第11章行政单位资产的核算.ppt

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1、 第第11章章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 第一节第一节 流动资产流动资产 第二节第二节 有价证券有价证券 第三节第三节 固定资产固定资产 行行政政单单位位资资产产是是行行政政单单位位占占有有或或者者使使用用的的能能以以货货币币计计量量的的经经济济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。第一节第一节 流动资产流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括:现现金、银行存款、零余额帐户用款额度、财政应返还额度、金、银行存款、零余额帐户用款额度、财政应返还额度、暂暂付款、库存材料等。付

2、款、库存材料等。坚持坚持“钱账分管，互相牵制钱账分管，互相牵制”的原则。的原则。按国家规定的范围使用现金。按国家规定的范围使用现金。严格遵守银行核定的库存现金的限额。严格遵守银行核定的库存现金的限额。不准坐支现金不准坐支现金 严格现金的收付手续。严格现金的收付手续。如实反映现金库存，保证账款相符如实反映现金库存，保证账款相符。现金现金现金的管现金的管 理要求理要求现金的核算现金的核算行政单位收到现金时，借记行政单位收到现金时，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“零余额科目用款零余额科目用款额度额度”、“银行存款银行存款”等有关科目；支付现金时，借记等有关科目；支付现金时，借记“经费支出经费支

3、出”等有关科目，贷记等有关科目，贷记“现金现金”科目。科目。行政单位设置行政单位设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。相符。在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明原因之前，对长余现金，可先作在未查明原因之前，对长余

4、现金，可先作“暂存款暂存款”处理，增加库处理，增加库存现金，若无法查明原因，作为应缴预算款缴库。对现金短款，可存现金，若无法查明原因，作为应缴预算款缴库。对现金短款，可先作先作“暂付款暂付款”，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理。总账核算总账核算 明细核算明细核算 现金清查现金清查银行存款银行存款银行存款账户的开立与管理要求银行存款账户的开立与管理要求 对于尚未实行财政国库集中支付制度改革的行政单位对于尚未实行财政国库集中支付制度改革的行政单位银行存款银行存款户为实存财政资金的账户户为实存财政资金的账户。对于已实行财政国库集中支付制度改革的行

5、政单位对于已实行财政国库集中支付制度改革的行政单位银行存款账银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财政户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付零余额账户实现支付。银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。银行存款的核算银行存款的核算收到财政部门或主管部收到财政部门或主管部门拨入的预算资金时，门拨入的预算资金时，借借:银行存款银行存款 贷贷:拨入经费拨入经费例

6、如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位2009年年1月份发生如下会计事项：月份发生如下会计事项：1月月3日，收到财政部门拨入财政资金日，收到财政部门拨入财政资金1500 000元，存入银行。其会计元，存入银行。其会计分录为分录为 借：银行存款借：银行存款 1500 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 1500 000 l月月5日，按照预算关系向所属某预算单位用银行存款日，按照预算关系向所属某预算单位用银行存款 50 000元转拨预元转拨预算经费。其会计分录为算经费。其会计分录为 借：拨出经费借：拨出经费

7、50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000将款项存入银行或将款项存入银行或其他金融机构时，其他金融机构时，借借:银行存款银行存款 贷贷:现金现金提取和支出存款时，提取和支出存款时，借借:现金现金 经费支出经费支出 贷贷:银行存款银行存款零余额账户用款额度与财政应返还额度零余额账户用款额度与财政应返还额度 零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 纳入财政国库集中支付制度改革的行政单位，财政部门为其在商业银行纳入财政国库集中支付制度改革的行政单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门对行政单位的授权支付。开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政

8、部门对行政单位的授权支付。行政单位应设置行政单位应设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”总账科目。总账科目。收到代理银行转来的财政授权收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，并与单位预算支付到账通知书，并与单位预算和用款计划核对无误后，和用款计划核对无误后，借借:零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷:拨入经费拨入经费开具支付令从单位零余额账户开具支付令从单位零余额账户支付款项时，支付款项时，借借:经费支出经费支出 库存材料库存材料 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度从单位零余额账户提取现金时，从单位零余额账户提取现金时，借借:现金现金 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用

9、款额度 例例如如，某某行行政政单单位位为为实实行行了了财财政政国国库库集集中中支支付付制制度度改改革革的的行行政政单单位位。该该单单位发生如下业务：位发生如下业务：收收到到单单位位零零余余额额账账户户代代理理银银行行转转来来的的财财政政授授权权支支付付到到账账通通知知书书，获获得得财财政政授权支付额度授权支付额度550 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 550 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 550 000 通通过过单单位位零零余余额额账账户户购购买买办办公公用用品品一一批批，金金额额共共计计120 000元元。该该批批办办公公用用品已经

10、验收入库。其会计分录为：品已经验收入库。其会计分录为：借：库存材料借：库存材料 120000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 132 000 从单位零余额账户提取现金从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支。其会计分录为：元，以备日常开支。其会计分录为：借：现金借：现金 1200 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1200 财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算 在财政国库集中支付制度下，年度终了：在财政国库集中支付制度下，年度终了：财政部门的管理办法：先注销后恢复。即财政部门的管理办法：先注销后恢复。即:年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行

11、注销；年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；次次年年初初，财财政政部部门门再再对对行行政政单单位位尚尚未未使使用用的的用用款款额额度度予予以以恢恢复复，供供行行政政单单位位使使用用。由由此此，当当年年尚尚未未使使用用的的用用款款额额度度，即即构构成成行行政政单单位位的的财财政政应应返返还额度。还额度。当当行行政政单单位位通通过过单单位位零零余余额额账账户户发发生生的的实实际际财财政政授授权权支支付付数数小小于于财财政政授权支付额度数授权支付额度数 尚未使用的财政授权支付用款额度。尚未使用的财政授权支付用款额度。当当行行政政单单位位通通过过财财政政零零余余额额账账户户发发生生

12、的的实实际际财财政政直直接接支支付付数数小小于于财财政政直接支付用款额度数直接支付用款额度数 尚未使用的财政直接支付用款额度。尚未使用的财政直接支付用款额度。例例如如，某某行行政政单单位位已已经经纳纳入入财财政政国国库库单单集集中中支支付付制制度度改改革革。该该单单位位发发生生如如下业务：下业务：年年终终，本本年年度度财财政政直直接接支支付付预预算算指指标标数数为为898 000元元，财财政政直直接接支支付付实实际际支支出出数数885 000元元，两两者者差差额额为为 13 000元元。行行政政单单位位存存在在尚尚未未使使用用的的财财政政直直接接支付预算指标。其会计分录为：支付预算指标。其会计

13、分录为：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 13 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 13 000 年终，本年度财政授权支付预算指标数为年终，本年度财政授权支付预算指标数为786 000元，本年度财政授权元，本年度财政授权支付实际支出数为支付实际支出数为755 000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度款额度776 000元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度21 000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10 000元。其会计分录为：元。其会计分

14、录为：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 21 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 21 000 同时：同时：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 10 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 10 000 次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13 000元，元，1月份可用额度月份可用额度3 000元。行政单位在元。行政单位在1月份使用恢复额度支付月份使用恢复额度支付 办公经费办公经费2 000元。其会

15、计分录为：元。其会计分录为：借：经费支出借：经费支出 2 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 2 000 次次年年初初，该该行行政政单单位位收收到到代代理理银银行行提提供供的的额额度度恢恢复复到到账账通通知知书书，恢恢复复财财政政授权支付额度授权支付额度21 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 21 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 21 000 次次年年初初，该该行行政政单单位位收收到到财财政政部部门门批批复复的的上上年年终终未未下下达达的的单单位位零零余余额额账账户户用款额度用款额度 10 000元。其会计分录为：元

16、。其会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 10 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 10 000暂付款暂付款暂暂付付款款，是是行行政政单单位位在在公公务务活活动动中中与与其其他他单单位位、所所属属单单位位或或本本单单位位职职工工发发生生的的临临时时性性待待结结算算款款项项，一一般般包包括括预预付付的的设设备备款款、职职工工预预借借的的差差旅旅费费、报报销单位领用的备用金等。销单位领用的备用金等。行政单位暂付款的管理应注意以下几点：行政单位暂付款的管理应注意以下几点：暂付款业务要根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签暂付款业务要根据交款单位或收款人的借款收

17、据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。字批准，会计主管人员审核后办理。借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销。年终，借款原则上借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。应全部结清，不得跨年度挂账。暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，不可随意扩大暂付款业务的发生范围和发生金额。控制，不可随意扩大暂付款业务的发生范围和发生金额。暂付款的概念与管理要求暂付款的概念与管理要求暂付款的核算暂付款的核算 账户：设置账户：设置“暂付款暂付款”科科目。目。行

18、政单位发生暂付款时，行政单位发生暂付款时，借：暂付款借：暂付款 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款 结算收回或核销转列支出时，结算收回或核销转列支出时，借：现金借：现金 银行存款银行存款 经费支出经费支出 贷：暂付款贷：暂付款 账务处理账务处理库存材料库存材料 库存材料及其核算的内容库存材料及其核算的内容 行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料。行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。采购。按计划采购。采购。按计划采购。收发。严格执行材料验收、入出库和保管

19、制度。收发。严格执行材料验收、入出库和保管制度。计价。购进材料一般按实际价格计价计价。购进材料一般按实际价格计价;发出、报损和清点中多出或短少发出、报损和清点中多出或短少的材料，按库存平均价格记账；购入材料的运杂费，可直接列为经费支出。的材料，按库存平均价格记账；购入材料的运杂费，可直接列为经费支出。发出、领用的库存材料，一般按先进先出法计价，数量大、价值小的库存材发出、领用的库存材料，一般按先进先出法计价，数量大、价值小的库存材料也可采用加权平均法计价。料也可采用加权平均法计价。盘点。每年至少应盘点一次。盘盈、盘亏作为增加或减少当期经费支出盘点。每年至少应盘点一次。盘盈、盘亏作为增加或减少当

20、期经费支出处理。处理。购入材料购入材料 材料的核算材料的核算 例如，某行政单位购入材料例如，某行政单位购入材料400于克，每千克于克，每千克15元，共计元，共计6 000元，税元，税款款1020元，款项通过单位零余额账户付讫，又用现金支付装卸费元，款项通过单位零余额账户付讫，又用现金支付装卸费200元。元。材料已验收入库。其会计分录为：材料已验收入库。其会计分录为：借：库存材料借：库存材料 7 020 经费支出经费支出 200 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 7 020 现金现金 200购入材料并已验收入库时，购入材料并已验收入库时，借借:库存材料库存材料 贷贷:现金现金 银行存

21、款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度对于数量不大，随买随用的办公用一般材料，可在购进对直接列作支出，对于数量不大，随买随用的办公用一般材料，可在购进对直接列作支出，不在不在“库存材料库存材料”账户核算账户核算。发出材料发出材料 例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品）例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品）20件件，确定的成本为，确定的成本为1000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：经费支出借：经费支出 1000 贷：库存材料贷：库存材料 1000由由于于一一种种材材料料每每次次进进料料的的来来源源、单单价价可可能能不不完完全全一一样样，行行政政单单位位大大多多采采用全月

22、一次加权平均法计算发出材料的单价。用全月一次加权平均法计算发出材料的单价。材料清查材料清查 例如例如,某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料甲材料20千克，单价千克，单价15元；盘亏乙材料元；盘亏乙材料10千克，单价千克，单价5元。已报经单位领导批元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。准，作为增加或减少当期支出处理。盘盈甲材料时：盘盈甲材料时：借：库存材料借：库存材料甲材料甲材料 300 贷：经费支出贷：经费支出 300 盘专乙材料时：盘专乙材料时：借：经费支出借：经费支出 50 贷：库存材料

23、贷：库存材料乙材料乙材料 50盘盘盈盈的的材材料料，经经领领导导批批准准后后作作经经费费支支出出收收回回处处理理；盘盘亏亏的的材材料料，如如属属于于自自然然损损耗耗，经经批批准准后后作作经经费费支支出出处处理理，属属于于人人为为的的损损失失，分分别别情情况况报报请请单单位位领领导导或上级审查处理。或上级审查处理。材料变价处理材料变价处理 例如，某行政单位出售积压的甲材料例如，某行政单位出售积压的甲材料150千克，收到价款千克，收到价款1400元，存入银元，存入银行。该材料的实际成本为行。该材料的实际成本为1500元。其会计处理为：元。其会计处理为：借：银行存款借：银行存款 1400 经费支出经

24、费支出 100 贷：库存材料贷：库存材料甲材料甲材料 1500行政单位对于多余不用的材料应及时调拨或变价处理。材料变价处理，增行政单位对于多余不用的材料应及时调拨或变价处理。材料变价处理，增加存款。变价发生损益，相当增减当期相关支出。加存款。变价发生损益，相当增减当期相关支出。第二节第二节 有价证券有价证券有价证券的概念与管理要求有价证券的概念与管理要求 行政单位购买有价证券，必须按国家有关规定办理：行政单位购买有价证券，必须按国家有关规定办理：购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能用购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能用拨入经费购买而影响履行行政职责

25、的财力保证。拨入经费购买而影响履行行政职责的财力保证。购买的有价证券，应当作为货币资金妥善保管，并做到账券相符，不购买的有价证券，应当作为货币资金妥善保管，并做到账券相符，不能列作支出。能列作支出。有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在当期收入，反映在“其他收入其他收入”账户中。账户中。有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。购购入入有有价价证证券券时时，按按照照实实际际支支付的款项，付的款项，借借:有价证券有价证券 贷贷:银行存款银行存款例

26、如，某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项：例如，某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项：4月月1目，用经费结余资金购入目，用经费结余资金购入10 000无国库券，以转账方式支付。其会无国库券，以转账方式支付。其会计分录为：计分录为：借：有价证券借：有价证券 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 5月月31日，原购入的日，原购入的10 000元国库券到期，利息为元国库券到期，利息为4 200元。其会计分录元。其会计分录为：为：借：银行存款借：银行存款 14 200 贷：有价证券贷：有价证券 10 000 其他收入其他收入 4 200兑付本息时，兑付本息时，借借:银行存款银行

27、存款 贷贷:有价证券（本金）有价证券（本金）其他收入（利息）其他收入（利息）有价证券的核算有价证券的核算第三节第三节 固定资产固定资产 固定资产的含义固定资产的含义 固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理，如单位图书室批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理，如单位图书室的图书。的图书。固定资产的

28、分类固定资产的分类 行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般可分为以下六类：可分为以下六类：房屋及建筑物。房屋及建筑物。专用设备。各种具有专门用途的设备，如刑侦人员使用的特殊仪器设备、安专用设备。各种具有专门用途的设备，如刑侦人员使用的特殊仪器设备、安全部门使用的监测设备等。全部门使用的监测设备等。办公设备。各种办公用的设备，如办公用的家具、电脑等。办公设备。各种办公用的设备，如办公用的家具、电脑等。交通工具。各类交通工具、如小汽车、摩托车交通工具。各类交通工具、如小汽车、摩托车文物和陈列品。具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪

29、念物品等。文物和陈列品。具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品等。图书。占有或者使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。图书。占有或者使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。购购入入、调调入入的的固固定定资资产产，应应按按买买价价、调调拨拨价价以以及及运运杂杂费费、保保险险费费、安安装装费、车辆购置附加费入账。费、车辆购置附加费入账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。在在原原有有固固定定资资产产基基础

30、础上上进进行行改改扩扩建建的的，应应按按改改扩扩建建发发生生的的支支出出，减减去去改改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。接接受受捐捐蹭蹭的的固固定定资资产产应应按按照照同同类类固固定定资资产产的的市市场场价价格格或或者者有有关关凭凭据据记记账账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。盘盈的固定资产，按重置完全价值入

31、账。已已投投入入使使用用但但尚尚未未办办理理移移交交手手续续的的固固定定资资产产，可可先先按按估估计计价价值值入入账账，待待确定实际价值后再调整。确定实际价值后再调整。固定资产计价，就是以货币固定资产计价，就是以货币表现固定资产的价值表现固定资产的价值。固定资产的计价固定资产的计价固定资产的核算固定资产的核算 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 购建或有偿调入固定资产购建或有偿调入固定资产 例如，某行政单位建成办公楼一幢，造价例如，某行政单位建成办公楼一幢，造价1000 000元，经过验收合格，交元，经过验收合格，交付使用。款项通过财政零余额账户直接支付。其会计分录为：付使用。款项通过财政零

32、余额账户直接支付。其会计分录为：借：经费支出借：经费支出 1000 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 1000 000 同时；同时；借：固定资产借：固定资产房屋和建筑物房屋和建筑物 1000 000 贷：固定基金贷：固定基金 1000 000用单位的正常经费或其他资金购建、用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出有偿调入固定资产时，借记有关支出账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；同等账户；同时，借记时，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“固定基金固定基金”账户。账户。接受捐赠或无偿调入的固定资产接受捐赠或无偿调入的固定资产接受捐赠的固定资产，按评估

33、确认的价值，借接受捐赠的固定资产，按评估确认的价值，借记记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“固定基金固定基金”账户。账户。对接受捐赠固定资产过程中发生的各项费用及对接受捐赠固定资产过程中发生的各项费用及有关关税、运杂费等，一方面应记入有关支出有关关税、运杂费等，一方面应记入有关支出账户，同时，也应补充记入账户，同时，也应补充记入“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”账户。账户。例如，某行政单位接到国外友好单位赠送的轿车一辆，价值例如，某行政单位接到国外友好单位赠送的轿车一辆，价值1000 000元，元，同时该单位支付关税和国内运杂费同时该单位支付关税和国内运杂费50 000元，已

34、转账支付。其会计分录为：元，已转账支付。其会计分录为：借：固定资产借：固定资产交通工具交通工具 1050 000 贷：固定基金贷：固定基金 1050 000 借：经费支出借：经费支出 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000固定资产减少的核算固定资产减少的核算有偿调出、变卖的固定资产，按有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借记其账面价值销账，借记“固定基固定基金金”账户，贷记账户，贷记“固定资产固定资产”账账户；同时按实际收到的变价款项户；同时按实际收到的变价款项借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“其他收入其他收入”账户。账户。例如，某行政单位将一台价值例如，

35、某行政单位将一台价值8 000元的计算机，有偿调给兄弟单位，价款元的计算机，有偿调给兄弟单位，价款6 000元，兄弟单位以转账支付款项。凭元，兄弟单位以转账支付款项。凭“调拨单调拨单”填制记账凭证。其会计分录填制记账凭证。其会计分录为：为：借：固定基金借：固定基金 8 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：其他收入贷：其他收入 6 000固定资产固定资产的调出和变价出售的调出和变价出售 固定资产固定资产的报废、毁损的报废、毁损例如，某行政单位经批准报废一台计算机，原价例如，某行政单位经批准报废一台计算机，原价18 000元，变价收入

36、元，变价收入1200无，无，并以现金支付清理兼并以现金支付清理兼150元，已办理清理完毕。根据元，已办理清理完毕。根据“固定资产报废单固定资产报废单”和和“送款单送款单”填制记账凭证，会计分录为：填制记账凭证，会计分录为：（l）按账面价值销账，作会计分录为：）按账面价值销账，作会计分录为：借：固定基金借：固定基金 18 000 贷：固定资产贷：固定资产办公设备办公设备 18 000 （2）收到变价收入）收到变价收入1200元，作会计分录为：元，作会计分录为：借：银行存款借：银行存款 1200 贷：其他收入贷：其他收入 1200 （3）支付清理费用）支付清理费用150元，作会计分录为：元，作会计

37、分录为：借：经费支出借：经费支出 150 贷：现金贷：现金 150报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按账面价值销账。清报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按账面价值销账。清理过程中发生的净收入，记入理过程中发生的净收入，记入“其他收入其他收入”账户，净支出，记入账户，净支出，记入“经费支经费支出出”账户。账户。固定资产修理固定资产修理 修理发生的费用，列为当期的经费支出。修理发生的费用，列为当期的经费支出。例如，某行政单位对职工专用接送车进行大修理，共支付修理费例如，某行政单位对职工专用接送车进行大修理，共支付修理费3000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：经费支出

38、借：经费支出 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算行政单位租出的固定资产，一般属临时性租赁的性质，所有权不行政单位租出的固定资产，一般属临时性租赁的性质，所有权不发生变动。租入单位支付租金，租赁期满，固定资产归还出租单发生变动。租入单位支付租金，租赁期满，固定资产归还出租单位。出租固定资产不是行政单位的主要业务活动，取得的租金收位。出租固定资产不是行政单位的主要业务活动，取得的租金收入应作为其他收入处理。临时性租赁的固定资产不必进行总分类入应作为其他收入处理。临时性租赁的固定资产不必进行总分类核算，只需在固定资产登记簿上注明。核算，只需在固定资产

39、登记簿上注明。例如，某行政单位采用临时性租赁方式租出房屋，预收本年度租例如，某行政单位采用临时性租赁方式租出房屋，预收本年度租金金 50 000元。此项经济业务编制会计分录为：元。此项经济业务编制会计分录为：借：银行存款借：银行存款 50 000 货：其他收入货：其他收入 50 000 固定资产盘盈和盘亏的核算固定资产盘盈和盘亏的核算 例如，根据年终财产清查盘点结果，盘盈电风扇两台，重置完全价值例如，根据年终财产清查盘点结果，盘盈电风扇两台，重置完全价值400元；盘亏英文打字机一台，原价元；盘亏英文打字机一台，原价1000元。按规定程序批准后，分别予以补账元。按规定程序批准后，分别予以补账和销

40、账。和销账。根据根据“固定资产盘盈盘亏表固定资产盘盈盘亏表”，盘盈电风扇应作会计分录为：，盘盈电风扇应作会计分录为：借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 400 贷：固定基金贷：固定基金 400 根据根据“固定资产盘盈盘亏表固定资产盘盈盘亏表”，盘亏英文打字机应作会计分录为：，盘亏英文打字机应作会计分录为：借：固定基金借：固定基金 1000 贷：固定资产贷：固定资产办公设备办公设备 1000盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“固定基金固定基金”账户。对于管理不善或自然灾害等特殊原因盘亏或毁损的账户。对于管理不善或自然灾害等特殊原因盘亏或毁损的固定资产，按账面价值销账，借记固定资产，按账面价值销账，借记“固定基金固定基金”账户，贷记账户，贷记“固定资固定资产产”账户。对于责任事故造成盘亏的固定资产，应责成过失人给予赔账户。对于责任事故造成盘亏的固定资产，应责成过失人给予赔偿偿。