审计学——风险应对.ppt

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1、 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以审计风险降至可接受的低水平。序，以审计风险降至可接受的低水平。报表层次整体应对措施报表层次整体应对措施 风险应对风险应对 认定层次进一步审计程序认定层次进一步审计程序第8章 风险应对返回返回第8章 风险应对第1节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施对措施一、一、注册会计师应当针对评估的注册会计师应当针对评估

2、的财务报表层次财务报表层次重大错报风险重大错报风险确定总体应对措施：确定总体应对措施：（一）向审计项目组强调保持职业怀疑态度的必要向审计项目组强调保持职业怀疑态度的必要性；性；注注册册会会计计师师不不应应使使用用管管理理层层声声明明替替代代应应当当获获取的充分、适当的审计证据。取的充分、适当的审计证据。第8章 风险应对第1节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用（二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；专家的工作；1421号号利用专家的工作利用专家的工作准则中规定了需要利用准则

3、中规定了需要利用专家工作的领域和情形：专家工作的领域和情形：（1）对特定资产的估价，如珠宝、玉石的价值确定；）对特定资产的估价，如珠宝、玉石的价值确定；（2）资产的数量和实物状况的测定，如煤的数量、牛）资产的数量和实物状况的测定，如煤的数量、牛羊的数量等；羊的数量等；（3）涉及法律法规和合同的法律意见，需要向律师等）涉及法律法规和合同的法律意见，需要向律师等专业人士咨询；专业人士咨询；第8章 风险应对第1节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施对措施（三）提供更多的督导；提供更多的督导；（四）在选择拟实施的进一步审计程序时融入（四）在选择拟实施的进一步

4、审计程序时融入更多的不可预见的因素。更多的不可预见的因素。（五）对拟实施审计程序的性质、时间安排或（五）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。范围做出总体修改。第8章 风险应对第第2节节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序程序一、进一步审计程序的含义和要求一、进一步审计程序的含义和要求针对评估的各类交易、账户余额、列报针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次认定层次重大错报风险实施的审计程序重大错报风险实施的审计程序第8章 风险应对进一步审计程序的进一步审计程序的总体方案总体方案综合性方案综合性方案实质性方案实质性方案控制测试控制测试+

5、实质性程序实质性程序仅实施实质性程序仅实施实质性程序第8章 风险应对第第2节节 针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质指进一步审计程序的目的和类型指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。序。第第8章章 风险应对风险应对 第第3节节 控制测试控制测试一、控制测试的含义一、控制测试的含义 控制测试是控制测试是测试控制运行的有效性。测试控制运行的有效性。内部控制中了解内控

6、和测试控制的区别内部控制中了解内控和测试控制的区别了解内控了解内控控制测试控制测试审计审计要求要求每次审计必须执行，不得省略每次审计必须执行，不得省略根据对内控了解的结果确定是否执行，根据对内控了解的结果确定是否执行，有时可以省略。有时可以省略。目的目的了解：（了解：（1 1）内控程序的设计）内控程序的设计 （2 2）是否得到执行）是否得到执行获取控制是否有效运行的审计证据：获取控制是否有效运行的审计证据：（1 1）控制在所审计期间的不同时点）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（是如何运行的；（2 2）控制是否得到）控制是否得到一贯执行；（一贯执行；（3 3）控制由谁或以何种）控制由谁或

7、以何种方式执行（如人工控制或自动化控制）方式执行（如人工控制或自动化控制）程序程序1 1、询问询问被审计单位有关人员，并查被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；阅相关内部控制文件；1 1、检查检查交易和事项的凭证交易和事项的凭证2 2、检查检查内部控制生成的文件和记录；内部控制生成的文件和记录；2 2、询问询问并实地并实地观察观察未留下审计轨迹的内未留下审计轨迹的内部控制的运行情况部控制的运行情况3 3、观察观察被审计单位的业务活动和内被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；部控制的运行情况；3 3、重新执行重新执行相关内部控制程序相关内部控制程序4 4、选择若干具有代表性的交易和事、

8、选择若干具有代表性的交易和事项进行项进行“穿行测试穿行测试”二、.需要控制测试的情形需要控制测试的情形（一）在评估认定层次重大错报风险时，（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的预期控制的运行是有效的（二）仅实施实质性程序不能提供充分、（二）仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据适当的审计证据第第8章章 风险应对风险应对第第3节节 控制测试控制测试第第8章章 风险应对风险应对第第3节节 控制测试控制测试三、控制测试的时间三、控制测试的时间（一）控制测试时间的含义（一）控制测试时间的含义1.何时测试何时测试2.控制有效的时间控制有效的时间（1）如果仅需要测试控制在特定时点

9、的运行有效性，）如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。注册会计师只需要获取该时点的审计证据。（2）如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计）如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试。注册会计师应当辅以其他控制测试。第第8章章 风险应对风险应对第第3节节 控制测试控制测试三、控制测试的时间三、控制测试的时间（二）如何考虑期中获取的审计证据（二）如何考虑期中获取的审计证据1.获取这些控制在剩余时间发生重大变化的获取这些控制在剩余时间发生重大

10、变化的审计证据审计证据 2.确定针对剩余期间还需要获取的补充审计确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据证据第第8章章 风险应对风险应对第第3节节 控制测试控制测试（三）考虑以前审计获取的审计证据（三）考虑以前审计获取的审计证据1.使用以前审计获取审计证据的意义使用以前审计获取审计证据的意义 2.使用以前审计获取审计证据的思路：考虑拟信使用以前审计获取审计证据的思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化（1）如果已发生变化，注册会计师应当在本期）如果已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。审计中测试这些控制的运行有

11、效性。（2）如果未发生变化，且不属于旨在减轻特别）如果未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应运用职业判断确定是风险的控制，注册会计师应运用职业判断确定是否测试其运行有效性，以及本次与上次测试的时否测试其运行有效性，以及本次与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。间间隔，但每三年至少对控制测试一次。第第8章章 风险应对风险应对第第3节节 控制测试控制测试三、控制测试的时间三、控制测试的时间（三）考虑以前审计获取的审计证据（三）考虑以前审计获取的审计证据3.不得依赖以前审计所获取审计证据的情形不得依赖以前审计所获取审计证据的情形 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻鉴于特

12、别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，而应在本期审计中测试这计获取的证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。些控制的运行有效性。第第8章章 风险应对风险应对第第3节节 控制测试控制测试四、控制测试的范围四、控制测试的范围控制测试的范围是指某项控制活动的测试控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。次数。五、内部控制有效性的评价五、内部控制有效性的评价第第8章章 风险应对风险应对第第4节节 实质性程序实质性程序一、实质性程序的含义一、实质性程

13、序的含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现重大错报风险实施的直接用以发现认定层次认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的类交易、账户余额、列报的细节测试以及实细节测试以及实质性分析程序质性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。账户余额、列报实施实质性程序。第第8章章 风险应对风险应对第第4节节 实质性程序实质性程序二、

14、实质性程序的性质二、实质性程序的性质实质性程序的性质是指实质性程序的类型及实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。其组合。（一）细节测试适用于对各类交易、账户余（一）细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试。对存在、计价认定的额、列报认定的测试。对存在、计价认定的测试；测试；（二）（二）对在一段时期内存在可预期关系的大对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。对发生认定的测试。析程序。对发生认定的测试。第第8章章 风险应对风险应对第第4节节 实质性程序实质性程序三、实质性程序的范围三、实质性程序的范围注册会计师评估的认定层次的重大错报风险注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。当考虑扩大实质性程序的范围。