第三章成本构成要素归集与分配.ppt

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1、第三章 成本构成要素归集与分配第一节 材料成本的归集与分配第二第二节 外外购动力力费用的用的归集与分配集与分配第三第三节 职工薪酬工薪酬费用的用的归集与分配集与分配第四第四节 折旧及其他折旧及其他费用的用的归集与分配集与分配第五第五节 辅助生助生产费用的用的归集和分配集和分配第六节 制造费用的归集与分配第七节 生产损失的归集与分配第一节 材料成本的归集与分配要素费用是否需要分配 1.直接计入费用：2.间接计入费用：间接计入费用的分配原理(一)原理 (二)分配标准 1.成果类 2.销耗类 3.定额类(一)、原材料费用分配对象的确定一、原材料费用分配核算(二)原材料费用分配方法 1.直接计入的原材

2、料费用的处理 能确定原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。2.间接计入的原材料费用的处理 (1)原材料费用的分配标准 定额销耗量 体积 定额原材料费用 系数 重量甲产品乙产品丙产品产量200件200件50件单件产品材料消耗定额5公斤4公斤2公斤(2).原材料费用分配举例原材料费用分配举例 例例1 1：某某厂厂生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，共共同同消消耗耗A A材材料料，本本月月生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品共共领领用用A A材材料料24702470公公斤斤，每每公公斤斤A A材材料料的的单单价价为为4040元元，材材料料费费用用共共计计9880098800元元，甲甲

3、、乙乙、丙产品的消耗定额及产量资料如下：丙产品的消耗定额及产量资料如下：按定额耗用量比例分配 分配率=1.3甲的用量：20051.3=1300公斤；材料成本：52000乙的用量：20041.3=1040公斤；材料成本：41600丙的用量：5021.3=130公斤；材料成本：5200 分配率=52 甲的成本：200552=52000 乙的成本：200452=41600 丙的成本：50252=5200 按定额成本比例 分配率=1.04 甲的成本：2005501.04=52000 乙的成本：2004501.04=41600 丙的成本：502501.04=5200 按系数比例 以丙产品为标准，本期消耗

4、A材料2470公斤相当于生产标准产品丙产品2002.5+2002+50=950件 每件标准产品丙产品的材料费用为：=104元 按产品生产量比例分配 按产品重量或体积分配3.各种原材料费用分配表的编制 （1）原材料费用分配明细表的编制 按部门以及材料的用途和材料类别设置 （2）原材料费用分配汇总表的编制 依据材料费用分配明细表编制二.燃料费用的分配 教材P49三.低值易耗品费用分配1.一次摊销法 2.分次摊销法 低值易耗品低值易耗品在库在库原材料原材料低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品摊销摊销制造费用制造费用3000300015001500领用领用领用领用报废报废150015003

5、0001003000报废报废100报报废废3.五五摊销法五五摊销法第二节第二节 外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配第三节第三节 职工薪酬费用的归集与分配职工薪酬费用的归集与分配一一.职工薪酬的内容1.工工资总额的概念的概念 是指企是指企业一定一定时期内直接支付期内直接支付给职工的工的劳动报酬酬总额2.工工资总额的构成的构成 计时工工资 计件工件工资 奖金金 津津贴和和补贴 加班加点工加班加点工资 特殊情况下支付的工特殊情况下支付的工资(二二)计时工工资的的计算算1.工工资标准按其准按其计量的量的时间长短分短分 工工资标准按月准按月计算算(即月薪制即月薪制)工工资标准按周准按周计算

6、算(即周薪制即周薪制)工工资标准按日准按日计算算(即日薪制即日薪制)我国采用月薪制我国采用月薪制2.计时工工资的的计算算(月薪制下月薪制下)(1)方法一：方法一：应付付计时工工资=全勤月全勤月标准工准工资 缺勤工缺勤工资 缺勤工缺勤工资=缺勤日数缺勤日数 日工日工资率率(2)方法二：方法二：应付付计时标准工准工资=月月实际出勤天数出勤天数 日工日工资率率 例例：某工人的月：某工人的月标准工准工资为2100元，元，该工人工人1月月份休病假份休病假1天，事假天，事假4天，含天，含1个休息日，法定休息日个休息日，法定休息日为8天，法定的天，法定的节日日1天，出勤天，出勤18天，根据天，根据该工人的工

7、工人的工龄，其病假工，其病假工资按工按工资标准的准的90%计发，要求，要求计算算该工人本月的工工人本月的工资。方法一方法一：缺勤工资缺勤工资=470+17010%=287；应付计时工资应付计时工资=2100-287=1813(3)日工资率的计算日工资率的计算 按每月固定的日历日数按每月固定的日历日数30天计算天计算日工资率日工资率=2100/30=70 特点特点：休息日、节日照付工资，缺勤期间的休息日和节日：休息日、节日照付工资，缺勤期间的休息日和节日照扣工资。照扣工资。方法二方法二：应付付计时工工资=（18+7+1）70+17090%=1883 按每月平均工作日按每月平均工作日20.92天计

8、算天计算日工资率日工资率=2100/20.92=100.38方法一方法一：缺勤工资缺勤工资=3100.38+1100.3810%=311.18；应付计时工资应付计时工资=2100-311.18=1788.82方法二：方法二：应付计时工资应付计时工资=18100.38+1100.3890%=1897.18特点特点：休息日、：休息日、节日不付工日不付工资，缺勤期，缺勤期间的的节假日不扣假日不扣工工资，出，出满勤者勤者满工工资。(三三)计件工件工资的的计算算 计件数件数每件的工每件的工资标准准(四四)工工资发放的核算放的核算 应付工付工资=计时工工资+计件工件工资+加班工加班工资+奖金金+工工资性津

9、性津贴+特殊情况下的工特殊情况下的工资 实发工工资=应付工付工资+各种非工各种非工资性社会性社会补贴 代代垫扣款扣款(五五)工工资及及职工福利工福利费的分配的分配 二职工薪酬费用分配的核算第四节第四节 折旧及其他费用的归集与分配折旧及其他费用的归集与分配 一、折旧费用的核算一、折旧费用的核算 二、其他费用核算二、其他费用核算 第五节第五节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、一、辅助生助生产费用的用的归集集作业题作业题 某工业企业某月生产甲产品某工业企业某月生产甲产品200200件，乙产品件，乙产品100100件，共耗用材料件，共耗用材料13261326公斤，每公斤实际单位成本

10、公斤，每公斤实际单位成本8080元。元。甲产品每件耗用材料定额为甲产品每件耗用材料定额为5 5公斤，乙产品每耗用公斤，乙产品每耗用材料定额为材料定额为3 3公斤。公斤。要要求求：（）按按照照甲甲、乙乙产产品品的的材材料料定定额额消消耗耗量量比例分配计算材料费用比例分配计算材料费用 （）编编制制产产品品耗耗用用材材料料费费用用的的会会计计分分录录（明明细账中列出产品名称和成本项目）细账中列出产品名称和成本项目）二、辅助生产二、辅助生产 费用的分配费用的分配例例1：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年年9月月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：份发生的费用和提

11、供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。要求：分配辅助生产车间的费用。例例2：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年年9月月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。要求：分配辅助生产车间的费用。例3：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。(一一)直接分配法直接分配法 1含义：是指在不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况下，简单地将辅助生产车间的费用直接分配到辅助生产车间之外的受益单位。2适用范围：适用于辅助生产车

12、间之间相互提供的服务较少，并且辅助生产费用较少的中小型企业。3举例：例：承上例1答案：生产成本运输8900生产成本机修10500制造费用管理费用8900105003560534076502940例1：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。【引言】运输：8900机修：10500机修：运输：基本：基本：行政：行政：运输：8900机修：10500分配率：2（8900/4450）分配率：3.5（10500/3000）机修：900运输：1750基本：3200基本：6300行政：4800行政：2450运输：89001750机修：1050

13、0900分配率：2分配率：3.5机修：900运输：1750基本：3200基本：6300行政：4800行政：2450运输：89001750机修：10500 900分配率：20.393 分配率：3.50.3机修：900176.85运输：1750150基本：3200628.8 基本：6300540行政：4800944.35行政：2450210运输：运输：8900890017501750150150 机修：机修：1050010500 900900176.85176.85分配率：分配率：2 20.3930.393 分配率：分配率：3.53.5 0.3 0.3 机修：机修：900900176.85176.

14、85 运输：运输：1750 1750 150 150 基本：基本：32003200628.8 628.8 基本：基本：63006300540 540 行政：行政：48004800944.35 944.35 行政：行政：2450 210 2450 210 运输：89001750机修：10500 900分配率：20.4375分配率：3.50.36机修：900运输：1750基本：3200700基本：6300648行政：48001050 行政：2450252(二二)交互分配法交互分配法1.交互分配法的概念教材P582.交互分配法的步骤(1)第一次分配(交互分配)(2)第二次分配(对外分配)3.交互分配

15、法的会计分录生产成本运输8900生产成本机修10500制造费用管理费用8900320010500480090017502450630070010506482529001750第一种分配方法生产成本运输8900生产成本机修10500制造费用管理费用90017509001750390058506948270296509750第二种分配方法(三三)计划成本分配法计划成本分配法是按照劳务的计划单位成本和实际耗用的劳务数量分配辅助生产费用的方法。对于辅助生产车间的实际费用和按计划成本计算的分配额之间的差额，为便于考核，可不再按受益单位进行分配，而直接增加或减少管理费用。但对于差额较大的应采用直接分配法，

16、分配给辅助生产车间以外的受益单位。例：承上例1运输车间和机修车间的计划单位成本分别为2.4和3.9例：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：运输、机修车间的计划单位成本分别为2.4和3.9。要求：分配辅助生产车间的费用。【引言】运输机修运输-1950机修1080-基本38407020行政57602730计划成本合计1068011700实际费用总额8900+1950=1085010500+1080=11580辅助生产成本差异+170-120生产成本运输8900生产成本机修10500制造费用管理费用106803840117005760108019502730

17、7020170120生产成本运输8900生产成本机修10500制造费用管理费用10680384011700576010801950273070201026833.686.4120170第一种方法生产成本运输8900生产成本机修10500制造费用管理费用106803840117005760108019502730702050120170第二种方法(四)代数分配法是指运用数学中解多元一次方程组的原理，计算出各辅助生产车间的单位劳务成本，然后进行辅助生产费用分配的一种方法。运输 机修运输-1932.5机修 1095.3-基本 3894.46957行政 5842.82705.8合计 10832.511

18、595.3设运输车间的单位劳务成本为X，机修车间的单位劳务成本为Y则：8900+500Y=（450+1600+2400）*X10500+450X=（500+1800+700）*Y解：X=2.434Y=3.865生产成本运输8900生产成本机修10500制造费用管理费用10832.53894.411595.35842.81095.31932.52705.86957例：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。【引言】(五五)顺序分配法顺序分配法采用这种分配方法时，首先将各辅助生产部门按施惠和受益的多少顺序排列，施惠最多，受益最少的

19、排在第一位，施惠最少，受益最多的排在后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。作业:某企业有修理和动力两个辅助生产车间，有关的资料如下：要求：采用一次交互分配法分配辅助生产费用第六节 制造费用的归集与分配一、制造费用的归集 教材P79二、制造费用的分配1.只生产一种产品的车间，制造费用直接计入该产品的生产成本账户。2.生产多种产品的车间，制造费用需要分配。(1)分配标准 生产工时；生产工人工资；机器工时；按年度计划分配率分配(2)分配方法 教材P81 例：例：某企某企业基本生基本生产车间的有关的有关资料如下：料如下：生生产费用用资料料

20、产品名称产品名称年度预算产量年度预算产量单位产品定额工时单位产品定额工时 1月份实际产量月份实际产量 甲甲3000件件5小时小时400件件乙乙2000 件件8小时小时100件件 该该年年度度制制造造费费用用预预算算为为62000元元，1月月份份实实际际制制造造费费用用为为5400元元，本本年年度度实际费用为实际费用为60000元。元。要求：要求：（1）根据上述资料，计算）根据上述资料，计算1月份甲、乙产品负担的制造费用。月份甲、乙产品负担的制造费用。（2）假假定定年年终终已已分分配配制制造造费费用用60500元元（其其中中甲甲产产品品承承担担43000元元，乙乙产产品品承承担担17500元元）

21、，那那么么本本年年度度的的差差异异额额中中甲甲、乙乙产产品品各各应应负负担担多多少少？并并作出差异额处理的会计分录。作出差异额处理的会计分录。第七节 生产损失的归集与分配 一、废品损失的核算 （一）废品的含义 是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用或需要加工修复才能使用的产品。（二）废品的分类 1按能否修复分 （1）可修复废品：是指技术上可修复，经济上合算的废品。（2）不可修复废品：是指技术上不可修复或者经济上不合算的废品。2按废品产生的原因分 （1）工废废品：是指由于操作员的过失而产生的废品。（2）料废废品：是指由于材料的质量不符合规定的要求而产生的废品。二、二

22、、废品品损失的含失的含义 是指由于生是指由于生产原因造成的原因造成的废品品报废损失和修复失和修复费用。用。报废损失失：是是指指不不可可修修复复废品品的的实际成成本本扣扣除除残残料料和和废料价料价值及及过失人失人赔偿款后的款后的净损失。失。修修复复费用用：是是指指可可修修复复废品品在在返返修修过程程中中所所发生生的的修修理理用用材材料料、人人工工及及应承承担担的的制制造造费用用等等扣扣除除过失失人人赔偿款款后后的的净支出。支出。三、三、废品品损失的失的计算算 （一）（一）可修复可修复废品品损失的失的计算算可修复可修复废品品损失就是修复失就是修复过程中的修复程中的修复费用的用的总和。和。公式：公式

23、：可修复可修复废品品损失失 =修复修复废品的材料品的材料费用用+修复修复废品的人工品的人工费 用用+修复修复废品的制造品的制造费用用-过失人失人赔偿款款 （二）（二）不可修复的不可修复的废品品损失的失的计算算 由由于于不不可可修修复复废品品的的成成本本与与合合格格品品成成本本是是一一起起同同时发生的，因此，需要采用一定的方法予以分离。生的，因此，需要采用一定的方法予以分离。1按按废品所耗品所耗实际费用用计算不可修复算不可修复废品的成本品的成本 例例1：某某厂厂年年10月月份份投投产甲甲产品品2500件件，在在生生产过程程中中发现不不可可修修复复废品品50件件，合合格格品品与与废品品共共耗耗用用

24、工工时30400小小时，其其中中生生产废品品耗耗用用工工时为400小小时，材材料料在在生生产开开始始一一次次全全部部投投入入，废品品回回收收材材料料价价值为400元，有关生元，有关生产费用用资料如下：料如下：要求要求：计算不可修复算不可修复废品的品的损失失 直接材料直接人工制造费用 工时生产费用100000182401520030400产量 工时直接材料直接人工制造费用合计生产费用2500 30400 1000001824015200分配率400.60.5废品成本504002000240200减：残值400废品损失16002402002040 2按按废品所耗定品所耗定额费用用计算算 例例2：某

25、厂：某厂年年10月份生月份生产A产品，品，验收收时发现不不可修复可修复废品品5件，其回收残料价件，其回收残料价值为100元，完工的元，完工的A产品的定品的定额费用用资料：直接材料料：直接材料为200元，直接人工元，直接人工为30，制造，制造费用用为20。要求：要求：计算不可修复算不可修复废品的成本品的成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计费用定额2003020废品成本1000150100减：残值100废品损失9001501001150四、四、废品品损失的失的处理理 废品品损失失应由本期生由本期生产的同的同类产品承担，通常情况品承担，通常情况下由期末完工的下由期末完工的产品

26、承担。品承担。五、可修复五、可修复废品品损失的核算失的核算 (一一)入入库前前发现的可修复的可修复废品品 1.设置置“废品品损失失”账户，归集集废品品损失，失，“生生产成成本本”账户设置置“废品品损失失”项目。目。例例3：某厂生：某厂生产A产品，本期投入品，本期投入100件，件，发生的直接生的直接材料材料费为10000元，直接人工元，直接人工费为8000元，制造元，制造费用用为6000元，元，A产品全部完工，在品全部完工，在验收入收入库时发现10件可修件可修复的复的废品，品，90件合格品，件合格品，10件可修复件可修复废品当即返修，修品当即返修，修复复时发生直接材料生直接材料200元，直接人工

27、元，直接人工100元，承担制造元，承担制造费用用80元。按企元。按企业规定定应由由过失失张某某赔偿100元。元。（1）生生产发生生费用用时借：生借：生产成本成本-直接材料直接材料 10000 直接人工直接人工 8000 制造制造费用用 6000 贷：原材料原材料 10000 应付付职工薪酬工薪酬 8000 制造制造费用用 6000（2）发生修复费用时发生修复费用时归集废品损失归集废品损失借：借：废品损失废品损失380贷：原材料贷：原材料200应付职工薪酬应付职工薪酬100制造费用制造费用80反映过失人赔偿反映过失人赔偿借：其他应收款借：其他应收款-张某张某100贷：贷：废品损失废品损失100（

28、3）将废品损失记入成本将废品损失记入成本借：生产成本借：生产成本-废品损失废品损失 280贷：贷：废品损失废品损失280摘要直接材料 直接人工 制造费用 废品损失本月生产费用 1000080006000结转废品损失 280完工产品成本 1000080006000280单位成本 10080602.8生产成本-A产品2不不设置置“废品品损失失”账户归集集废品品损失失，“生生产成成本本”账户设置置“废品品损失失”项目。目。（1）生）生产发生生费用用时 同上同上（2）发生修复生修复费用用时归集集废品品损失失借：借：生生产成本成本-废品品损失失380 贷：原材料：原材料 200应付付职工薪酬工薪酬 10

29、0 制造制造费用用 80反映反映过失人失人赔偿借：其他借：其他应收款收款-张某某 100 贷：生生产成本成本-废品品损失失100摘要直接材料 直接人工 制造费用 废品损失本月生产费用 1000080006000结转废品损失 380结转过失人赔偿-100完工产品成本 1000080006000 280单位成本 10080602.8生产成本-A产品3不不设置置“废品品损失失”账户，“生生产成成本本”不不设置置“废品品损失失”成本成本项目目（1）归集集废品品损失失 借：生借：生产成本成本-直接材料直接材料 200 直接人工直接人工 100 制造制造费用用 80 贷：原材料原材料 200应付付职工薪酬

30、工薪酬 100 制造制造费用用 80（2）反映反映赔偿款款借：其他借：其他应收款收款-张某某100 贷：生：生产成本成本-直接材料直接材料100 生生产成本成本-A产品品（二）入（二）入库后后发现可修复可修复废品的核算品的核算与（一）相比，增加一笔与（一）相比，增加一笔业务，其他同上述，其他同上述处理方法。理方法。借：生借：生产成本成本-产品品 贷：库存商品存商品-产品品直接材料 直接人工 制造费用 本月生产费用 10000 80006000 结转废品损失 200 100 80 减：赔偿款 100 完工产品成本 10100 81006080 六、六、不可修复不可修复废品的核算品的核算 （一）入

31、（一）入库前前发现的不可修复的不可修复废品品 1设置置“废品品损失失”账户，归集集废品品损失失，“生生产成本成本”设置置“废品品损失失”成本成本项目目 例例4：某某厂厂年年10月月份份生生产甲甲产品品，材材料料在在生生产开开始始时一一次次性性投投入入，本本月月生生产3000台台，验收收时发现100台台不不可可修修复复的的废品品，合合格格品品为2900台台，该企企业生生产甲甲产品品共共发生生工工时45000小小时，其其中中不不可可修修复复废品品工工时为1500小小时，本本月月生生产甲甲产品品发生生的的直直接接材材料料为12000元元，直直接接人人工工为8400元元，制制造造费用用为5580元元，

32、不不可可修修复复废品品100台的残台的残值估价估价300元，已作元，已作为废料料验收入收入库。（1）发生生生生产费用用时借：生借：生产成本成本-直接材料直接材料12000 直接人工直接人工 8400 制造制造费用用 5580 贷：原材料：原材料 12000 应付工付工资 8400 制造制造费用用 5580（2）计算并算并结转不可修复不可修复废品成本品成本借：借：废品品损失失866 贷：生：生产成本成本-直接材料直接材料400 直接人工直接人工280 制造制造费用用186（3）结转废品残品残值 借：原材料借：原材料300 贷：废品品损失失300（4）结转废品品损失失 借：生借：生产成本成本-废品

33、品损失失566 贷：废品品损失失566生生产成本明成本明细账 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 本月生产费用1200084005580结转不可修复废品成本-400-280-186结转废品损失566完工产品成本11600812053945662不不设置置“废品品损失失”账户，归集集废品品损失失，“生生产成成本本”设置置“废品品损失失”成本成本项目目（1）发生生生生产费用用时借：生借：生产成本成本-直接材料直接材料12000 直接人工直接人工8400 制造制造费用用5580 贷：原材料原材料 12000 应付工付工资 8400 制造制造费用用 5580（2）计算并算并结转不可修复不可修复废品

34、成本品成本借：借：生生产成本成本-废品品损失失866 贷：生：生产成本成本-直接材料直接材料400 直接人工直接人工280 制造制造费用用186（3）结转废品残品残值借：原材料借：原材料300 贷：生生产成本成本-废品品损失失 300生生产成本明成本明细账 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 本月生产费用1200084005580结转不可修复废品成本-400-280-186866结转不可修复废品残值-300完工产品成本11600812053945663不不设置置“废品品损失失”账户，“生生产成成本本”不不设置置“废品品损失失”成本成本项目目（1）发生生生生产费用用时 同上同上处理理（2）废品残品残值借：原材料借：原材料300 贷：生：生产成本成本-直接材料直接材料300生生产成本明成本明细账 直接材料直接人工制造费用本月生产费用1200084005580结转不可修复废品残值-300完工产品成本1170084005580（二）入（二）入库发现不可修复不可修复废品的核算品的核算与（一）相比，增加一笔与（一）相比，增加一笔业务，其他同上述，其他同上述处理方法。理方法。借：生借：生产成本成本-产品品 贷：库存商品存商品-产品品七、停工七、停工损失的核算失的核算