《CPA审计第十九章》PPT课件.ppt

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1、第十九章第十九章 投资与筹资循环审计投资与筹资循环审计第一节第一节 投资与筹资循环的投资与筹资循环的特点特点第二节第二节 投资投资循环的循环的内部控制与控制测试内部控制与控制测试第三节第三节 投资循环的投资循环的实质性程序实质性程序第四节第四节 筹资筹资循环的循环的内部控制与控制测试内部控制与控制测试第五节第五节 筹资循环的筹资循环的实质性程序实质性程序第一节第一节 投资与筹资循环的特点投资与筹资循环的特点一、一、投资与筹资循环的性质投资与筹资循环的性质筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。投资活动

2、主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。1.交易数量较少交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。2筹资活动必须筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约遵守国家法律、法规和相关契约的规定。的规定。3漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。响。二、涉及的主要凭证和会计记录二、涉及的主要凭证和会计记

3、录（一）投资（一）投资活动的凭证和会计记录活动的凭证和会计记录1.债券投资凭证。债券投资凭证。2.股票投资凭证股票投资凭证3.股票证书。股票证书。4.股利收取凭证。股利收取凭证。5.长期股权投资协议。长期股权投资协议。6.投资总账。投资总账。7.投资的明细账。投资的明细账。（二）筹资（二）筹资活动的凭证和会计记录活动的凭证和会计记录1债券。债券。2股票。股票。3债券契约。债券契约。4股东名册。股东名册。5公司侦券存根簿。公司侦券存根簿。6承销或包销协议。承销或包销协议。7借款合同或协议。借款合同或协议。8有关记账凭证。有关记账凭证。9有关会计科目的明细账和总账。有关会计科目的明细账和总账。筹筹

4、资活活动所涉及的主要凭所涉及的主要凭证和会和会计记录投投资活活动所涉及的主要凭所涉及的主要凭证和会和会计记录1债券券1股票或股票或债券券2股票股票2经纪人通知人通知书3债券契券契约3.债券契券契约4股股东名册名册5公司公司债券存根簿券存根簿6承承销或包或包销协议4企企业的章程及有关的章程及有关协议7借款合同或借款合同或协议5投投资协议8有关有关记账凭凭证6有关有关记账凭凭证9有关会有关会计科目的明科目的明细账和和总账7有关会有关会计科目的明科目的明细账和和总账三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动（一）（一）投资投资所涉及的主要业务活动所涉及的主要业务活动1.投资交易的发生投资交易的发生

5、2.有价证券的收取和保存有价证券的收取和保存3.投资收益的取得投资收益的取得4.监控程序监控程序（二）（二）筹资筹资所涉及的主要业务活动所涉及的主要业务活动1审批授权。审批授权。2签订合同或协议。签订合同或协议。3取得资金。取得资金。4计算利息或股利。计算利息或股利。5偿还本息或发放股利。偿还本息或发放股利。第二节第二节 投资与筹资循环的内部控制与控制测试投资与筹资循环的内部控制与控制测试一、内部控制目标、内部控制与审计测试的一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系关系：教材：教材471页表页表19-1和和19-2二、投资活动的二、投资活动的内部控制和控制测试内部控制和控制测试（一）投资活动

6、的内部控制（一）投资活动的内部控制1合理的职责分工。合理的职责分工。2健全的资产保管制度。健全的资产保管制度。3详尽的会汁详尽的会汁核算制度。核算制度。4严格的记名登记制度。严格的记名登记制度。5完善的定期盘点制度。完善的定期盘点制度。（二）评估重大错报风险（二）评估重大错报风险（三）投资的控制测试（三）投资的控制测试1检查控制执行留下的轨迹。检查控制执行留下的轨迹。2审阅内部盘核报告。审阅内部盘核报告。3分析企业投资业务管理报告。分析企业投资业务管理报告。第三节第三节 投资循环的实质性程序投资循环的实质性程序一、实质性分析程序一、实质性分析程序二、细节测试二、细节测试三、长期股权投资审计三、

7、长期股权投资审计（一）长期股权投资的（一）长期股权投资的审计目标审计目标1.确定资产负债表中记录的长期股权投资是否存在；确定资产负债表中记录的长期股权投资是否存在；2.确定所有应当记录的长期股权投资是否均已记录；确定所有应当记录的长期股权投资是否均已记录；3.确定记录的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制；确定记录的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制；4.确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；之相关的计价调整是否已恰当记录；5.确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报确定长期股权

8、投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。表中作出恰当列报。(二二)长期股权投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序1获取或编制长期股权投资获取或编制长期股权投资明细表明细表，复核加计正确，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。投资减值准备科目与报表数核对相符。（计价和分摊）（计价和分摊）2根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权持有时间，检查股权投资核算方法投资核算方法是否正确。是否正确。（发生、（发生、完整性

9、、准确性、截止）完整性、准确性、截止）3对于重大的投资，向被投资单位对于重大的投资，向被投资单位函证函证被审计单位的被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。（存在、权利和义务、计价和分摊）（存在、权利和义务、计价和分摊）4对于应采用对于应采用权益法权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审

10、阅程序.（计价和分摊）（计价和分摊）5对于采用对于采用成本法成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。动明细表，以备合并报表使用。（计价和分摊）（计价和分摊）6对于成本法和权益法对于成本法和权益法相互转换相互转换的，检查其投资成本的确定是否的，检查其投资成本的确定是否正确。正确。（计价和分摊）（计价和分摊）7确

11、定长期股权投资的增减变动的确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整记录是否完整（完整性）（完整性）8期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资期股权投资是否已经发生减值是否已经发生减值。（准确性）（准确性）9结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在否存在质押、担保质押、担保情况。如有，则应详细记录，并情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。提请被审计单位进行充分披露。（权利和义务）（权利和义务）10确定长期股权投资在资产负债表上已确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列恰当列报。报。与被

12、审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况，如存在，应单位转移资金的能力受到限制的情况，如存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位进行充分披详细记录受限情况，并提请被审计单位进行充分披露。露。（列报）（列报）四、投资收益审计四、投资收益审计(一一)投资收益的审计目标投资收益的审计目标1.确定利润表中记录的投资收益是否已发生，且与被审计单位确定利润表中记录的投资收益是否已发生，且与被审计单位有关；有关；2.所有应当记录的投资收益是否均

13、已记录。所有应当记录的投资收益是否均已记录。3.确定与投资收益有关的金额及其他数据已恰当记录。确定与投资收益有关的金额及其他数据已恰当记录。4.确定投资收益已记录于正确的会计期间。确定投资收益已记录于正确的会计期间。5.确定投资收益已记录于恰当的账户确定投资收益已按照企业确定投资收益已记录于恰当的账户确定投资收益已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(二二)投资收益的实质性程序投资收益的实质性程序1获取或编制投资收益分类获取或编制投资收益分类明细表，明细表，复核加计正确并与总账复核加计正确并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符。数

14、和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符。2与以前年度投资收益比较与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如有，应查明原因，并做析本期投资收益是否存在异常现象。如有，应查明原因，并做出适当的调整。出适当的调整。3.与与长期股权投资长期股权投资、交易性金融资产交易性金融资产、可供出售金融资产可供出售金融资产、持持有到期投资有到期投资等相关项目的审计结合等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。4.确定投资收益的已恰

15、当确定投资收益的已恰当列报列报。检查投资协议等文件，确定国。检查投资协议等文件，确定国外投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明外投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露。原因，并做出恰当披露。第四节第四节 筹资循环的内部控制与控制测试筹资循环的内部控制与控制测试一、筹资活动的内部控制一、筹资活动的内部控制筹资活动筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。无论

16、是否依无论是否依赖内部控制，注册会计师赖内部控制，注册会计师均应对均应对筹资活动的内部控制获得足够的筹资活动的内部控制获得足够的了解了解。以识。以识别错报的类型、方式及发生的可能性。别错报的类型、方式及发生的可能性。一般来讲，一般来讲，应付债券应付债券内部控制的主要内容包括：内部控制的主要内容包括：(1)应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。(2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法

17、权益的应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。权利。(4)每种债券发行都必须签订债券契约。每种债券发行都必须签订债券契约。(5)债券的承销或包销必须签订有关协议。债券的承销或包销必须签订有关协议。(6)记录应付债券业务的会计入员不得参与债券发行。记录应付债券业务的会计入员不得参与债券发行。(7)如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。(8)未发行的债券必须有人负责。未发行的债券必须有人负责。(9

18、)债券的回购要有正式的授权程序。债券的回购要有正式的授权程序。二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险 考虑到严格的监管环境和董事会对筹资活动设考虑到严格的监管环境和董事会对筹资活动设计的严格，计的严格，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则一般应当评估为低水平。虑，否则一般应当评估为低水平。三、筹资活动的控制测试三、筹资活动的控制测试 应当测试，并应应当测试，并应主要采用实质性分析程序和有主要采用实质性分析程序和有限的细节测试限的细节测试第五节第五节 筹资循环的实质性程序筹资循环的实质性程序一、实质性分析程序一、实质性分析程序二、细节测试二、细节测试三、

19、短期借款的审计三、短期借款的审计(一一)短期借款的短期借款的审计目标审计目标(二二)短期借款的短期借款的实质性程序实质性程序1获取或编制短期借款明细表。获取或编制短期借款明细表。2函证短期借款的实有数。函证短期借款的实有数。3检查短期借款的增加。检查短期借款的增加。4检查短期借款的减少。检查短期借款的减少。5检查有无到期未偿还的短期借款。检查有无到期未偿还的短期借款。6复核短期借款利息。复核短期借款利息。7检查外币借款的折算。检查外币借款的折算。8检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。四、长期借款的审计四、长期借款的审计(一一)长期借款的审计目标长

20、期借款的审计目标(二二)长期借款的实质性程序：同短期借款不同的如下：长期借款的实质性程序：同短期借款不同的如下：2了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。4检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。查长期借款使用的合理性。10检查借款费用的会计处理是否正

21、确。检查借款费用的会计处理是否正确。11检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。12检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。存在资产负债表外融资的现象。13.A注册会计师拟对注册会计师拟对H公司与公司与借款借款活动相关的内部控制进活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是()。A.索取借款的授权批准文件，

22、检查批准的权限是否恰当、索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中录于审计工作底稿中C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否

23、合再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规规参考：参考：c 14.A14.A注册会计师在对注册会计师在对H H公司发生的公司发生的借款费用借款费用进行审计时，注意到以进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是下事项，其中，会计处理错误的是()。A.HA.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率。分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率。B.HB.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4 4个月，在个月，在此

24、期间，此期间，H H公司停止了借款费用资本化公司停止了借款费用资本化 C.HC.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用 D.HD.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本 参考：参考：b思考题思考题-作业1 1、投资与筹资循环涉及的主要业务活动有哪些？、投资与筹资循环涉及的主要业务活动有哪些？2 2、长期股权投资的实质性程序有哪些？、长期股权投资的实质性程序有哪些？3 3、长期借款的实质性程序有哪些？、长期借款的实质性程序有哪些？