记记“银银行行存存款款”、“长长期期借借款款”，贷贷记记“财财务务费费用用”；月月底底，将将其其余余额额转转入入“本本年年利利润润”。32例：某公司本月发生如下业务：例：某公司本月发生如下业务：（1）预提本月负担的短期借款利息）预提本月负担的短期借款利息8000元元借：财务费用借：财务费用8000 贷：预提费用贷：预提费用 8000（2）支付银行手续费）支付银行手续费500元。元。借：财务费用借：财务费用5

47、00 贷：银行存款贷：银行存款500（3）接银行通知，已转来银行存款利息）接银行通知，已转来银行存款利息2500元。元。借：银行存款借：银行存款2500 贷：财务费用贷：财务费用2500（4）月底将财务费用转入）月底将财务费用转入“本年利润本年利润”。借：本年利润借：本年利润6000 贷：财务费用贷：财务费用600033第三节第三节 利润和核算利润和核算一、利润的概念及其组成一、利润的概念及其组成利利润润：是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果，包包括括营营业业利利润润（收收入入与与成成本本费费用用配配比比的的差差额额）、投投资资收收益益、营营业业外外收收支支净净额额

48、、补贴收入。补贴收入。利利润润总总额额营营业业利利润润投投资资净净收收益益营营业业外外收收入入营营业业外外支支出出补贴收入补贴收入净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税1、营营业业利利润润：指指企企业业正正常常营营业业收收入入扣扣除除营营业业成成本本、期期间间费费用用、各各种种营营业业税税金金及及附附加加后后的的余余额额，分分主主营营业业务务利利润润和和其其他他业业务务利利润，即：润，即：营营业业利利润润主主营营业业务务利利润润其其他他业业务务利利润润营营业业费费用用管管理理费费用财务费用用财务费用主主营营业业务务利利润润主主营营业业务务收收入入销销售售折折让让主主营营业业务务成成本本 主主

49、营业务税金及附加营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出342、投投资资收收益益：指指企企业业对对外外投投资资取取得得的的收收益益，减减去去发发生生的的投投资资损损失失和和计计提提投投资资减减值值准准备备。投投资资收收益益包包括括企企业业对对外外投投资资分分得得的的利利润润、股股利利和和债债券券利利息息，投投资资到到期期收收回回或或中中途途转转让让取取得得的的款款项项高高于于帐帐面面价价值值的的差差额额，以以及及按按权权益益法法核核算算的的股股权权投投资资在在被被投投资资单单位位增增加加的的净净资资产产中中所所拥拥有有的的数数额额。投投资资损损失

50、失包包括括投投资资到到期期收收回回或或中中途途转转让让取取得得的的款款项项低低于于帐帐面面价价值值的的差差额额，以以及及按按权权益益法法核核算算的的股股权权投投资资在被投资单位减少的净资产中所分摊的数额。在被投资单位减少的净资产中所分摊的数额。3、营营业业外外收收入入：指指企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入，包包括括：固固定定资资产产盘盘盈盈、罚罚款款净净收收入入、处处置置固固定定资资产产净净收收益益、出出售售无无形形资资产产收收益益、非非货货币币性性交交易易收收益益、确确实实无无法法支支付付的的应应付款项、教育费附加返还等。付款项、教育费