第五章关税筹划.ppt

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1、第五章第五章 关税税务筹划关税税务筹划【学习目的与要求学习目的与要求】v在熟悉现行关税税收法律法规在熟悉现行关税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握关税税收筹划学习者能够掌握关税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。收实务工作打下坚实的基础。【本章主要内容本章主要内容】v第一节第一节 关税计税依据的税务筹划关税计税依据的税务筹划v第二节第二节 关税税率的税务筹划关税税率的税务筹划v第三节第三节 关税税收优惠的税务筹划关税税收优惠的税务筹划v第四节第四节 关税征收管理的税务筹划关税征收管理的税务筹划 一、关

2、税计税依据的法律规定一、关税计税依据的法律规定进口货物完税价格进口货物完税价格:海关审定的成交价格海关审定的成交价格出口货物完税价格出口货物完税价格第一节第一节 关税计税依据的税务筹划关税计税依据的税务筹划二、关税计税依据的税务筹划二、关税计税依据的税务筹划进口货物审定完税价格的税务筹划进口货物审定完税价格的税务筹划进口货物估定完税价格的税务筹划进口货物估定完税价格的税务筹划出口货物完税价格的税务筹划出口货物完税价格的税务筹划利用转让定价的筹划利用转让定价的筹划筹划空间筹划空间(一）进口货物审定完税价格的税务筹划一）进口货物审定完税价格的税务筹划筹划思路：筹划思路：选择完税价格低的货物进口选择

3、完税价格低的货物进口案例案例5-15-1(二）进口货物估定完税价格的税务筹划二）进口货物估定完税价格的税务筹划适用范围：进口新产品适用范围：进口新产品筹划思路：筹划思路：由海关估定价格由海关估定价格案例案例5-25-2，案例，案例5-55-5，案例，案例5-115-11（三）（三）出口货物完税价格的税务筹划出口货物完税价格的税务筹划避免反倾销避免反倾销v筹划思路：筹划思路：1.尽量减少被诉讼的可能尽量减少被诉讼的可能2.避免被认定为倾销避免被认定为倾销3.避免被裁定为损害进口国产业。避免被裁定为损害进口国产业。4.积极应诉。积极应诉。反倾销反倾销v一国的产品以低于正常价值的价格一国的产品以低于

4、正常价值的价格进入另一国市场而使得另一国国内有进入另一国市场而使得另一国国内有竞争能力的产业受到损害的行为即为竞争能力的产业受到损害的行为即为倾销。倾销。v1979年中国第一次被反倾销。年中国第一次被反倾销。v1993年以后年以后,中国连续成为世界反倾中国连续成为世界反倾销第一。销第一。v1994年年,中国一次性打火机制造企中国一次性打火机制造企业遭美国反倾销业遭美国反倾销,57家企业只有家企业只有3家家应诉应诉,结果有结果有2家应诉企业的反倾销家应诉企业的反倾销税降到税降到0,一家企业降到一家企业降到20%,而其余而其余没有应诉的没有应诉的54家企业家企业,都因征收都因征收 197.85%的

5、反倾销税而失去了市场。的反倾销税而失去了市场。(四）利用转让定价的税务筹划四）利用转让定价的税务筹划适用范围：跨国公司适用范围：跨国公司筹划思路：筹划思路：通过在进口国设立子公司，降低通过在进口国设立子公司，降低产品的进口价格产品的进口价格案例案例5-45-4，5-65-6 一、关税税率的法律规定一、关税税率的法律规定进口税率：普通税率、优惠税率进口税率：普通税率、优惠税率出口税率出口税率第二节第二节 关税税率的税务筹划关税税率的税务筹划二、关税税率的税务筹划二、关税税率的税务筹划选购礼品的筹划选购礼品的筹划原产地的税务筹划原产地的税务筹划零部件和成品的税务筹划零部件和成品的税务筹划筹划空间筹

6、划空间 （一）选购礼品（一）选购礼品筹划思路：选购税率低的产品做礼物。筹划思路：选购税率低的产品做礼物。110%书报、刊物、教育专用电影片、幻书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、计算机，视频摄录一体机，数字照制品、计算机，视频摄录一体机，数字照相机等信息技术产品、照相机、食品、饮相机等信息技术产品、照相机、食品、饮料、本表税号料、本表税号2、3、4税号及备注不包含的税号及备注不包含的其他商品其他商品2 20%纺织品及其制成品、纺织品及其制成品、电视电视摄像机及其摄像机及其他电器用具、自行车、手表、钟表（含配他电器用具、自行

7、车、手表、钟表（含配件、附件）件、附件）330%高尔夫球及球具、高档手表高尔夫球及球具、高档手表450%烟、酒、化妆品烟、酒、化妆品（二）原产地的税务筹划（二）原产地的税务筹划1.税法规定：原产地不同，税率不同税法规定：原产地不同，税率不同2.原产地确定标准：原产地确定标准：全部产地标准，实质性加工标准全部产地标准，实质性加工标准3.筹划思路：筹划思路：实质性加工地选择在低税率地区实质性加工地选择在低税率地区4.案例：案例：P127，案例，案例5-9（三）零部件和成品的税务筹划（三）零部件和成品的税务筹划1.税法：原材料和零部件税率最低，税法：原材料和零部件税率最低，半成品税率次之，产成品税率

8、最高。半成品税率次之，产成品税率最高。2.筹划思路筹划思路进口原料或零部件，国内加工组装。进口原料或零部件，国内加工组装。3.案例案例P121案例案例5-4,5-6,v3.案例案例 国外某汽车生产企业国外某汽车生产企业A A向中国向中国汽车销售企业汽车销售企业B B进口进口100100辆小轿车，辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为每辆小轿车的完税价格为8 8万元，万元，假定适用进口环节的关税率为假定适用进口环节的关税率为28%28%，消费税率为，消费税率为5%5%，增值税率为，增值税率为17%17%。如果完全按市场价格进口，则如果完全按市场价格进口，则A A企企业应纳税额计算如下：业应纳税额计算如

9、下：v应纳关税额应纳关税额=8=810010028%=22428%=224（万元）（万元）v应纳消费税额应纳消费税额=（8 8100+224100+224）（1-5%1-5%）5%5%=53.89=53.89（万元）（万元）v应纳增值税额应纳增值税额=(8=(8100+224)100+224)(1-5%)(1-5%)17%17%=183.24=183.24（万元）（万元）v应纳税额应纳税额=224+53.89+183.24=461.13=224+53.89+183.24=461.13（万元）（万元）v 该国外该国外A A企业经过税务筹划决定在中国企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车组装兼销

10、售公司设立自己的汽车组装兼销售公司C C，并且，并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以以6 6万元的价格转让给公司万元的价格转让给公司C C，这样，散，这样，散装零部件进口环节关税税率将为装零部件进口环节关税税率将为10%10%，而，而且进口环节不用缴纳消费税，则且进口环节不用缴纳消费税，则A A企业应企业应纳税额计算如下：纳税额计算如下：v应纳关税额应纳关税额=6=610010010%=6010%=60（万元）（万元）v应应纳纳增增值值税税额额=（1001006+606+60）17%=11

11、2.217%=112.2（万元）（万元）v应纳税额应纳税额=60+112.2=172.2=60+112.2=172.2（万元）（万元）v 由由此此可可见见，经经过过税税务务筹筹划划，A A企企业业仅仅需需交交纳纳172.2172.2万万元元进进口口环环节节税税款款，虽虽然然消消费费税税和和增增值值税税的的一一部部分分在在以以后后生生产产环环节节需需要要补补缴缴，但但这这样样延延缓缓了了纳纳税税时时间间，相相当当于于向向财财政政部部门门获获取取了了无无息息贷贷款款，而而仅仅从从关关税税的的减减少少额额而而言言，该企业至少可节约税款该企业至少可节约税款164164万元。万元。有关事件有关事件 在在

12、2005年之前，中外合资汽车企业年之前，中外合资汽车企业在国内生产的轿车几乎有一半是以进口在国内生产的轿车几乎有一半是以进口汽车零部件组装方式生产的。由于进口汽车零部件组装方式生产的。由于进口零部件关税是零部件关税是10%，而整车关税是，而整车关税是25%。因此一些合资企业就以半散件进口方式因此一些合资企业就以半散件进口方式组装整车，借此偷逃关税。组装整车，借此偷逃关税。为此，国家有关部门决定从为此，国家有关部门决定从2005年年4月月1日起施行日起施行构成整车特征的汽车构成整车特征的汽车零部件进口管理办法零部件进口管理办法，对等于或超，对等于或超过整车价值过整车价值60%的进口零部件征收与的

13、进口零部件征收与整车相同的关税。这使得一直享受零整车相同的关税。这使得一直享受零部件进口关税优惠待遇的进口组装车，部件进口关税优惠待遇的进口组装车，不能再以散件名义进口而少交税。不能再以散件名义进口而少交税。v 2006年，欧盟和美国向世贸组织起诉中年，欧盟和美国向世贸组织起诉中国施行该国施行该整车特征整车特征违规。违规。2008年，经年，经世贸组织上诉机构的审理和最终裁决，判世贸组织上诉机构的审理和最终裁决，判定该管理办法违反了国民待遇的原则。作定该管理办法违反了国民待遇的原则。作为对此裁决的回应，中国决定从为对此裁决的回应，中国决定从2009年年9月月1日起，取消这一实施日起，取消这一实施

14、4年多的管理办法。年多的管理办法。价值等于或超过整车价格价值等于或超过整车价格60%的进口零部的进口零部件将不再被按整车征收关税。件将不再被按整车征收关税。目前，进口成套散件在国内组目前，进口成套散件在国内组装的，只有少数和高档轿车，这些装的，只有少数和高档轿车，这些进口的成套散件，全部是按照整车进口的成套散件，全部是按照整车税率，也就是税率，也就是25%缴纳的关税。进缴纳的关税。进口的关键零部件，则一直是以口的关键零部件，则一直是以10%的税率缴纳关税。的税率缴纳关税。第四节第四节 关税征收管理的关税征收管理的税务筹划税务筹划（一）关税的缴纳（一）关税的缴纳（二）关税的缓缴（二）关税的缓缴（三）关税的退还、补证和追征（三）关税的退还、补证和追征（四）关税的缴纳期限（四）关税的缴纳期限一、关税征收管理的法一、关税征收管理的法律规定律规定二、关税征收管理的税务筹划二、关税征收管理的税务筹划