企业所得税汇算清缴培训课件.ppt

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1、企业所得税汇算清缴讲座山东省国税系统兼职教师山东省国税系统兼职教师山东省国税系统兼职教师山东省国税系统兼职教师山东省济宁市国家税务局山东省济宁市国家税务局山东省济宁市国家税务局山东省济宁市国家税务局 刘刘 溟溟2021/9/2711、申报时限、申报时限n n企业所得税法第五十四条规定，企业应当企业所得税法第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。清缴，结清应缴应退税款。n n企业在报送企业所得税纳税申报表时，应企业在报送企业所得税纳税申报表时，应

2、当按照规定附送财务会计报告和其他有关当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。资料。一、一、年度申报的有关规定年度申报的有关规定2021/9/2722 2、年度申报表的作用、年度申报表的作用n n纳税人履行义务；纳税人履行义务；n n税务征收依据；税务征收依据；n n稽查评估的凭证；稽查评估的凭证；n n税收政策的体现。税收政策的体现。2021/9/2733、年度申报表的设计思路年度申报表的设计思路n n间接法间接法会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整n n A 尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报n n B 体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基

3、n n C 会计与税法结合，便于税企业申报会计与税法结合，便于税企业申报信息化信息化2021/9/2744 4、年度申报表的构成、年度申报表的构成、年度申报表的构成、年度申报表的构成n nA A：结构：结构：结构：结构n n利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料n nB:B:主表内关系主表内关系主表内关系主表内关系n n利润总额利润总额利润总额利润总额纳税调整境外弥补境内亏损纳税调整境外弥补境内亏损纳税调整境外弥补境内亏损纳税调整境外弥补境内亏损n n调整后所得弥补亏损调整

4、后所得弥补亏损调整后所得弥补亏损调整后所得弥补亏损n n应纳税所得应纳税所得应纳税所得应纳税所得税率税率税率税率n n应纳所得税额减免税抵免税应纳所得税额减免税抵免税应纳所得税额减免税抵免税应纳所得税额减免税抵免税n n境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额境外应纳应抵税额境外应纳应抵税额境外应纳应抵税额境外应纳应抵税额n n实际应纳所得税额已预缴税额实际应纳所得税额已预缴税额实际应纳所得税额已预缴税额实际应纳所得税额已预缴税额n n本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税n nC:C:主附表关系主附表关系主附表关系主附表关系n n主表

5、项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映映映映2021/9/275D：主要指标主要指标利润总额利润总额会计准则利润表、事业单位会计制会计准则利润表、事业单位会计制度度利润总额利润总额计算捐赠的基数计算捐赠的基数调整后所得调整后所得负数作为当年亏损；正数，微利负数作为当年亏损；正数，微利企业判断企业判断应纳税所得额应纳税所得额正数或正数或0；应纳税额应纳税额税率税率25%，税率优惠同，税率优惠同25%差减差减免；免；2021

6、/9/276二、应纳税所得额计算时应当遵循的原则二、应纳税所得额计算时应当遵循的原则 1、实施条例第、实施条例第9条：企业应纳税所得额的确定应当条：企业应纳税所得额的确定应当遵循权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不管遵循权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不管是否在当期收取或支付，应当确认为当期的收入和费是否在当期收取或支付，应当确认为当期的收入和费用；反之，不属于当期的收入或费用，即使在当期收用；反之，不属于当期的收入或费用，即使在当期收取或支付，也不确认为当期的收入和费用。另有规定取或支付，也不确认为当期的收入和费用。另有规定除外。除外。2、收入确认条件、收入确认条件A支持收入实现的

7、事项已经发生支持收入实现的事项已经发生B收入能够准确的计量，估计的收入不需要缴纳企业收入能够准确的计量，估计的收入不需要缴纳企业所得税。所得税。3、成本费用的确认条件、成本费用的确认条件A实际发生的原则实际发生的原则B成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。2021/9/277三、收入类辅导三、收入类辅导1、某企业、某企业09年年12月月20日销售货物日销售货物100万万,增值税增值税金金17万万,成本成本80万万,约定约定6个月试用期满后个月试用期满后,如满意则如满意则付款付款,不满意可退货不满意可退货.会计处理不确认收入会计处理不确认收入:借

8、借:发出商品发出商品80万万 贷贷:库存商品库存商品80万万税收处理税收处理:满足满足(1)商品销售合同已经签订，企业已商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。生的销售方的成本能够可靠地核算。因此调增收入因此调增收入100万万,调增销

9、售成本调增销售成本80万万,调增应纳调增应纳税所得额税所得额20万万.2021/9/2782010年年6月月20日如果退货日如果退货,企业作会计处理企业作会计处理:借借:库存商品库存商品80贷贷:发出商品发出商品80 同时调减同时调减2010年应纳税所得年应纳税所得额额20万万,2010年年6月月20日对方确认产品合格日对方确认产品合格,同意付款同意付款,企业作会计处理企业作会计处理:借借:应收帐款或银行存款应收帐款或银行存款117 借借:主营业务成本主营业务成本80 贷贷:主营业务收入主营业务收入100 贷贷:发出商品发出商品80 贷贷:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税

10、额17税收作税收作2010年调减收入年调减收入100万万,调减成本调减成本80万万处理处理,调减应纳税所得额调减应纳税所得额20万万.2021/9/2792、视同销售问题、视同销售问题 例例:A企业以外购存货一批与企业以外购存货一批与B企业换入一生产设企业换入一生产设备，公允价值均不能可靠计量，无补价。存货备，公允价值均不能可靠计量，无补价。存货成本成本80万，公允价值万，公允价值100万，增值税税率万，增值税税率17%，A企业帐务处理如下：企业帐务处理如下：借：借：固定资产固定资产80借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额17贷：贷：存货存货80贷：应交税费贷：应交

11、税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额172021/9/2710例例:A企业以库存商品企业以库存商品100万与万与B企业某设备进行交换，企业某设备进行交换，增值税税率增值税税率17%，库存商品公允价值，库存商品公允价值120万，某设备万，某设备公允价值公允价值140.4万万,两企业均系一般纳税人两企业均系一般纳税人.由于两企业由于两企业公允价值均能够可靠计量公允价值均能够可靠计量,故故A企业采用公允价值模式企业采用公允价值模式处理如下处理如下:借：固定资产借：固定资产120借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额20.4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入120 贷

12、：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额20.4结转成本结转成本:借：主营业务成本借：主营业务成本100 贷：库存商品贷：库存商品100会计与税务上均确认会计与税务上均确认20万元的应纳税所得额。而且增万元的应纳税所得额。而且增值税计税依据值税计税依据120万元也等同于应纳税收入额万元也等同于应纳税收入额120万元。万元。2021/9/2711例例:A企业将购进的企业将购进的B商品用于发放生产车间工商品用于发放生产车间工人职工福利，人职工福利，B商品成本商品成本50万元，增值税进项万元，增值税进项税额税额8.5万元，则帐务处理如下：万元，则帐务处理如下：借：应付职工薪酬借

13、：应付职工薪酬-应付福利费应付福利费58.5 贷贷:主营业务收入主营业务收入50贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额转出进项税额转出8.5借借:主营业务成本主营业务成本50 贷贷:库存商品库存商品50增值税作进项转出不作视同销售，企业所得税增值税作进项转出不作视同销售，企业所得税作视同销售处理。作视同销售处理。2021/9/27123、买一赠一问题、买一赠一问题国税函（国税函（2008）875号文第三条规定：企号文第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品不属于捐赠，应将总的销售金额按

14、各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。入。例例:某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只，背包成本送精美背包一只，背包成本300元，笔记本元，笔记本电脑成本电脑成本5000元，企业按元，企业按10000元确认笔元确认笔记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值9500，背包公允价值，背包公允价值500。2021/9/2713企业应当作如下帐务处理：企业应当作如下帐务处理：借：银行存款借：银行存款11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-笔记本笔记本9500（100009

15、50010000）贷：贷：主营业务收入主营业务收入-背包背包500（1000050010000）贷：贷：应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额1700（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本-笔记本笔记本5000 主营业务成本主营业务成本-背包背包300 贷：库存商品贷：库存商品 5300 2021/9/2714例例:某房地产公司出售住房一套某房地产公司出售住房一套,价格价格100万万,成成本本80万万,附赠价值附赠价值1000元手机一部元手机一部,假设手机公假设手机公允价值允价值1000元元,住房公允价值住房公允价值99.9万元万元,借借:银行存款银行存款100万万 贷贷:

16、经营收入经营收入100万万(房屋销售收入房屋销售收入99.9,手机手机销售销售0.1)借借:经营成本经营成本(房屋房屋80,手机手机0.1)贷贷:开发产品开发产品80 贷贷:库存商品库存商品0.12021/9/27154、分期收款销售处理、分期收款销售处理中华人民共和国企业所得税法实施条例第中华人民共和国企业所得税法实施条例第23条第一款规定：以分期收款方式销售货物的，条第一款规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。而按照合同约定的收款日期确认收入的实现。而企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入中规定：合同收入中规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具

17、有或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。计入当期损益。2021/9/27162009年年1月月1日，日，A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B公司销售商品，双方签订分期收款销售合同，公司销售商品，双方签订分期收款销售合同，合同约定价格合同约定价格90

18、万元（不含税，税率万元（不含税，税率17%），），分三次于每年分三次于每年12月月31日等额收取，商品成本日等额收取，商品成本60万元，在现销方式下，该商品售价万元，在现销方式下，该商品售价81.6974万元。万元。由现价由现价81.6974万元，年金万元，年金30万元，三期可万元，三期可知折现率为知折现率为5%。2021/9/27175、免租期企业所得税处理、免租期企业所得税处理会计处理上，对于出租人提供免租期的，出租会计处理上，对于出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分配，期内，按直线法或

19、其它合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。而承租人免租期内出租人应当确认租金收入。而承租人则应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期则应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分摊，免内，按直线法或其它合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用。但是在营业税、印租期内应当确认租金费用。但是在营业税、印花税、房产税、企业所得税等税收处理上却与花税、房产税、企业所得税等税收处理上却与会计处理存在歧异。会计处理存在歧异。2021/9/2718某市市区某市市区A商场将临街铺面租赁给商场将临街铺面租赁给B连锁零售公司，连锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关联方

20、，约定租赁期签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租赁期开始日为开始日为2009年年1月月1日，日，2009-2010两年免除两年免除租金，租金，2011年年-2013年每年收取租金年每年收取租金200万元。万元。分别于年初分别于年初1月月1日预付当年租金。日预付当年租金。假设按直线法平均确认租金收入，假设按直线法平均确认租金收入，2009年应确年应确认租金收入认租金收入=6005=120万，万，借：应收帐款借：应收帐款120万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入120万万2021/9/27196、财政拨款问题、财政拨款问题企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第26条规定条规定:财政拨款是

21、指各财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位社会团体等组级人民政府对纳入预算管理的事业单位社会团体等组织拨付的财政资金织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政税务主管但国务院和国务院财政税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。09年年6月月16日财税日财税(2009)87号文粉墨登场了号文粉墨登场了,到到2010年底从县级以上各级人民政府财政部门及其他年底从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时

22、从收入总额中减除：所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2021/9/2720例例:取得符合条件的取得符合条件的100万元财政补贴万元财政补贴,当年支出当年支出80万万,当年其他项目应纳税所得额当年其他项目应纳税所得

23、额160万万,应纳应纳所得税所得税40万万.如果未单独核算如果未单独核算,按照免税收入处理按照免税收入处理,则支出可增则支出可增加扣除加扣除80万万,当年应纳税所得额当年应纳税所得额80万万,应纳所得应纳所得税税20万万.如果未单独核算如果未单独核算,按照征税收入处理按照征税收入处理,则收入增加则收入增加100万万,支出增加支出增加80万万,当年应纳税所得额当年应纳税所得额180万万,应纳所得税应纳所得税45万万.2021/9/27217、不征税收入的利息收入、不征税收入的利息收入,财税财税(2009)122号规号规定定:非营利组织的不征税收入与免税收入孳生的非营利组织的不征税收入与免税收入孳

24、生的利息收入为免税收入利息收入为免税收入,如何理解它如何理解它?非营利组织不征税收入的利息不再属于不征税非营利组织不征税收入的利息不再属于不征税收入收入,而是属于非营利组织的收入而是属于非营利组织的收入,因为非营利因为非营利组织基本上是免税收入单位组织基本上是免税收入单位,因此将不征税收入因此将不征税收入的利息及免税收入的利息统一作为免税收入的利息及免税收入的利息统一作为免税收入.2021/9/27228、用于市场推广的样品、用于市场推广的样品,不能机械的理解只要不能机械的理解只要是用于市场推广的样品均应视同销售是用于市场推广的样品均应视同销售,视同销售视同销售的前提是资产所有权属的改变的前提

25、是资产所有权属的改变,打个比方某个酒打个比方某个酒厂把酒装在玻璃柜子里用于展览会推介活动厂把酒装在玻璃柜子里用于展览会推介活动,活活动完了还拿回厂里用于日后销售动完了还拿回厂里用于日后销售,就不能视同销就不能视同销售售,反之如果是将酒拿出来让客户品尝反之如果是将酒拿出来让客户品尝,喝光了喝光了(没喝光估计也被销售人员偷着喝了或者拿回家没喝光估计也被销售人员偷着喝了或者拿回家了了,现在这社会是没有人再为集体省一滴一毫了现在这社会是没有人再为集体省一滴一毫了)就要视同销售就要视同销售.2021/9/27239、无偿让渡资金给他人使用问题、无偿让渡资金给他人使用问题举例举例:出售货物出售货物117万

26、万,作应收帐款处理作应收帐款处理,实质上实质上就是商业信用就是商业信用,销售方暂借销售方暂借117万给购买方万给购买方,你你能对这能对这117万核定利息征收营业税和企业所得万核定利息征收营业税和企业所得税吗税吗?显然不能显然不能!为什么为什么?双方不存在关联关系双方不存在关联关系,销售方不收钱不是因为给购买方面子销售方不收钱不是因为给购买方面子,而是为而是为了促进销售了促进销售,赊销比现销更好卖赊销比现销更好卖!2021/9/272410、筹建期时收到的政府补贴冲开办费还是作、筹建期时收到的政府补贴冲开办费还是作收入？收入？开办费指指企业在企业批准筹建之日起，到开开办费指指企业在企业批准筹建之

27、日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。因此收到的政府补贴应当根据财税相关文件分因此收到的政府补贴应当根据财税相关文件分别确认为征税收入或不征税收入，而不能冲减别确认为征税收入或不征税收入，而不能冲减开办费。开办费。2021/9/2725

28、四、扣除项目辅导四、扣除项目辅导1、扣除项目遵循的原则、扣除项目遵循的原则（1）新税法第）新税法第8条：企业发生的与取得收入有条：企业发生的与取得收入有关的合理的支出可以扣除。关的合理的支出可以扣除。A.发生：按权责发生制原则，应当属于本期的发生：按权责发生制原则，应当属于本期的费用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。费用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。另有规定除外。另有规定除外。B.有关：企业发生的支出必须与取得收入直接有关：企业发生的支出必须与取得收入直接相关。相关。与取得收入无关的支出不得扣除。与取得收入无关的支出不得扣除。如：代替他人负担的税款；回扣、贿赂支出；如：代替他人负担

29、的税款；回扣、贿赂支出；担保连带责任支出（注意：符合国税函【担保连带责任支出（注意：符合国税函【2007】1272号文件规定的互保协议除外）号文件规定的互保协议除外）2021/9/2726C.合理：企业发生的支出应当符合经营常规。合理：企业发生的支出应当符合经营常规。差旅费、会议费、董事会费可以税前扣除，差旅费、会议费、董事会费可以税前扣除，但税务机关要求企业提供证明其真实性、合但税务机关要求企业提供证明其真实性、合理性的证明时，企业应当能够提供，不能提理性的证明时，企业应当能够提供，不能提供的，不得扣除。供的，不得扣除。（2）企业发生的支出应当区分为资本性支）企业发生的支出应当区分为资本性支

30、出和收益性支出，属于资本性支出的，应当出和收益性支出，属于资本性支出的，应当计入有关资产的成本，通过折旧或摊销的方计入有关资产的成本，通过折旧或摊销的方式税前扣除。式税前扣除。2021/9/2727下列情况属于资本性支出：下列情况属于资本性支出：A A购置固定资产和无形资产的支出购置固定资产和无形资产的支出B B企业发生的长期待摊费用企业发生的长期待摊费用C C长期投资长期投资（3 3）企业发生的支出除另有规定外，一律不得重复扣）企业发生的支出除另有规定外，一律不得重复扣除。除。实施条例第实施条例第2828条：条：下列情况可以重复扣除：下列情况可以重复扣除：A A企业发生的技术开发费可以按企业

31、发生的技术开发费可以按150%150%扣除。扣除。B B企业安置残疾人就业的，支付给残疾人的工资薪金可企业安置残疾人就业的，支付给残疾人的工资薪金可以加倍扣除。以加倍扣除。C C企业购置的用于环境保护、节能节水、安全生产的专企业购置的用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备的投资额的用设备的投资额的10%10%可以从当年实现的所得税中予以可以从当年实现的所得税中予以抵免。享受抵免后的设备仍旧可以按原值提取折旧并抵免。享受抵免后的设备仍旧可以按原值提取折旧并税前扣除。税前扣除。2021/9/27282、准予扣除的项目、准予扣除的项目（1）销售成本：）销售成本：扣除渠道不同：扣除渠道不同：A销售

32、产品：主营业务成本销售产品：主营业务成本B销售材料：其他业务支出销售材料：其他业务支出C销售固定资产：固定资产清理销售固定资产：固定资产清理（2）期间费用）期间费用（3）税金：除企业所得税和准予抵扣的增值税）税金：除企业所得税和准予抵扣的增值税外的税金都可以扣除。但扣除的时间不同。外的税金都可以扣除。但扣除的时间不同。（4）损失：按规定必须报批的，应当经税务机）损失：按规定必须报批的，应当经税务机关批准后才能扣除。关批准后才能扣除。资产损失管理办法资产损失管理办法2021/9/27293、扣除凭证的合法性、扣除凭证的合法性征管法第征管法第21条：企业购进货物或劳务必须依法取得发条：企业购进货物

33、或劳务必须依法取得发票。票。（1）购销业务必须依据发票才能税前扣除，非购销业）购销业务必须依据发票才能税前扣除，非购销业务不能已经发票扣除，只能用收款收据或收条加盖财务务不能已经发票扣除，只能用收款收据或收条加盖财务专用章后税前扣除。专用章后税前扣除。（2）财政部门监制的行政事业性收费收据：只能开具）财政部门监制的行政事业性收费收据：只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。（3）中国人民解放军通用收费票据只能作为解放）中国人民解放军通用收费票据只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用，如果解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用，如果

34、解放军单位对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，应当开具地军单位对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，应当开具地税局监制的发票，否则支付方不得扣除。税局监制的发票，否则支付方不得扣除。国税发【国税发【2000】61号、国税函【号、国税函【2000】466号、后号、后财字【财字【1999】81号号2021/9/2730（4）境外发票）境外发票A境外发票可以税前扣除的凭证。境外发票可以税前扣除的凭证。B但税务稽查时，如果对境外发票有异议，可以但税务稽查时，如果对境外发票有异议，可以要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，没有出具证明的，不得扣除。证明，没有出具

35、证明的，不得扣除。发票管理办法第发票管理办法第34条条（5）个人的发票）个人的发票个人的发票属于个人的消费支出，原则上不得扣个人的发票属于个人的消费支出，原则上不得扣除。但根据国税发【除。但根据国税发【2003】45号规定，各省允号规定，各省允许企业为职工报销的通讯费，可以据实扣除或限许企业为职工报销的通讯费，可以据实扣除或限额扣除。额扣除。2021/9/2731（6）股东车辆）股东车辆A股东车辆属于个人的消费支出，一律不得扣除其任股东车辆属于个人的消费支出，一律不得扣除其任何费用。何费用。B如果个人与企业签订租赁协议的，按下列规定扣除：如果个人与企业签订租赁协议的，按下列规定扣除：第一，下列

36、与车辆使用有关的费用可以扣除：第一，下列与车辆使用有关的费用可以扣除：路桥费、燃油费、修理费（北京市规定不得扣除）、路桥费、燃油费、修理费（北京市规定不得扣除）、财产保险、美容费等财产保险、美容费等第二，下列与车辆使用无关的支出应当由车主负担，第二，下列与车辆使用无关的支出应当由车主负担，不得在企业税前扣除：不得在企业税前扣除：买价、折旧、养路费、强制性保险、车船税、道口买价、折旧、养路费、强制性保险、车船税、道口费等。费等。第三，租赁费应当凭地税局代开的发票在租赁期限第三，租赁费应当凭地税局代开的发票在租赁期限内均匀扣除。内均匀扣除。2021/9/2732（7）发票开具的名称）发票开具的名称

37、国税函【国税函【2003】230号号（8）发票的印章）发票的印章A财务专用章财务专用章B发票专用章发票专用章发票管理办法及国税发【发票管理办法及国税发【2006】156号号（9）发票的入账时间）发票的入账时间A销售发票的记账联应当在开具的当月计入销销售发票的记账联应当在开具的当月计入销售收入，延后入帐的，税务机关应当按征管法售收入，延后入帐的，税务机关应当按征管法第第64条，编造虚假计税依据，并处条，编造虚假计税依据，并处5万元以下万元以下罚款，同时加收滞纳金，不得作为偷税行为处罚款，同时加收滞纳金，不得作为偷税行为处理。理。2021/9/2733B成本费用类必须在当年入帐。成本费用类必须在当

38、年入帐。当年：当年：1月月1日日次年汇算清缴结束前。次年汇算清缴结束前。如：李某如：李某2009年年1月月1日到财务科报销差旅费日到财务科报销差旅费10000元，其中有元，其中有6000元属于元属于2008年年12月份月份的发票，的发票，4000元属于元属于2009年年1月份的发票。月份的发票。借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费10000 贷：现金贷：现金10000税务处理：税务处理：2009年度所得税汇算清缴时，应当年度所得税汇算清缴时，应当纳税调增纳税调增2009年度应纳税所得额年度应纳税所得额6000元。元。财税【财税【1996】079号：企业当年应计未计的费号：企业当年应计未计的费用

39、、应提未提的折旧，不得转移到以后年度补用、应提未提的折旧，不得转移到以后年度补计或补扣。计或补扣。2021/9/2734正确：正确：借：管理费用借：管理费用4000 以前年度损益调整以前年度损益调整6000 贷：现金贷：现金10000申报：申报：2008年度所得税申报表申报年度所得税申报表申报6000元的元的管理费用；管理费用；2009年申报年申报4000申报管理费用。申报管理费用。2021/9/2735（10）银行代收费业务专用发票）银行代收费业务专用发票自自2008年年1月月1日起，企业通过银行支付的各项日起，企业通过银行支付的各项费用，应当取得银行代收费业务专用发票，费用，应当取得银行代

40、收费业务专用发票，次年税前扣除。次年税前扣除。国税发国税发2007108号号（11）自）自2008年年8月月1日起，报关代理业务必日起，报关代理业务必须取得报关代理业专用发票次年税前扣除。须取得报关代理业专用发票次年税前扣除。国税函【国税函【2008】417号号（12）取得的发票没有开具付款方全称的，一）取得的发票没有开具付款方全称的，一律不得扣除，且不得作为财务报销和出口退税律不得扣除，且不得作为财务报销和出口退税的凭证。的凭证。国税发【国税发【2008】80号号2021/9/2736五、主要扣除项目的扣除标准五、主要扣除项目的扣除标准1、工资薪金、工资薪金（1）实施条例第）实施条例第34条

41、：条：发生：企业按规定支付给职工的工资薪金可以扣除。发生：企业按规定支付给职工的工资薪金可以扣除。提取后没有实际支付的，不得扣除。提取后没有实际支付的，不得扣除。合理：支付给职工的工资薪金应当与其提供劳务配比合理：支付给职工的工资薪金应当与其提供劳务配比合理。合理。（2）职工人数的确定）职工人数的确定实施条例第实施条例第34条第条第2款：任职：法人代表款：任职：法人代表雇佣关系：雇佣关系：A必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法B劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第16条条注意：临时工如果与本企业没有雇佣关系，支付的

42、工注意：临时工如果与本企业没有雇佣关系，支付的工资应当视同劳务报酬，凭地税局代开的劳务费发票据资应当视同劳务报酬，凭地税局代开的劳务费发票据实扣除。实扣除。2021/9/27372、保险费用、保险费用 A实施条例第实施条例第35条：条：企业按规定为职工缴纳的保险费用可以扣除。企业按规定为职工缴纳的保险费用可以扣除。（1）基本养老保险：不得超过工资总额的）基本养老保险：不得超过工资总额的20%（2）补充养老保险：不得超过工资总额的）补充养老保险：不得超过工资总额的4%（3）基本医疗保险费：不得超过工资总额的）基本医疗保险费：不得超过工资总额的8%（4）补充医疗保险：不得超过工资总额的）补充医疗保

43、险：不得超过工资总额的4%（5）企业年金：不得超过上年度工资总额的）企业年金：不得超过上年度工资总额的1/12注意：企业要么扣除企业年金，要么扣除补充养老保注意：企业要么扣除企业年金，要么扣除补充养老保险，不得重复扣除。险，不得重复扣除。（6）工伤保险：不得超过上年度工资总额的）工伤保险：不得超过上年度工资总额的2%（7）生育保险：不得超过工资总额的）生育保险：不得超过工资总额的1%（8）失业保险：不得超过工资总额的）失业保险：不得超过工资总额的2%2021/9/2738B实施条例第实施条例第36条：条：企业按规定为特殊工种人员购买的人身安全保险费可以企业按规定为特殊工种人员购买的人身安全保险

44、费可以扣除。扣除。（1）规定：没有规定。凭保险公司的发票据实扣除。）规定：没有规定。凭保险公司的发票据实扣除。（2）特殊工种人员包括：）特殊工种人员包括：具体范围：见特殊工种人员安全培训考核管理办法具体范围：见特殊工种人员安全培训考核管理办法C保险费用扣除的原则保险费用扣除的原则（1）具有强制性、基本保障性的保险费用可以扣除。）具有强制性、基本保障性的保险费用可以扣除。（2）企业在商业保险机构为本企业的财产的购买的商业）企业在商业保险机构为本企业的财产的购买的商业保险可以扣除；但为股东或职工个人购买的人寿险或财保险可以扣除；但为股东或职工个人购买的人寿险或财产险不得扣除。产险不得扣除。注意：职

45、工出差随车票、机票购买的人身意外伤害保险，注意：职工出差随车票、机票购买的人身意外伤害保险，属于差旅费的杂费，可以按差旅费扣除。属于差旅费的杂费，可以按差旅费扣除。（3）中介机构按财会协字【）中介机构按财会协字【1994】123号文件提取的号文件提取的保险保障基金不得扣除。保险保障基金不得扣除。2021/9/27393、住房公积金、住房公积金（1）实施条例第）实施条例第35条：企业按规定为职工缴纳的住房条：企业按规定为职工缴纳的住房公积金，可以扣除。公积金，可以扣除。（2）规定：不得超过本人上年度平均工资的）规定：不得超过本人上年度平均工资的12%。建金管【建金管【2005】5号号4、借款费用

46、、借款费用（1）实施条例第）实施条例第37条：条：发生：按权责发生制原则以上属于本期负担的借款费用发生：按权责发生制原则以上属于本期负担的借款费用，不管是否在本期支付，一律的本期扣除。，不管是否在本期支付，一律的本期扣除。（2）合理：实施条例第）合理：实施条例第38条：条：A向金融机构借款的费用可以据实扣除。向金融机构借款的费用可以据实扣除。B经人民银行批准发行债券的利息支出可以据实扣除。经人民银行批准发行债券的利息支出可以据实扣除。C向非金融机构之间的借款利息不超过同期同类贷款向非金融机构之间的借款利息不超过同期同类贷款利率的部分可以扣除，超过部分不得扣除。利率的部分可以扣除，超过部分不得扣

47、除。2021/9/2740（3）资本化：）资本化：实施条例第实施条例第38条：条：A购置固定资产和无形资产的借款利息应当计购置固定资产和无形资产的借款利息应当计入有关资产的成本，通过折旧或摊销方式扣除，入有关资产的成本，通过折旧或摊销方式扣除，不得直接扣除。不得直接扣除。B企业为生产需要经过企业为生产需要经过12个月以上才能达到个月以上才能达到预定可销售状态（完工）前发生的借款利息应预定可销售状态（完工）前发生的借款利息应当计入存货的成本，完工后直接财务费用。当计入存货的成本，完工后直接财务费用。C注意：企业为对外投资发生的借款利息，不注意：企业为对外投资发生的借款利息，不需要资本化，仍旧延续

48、国税发【需要资本化，仍旧延续国税发【2003】45号号企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比例不得超过的比例不得超过2：1，金融企业不得超过，金融企业不得超过5：1.2021/9/2741（4）变化：）变化：A取消了内资企业向关联方借款超过注册资本取消了内资企业向关联方借款超过注册资本50%部分的利息不得扣除的规定。部分的利息不得扣除的规定。B增加了限制资本弱化的规定：增加了限制资本弱化的规定：新税法第新税法第46条和实施条例第条和实施条例第119条、财税【条、财税【2008】121号：号：企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的企业从关联方取得

49、的债权性投资占权益性投资的比例不得超过比例不得超过2：1，金融企业不得超过，金融企业不得超过5：1.2021/9/27425、职工福利费、职工福利费（1）实施条例第）实施条例第40条：条：A.发生：实际发生的原则。自发生：实际发生的原则。自2008年年1月月1日起，税法日起，税法不允许企业预提职工福利费。会计上也不允许预提，统不允许企业预提职工福利费。会计上也不允许预提，统一了。一了。B.扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。（2）2007年底前形成的应付福利费的余额的衔接：年底前形成的应付福利费的余额的衔接：A.可以继续挂账，以后年度发生的福

50、利费支出应当先冲可以继续挂账，以后年度发生的福利费支出应当先冲减福利费余额，不足冲减部分直接计入有关成本费用。减福利费余额，不足冲减部分直接计入有关成本费用。B.职工福利费余额应当属于职工所有，如果企业改变了职工福利费余额应当属于职工所有，如果企业改变了用途，必须依法缴纳企业所得税。用途，必须依法缴纳企业所得税。2021/9/2743（3）职工食堂）职工食堂A企业自办经营的职工食堂发生的支出应当作为福利费企业自办经营的职工食堂发生的支出应当作为福利费支出。支出。借：有关成本费用科目借：有关成本费用科目福利费福利费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金贷：现