第五章借贷记账法在制造业的运用.ppt

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1、资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入资资产产 借方借方费用费用负债负债所有者权益所有者权益收入收入增加增加增加增加增加增加增加增加减少减少贷方贷方贷方贷方资资产产减少减少贷方贷方费用费用负债负债所有者权益所有者权益收入收入增加增加减少减少减少减少减少减少贷方贷方贷方贷方 借方借方 借方借方 借方借方 借方借方服务性企业经营活动周期服务性企业经营活动周期 流通性企业经营活动周期流通性企业经营活动周期 制造业企业的购、产、销第五章 借贷记账法在制造业的运用一、制造业的主要经济业务及其核算内容二、筹集资金业务的核算三、采购业务的核算四、生产业务的核算五、销售业务的核算六、财务

2、成果业务的核算学习目标：n结合企业的主要经济活动，系统地掌握账户和借贷记账法的具体运用；n能对企业的筹资活动、采购过程、生产过程、销售过程和财务成果进行核算。一、制造业的主要经济业务及其核算内容本节主要内容：n制造业企业的主要业务流程n制造业企业的核算内容1.1.资金筹集资金筹集经济业务经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等设备购设备

3、购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债核算内容：核算内容：所有者（股东）投入企业资本的核算所有者（股东）投入企业资本的核算 债权人投入资金（借款）的核算债权人投入资金（借款）的核算2.2.材料采购经济业务材料采购经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金

4、金 投投 入入资资 本本负负 债债核算内容:采购货款结算；采购成本核算；相关税费计算3.3.产品生产经济业务产品生产经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务核算内容：生产过程中各项直接费用和间接费用的核算 完工产品成本

5、的计算4.4.产品销售经济业务产品销售经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务核算内容：销售收入的确认与货款结算；已销产品成本的结转；与销售相关的费用及税金的计算5.5.财务成果财务成果汇总汇总

6、与分配经济业务与分配经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算分财务成果计算分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务核算内容：利润形成核算；净利润的分配核算第二节、筹集资金业务的核算本节

7、主要内容：n所有者（股东）投入企业资本的核算n债权人投入资金（借款）的核算一、一、所有者投入企业资本的核算所有者投入企业资本的核算（一）向投资者筹集资金向投资者筹集资金注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式：现金 或 实物；有形 或 无形。一、所有者投入企业资本的核算n账户设置n举例例1国家投入流动资金2 000 000元，款项存入银行。例2收到大华公司投入设备一台，投出单位账面原价650 000元，双方协议确认的价值为600 000元，设备已投入使用。例3收到巨龙公司投

8、资转入的原材料一批和专有技术一项，双方协议，确认的原材料价值为500 000元（实际成本），专有技术价值为800 000元。二、债权人投入资金的核算n借款交易核算的科目设置“短期借款短期借款”账户账户“应付利息应付利息”账户账户 借 应付利息 贷 实际支付的利息期初余额本期发生的应付未付利息余额：期末尚未支付的利息 小结：小结：所有者权益业务的核算 小结：债权人权益业务的核算第三节、采购业务的核算2.2.材料采购经济业务材料采购经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集

9、业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债核算内容:采购货款结算；采购成本核算；相关税费计算第三节、采购业务的核算 一、一、供应过程核算的主要内容 1.企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。2.2.材料采购实际成本的构成 （1 1）买价）买价 （2 2）采购费用）采购费用 在途物资在途物资 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本 发出

10、实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本入库投产二、增值税简单概述商品最后销售价格商品最后销售价格=各环节增值额之和各环节增值额之和增值税专用发票票样三、账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系材料采购成本的计算材料采购成本的计算某种材料采购成本某种材料采购成本=材料的买价材料的买价+应负担应负担的采购费用的采购费用采购费用分配率采购费用分配率=采购费用总额采购费用总额各种材各种材料的重量（买价）之和料的重量（买价）之和某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=该种材料该种材料的重量（买价）的重量（买价）采购费用分配率采购费用分配率 第四节、第四节、生产业务的核算生产业务的核算生产过

11、程主要业务生产过程主要业务生产过程主要业务生产过程主要业务材料投产，记录材料投入情况材料投产，记录材料投入情况生产工人的工资及福利费，记录人工消耗情况生产工人的工资及福利费，记录人工消耗情况厂房、机器设备等固定资产的折旧费计提厂房、机器设备等固定资产的折旧费计提为组织和管理生产等活动所发生的间接费用的核算为组织和管理生产等活动所发生的间接费用的核算完工产品的每一件成本及总成本的核算完工产品的每一件成本及总成本的核算第四节 生产业务的核算一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。生产

12、成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。生产费用与生产成本的区别联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。区别：1、生产费用生产费用是与发生的期间相关，研究费用强调“期间期间”。2、生产成本生产成本一般是指与生产某一产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象对象”。2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序二、生产过程核算的账户设置1 1、“生产成本生产成本”账户账户（1）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性生产所发生的全部生产费用。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置“基本生产成本

13、”和“辅助生产成本”两个二级账户。（4）结构：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用转入制造费用转入结转完工入库的产品结转完工入库的产品成本入成本入“库存商品库存商品”尚未完工的产尚未完工的产品成本品成本2、“制造费用”账户（1）类别：成本类（2）核算内容：核算企业各生产车间等生产单位生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。（4）结构：车间管理人员的工资车间管理人员的工资及福利费及福利费车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费车间物料消耗

14、车间物料消耗车间办公、修理费车间办公、修理费分配转入分配转入“生产成本生产成本”一般无一般无余额余额制造费用制造费用3、“库存商品库存商品”账账户户 库存商品库存商品因销售等原因发出因销售等原因发出的产成品的成本的产成品的成本完工验收入库的产完工验收入库的产成品的成本成品的成本库存产成品的成本库存产成品的成本类别：资产类核算内容：核算生产完工并已验收入库可供销售的产品，即产成品的收、发、存情况。4、“管理费用”账户（1）管理费用：是用来核算企业行政管理部门企业行政管理部门为组织管理生产经营活动所发生的各项费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理

15、部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。（4）结构发生的各项发生的各项管理费用管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”无余额无余额管理费用管理费用5 5、“财务费用”账户（1）财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。筹资费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：利息支出（减利息收入）、汇兑差额、及相关的手续费等。（4）结构1、利息支出、利息支出 2、汇兑损失、汇兑损失3、手续费、手续费1

16、、利息收入、利息收入2、汇兑收益、汇兑收益期末转入期末转入“本年利润本年利润”无余额无余额财务费用财务费用6、“应付职工薪酬”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费。（3）结构实际支付薪酬实际支付薪酬应付薪酬总额应付薪酬总额应付未付应付未付薪酬薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 例例例例8 8 8 8：假定东方厂：假定东方厂：假定东方厂：假定东方厂200200200200年年年年12121212月月月月“材料耗用汇总表材料耗用汇总表材料耗用汇总表材料耗用汇总表”如表所示。如表所示。如表所示。如表所示。三、生产过程主要

17、经济业务的核算（一）、材料耗用的核算（二）、工资及计提职工福利费的核算（三）制造费用的核算1.（1）、会计处理基础 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。（2）、会计处理基础的内容 收付实现制基础 现金制；实收实付制。现金制；实收实付制。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品，货 款 3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收收到到货货币币资资金金，计计算算为为5月份收入。月份收入。实实际际支支付付

18、了了货货币币资资金金，本本月月并并不不受受益益，但但仍仍计算为计算为3月份的费用。月份的费用。实 际 收 到货款3 000元。权责发生制基础 应应计计制。制。以权利已经形成或义务已经发生权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和作为确认收入和费用的方法。费用的方法。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算为算为3月份的收入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币

19、资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而而应应由由4、5、6月份分摊。月份分摊。（3 3）两种会计处理基础确认收入和费用方法举例两种会计处理基础确认收入和费用方法举例（4）.权责发生制下期末会计账项的调整 （1 1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法权责发生制确认收入与费用的内容及其方法2、跨期摊配的费用跨期摊配的费用-预付费用、应计费用预付费用、应计费用（1）预付费用预付费用：企业在本会计期间应当负担的企业在本会计期间应当负担的原已付款原已付款的费用。在的费用。在“其他应收款其他应收款”中核算。中核算。【例】【例】企业在1月份支付全年保险费12

20、000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12000元/12）。（2）应计费用应计费用：企业在本会计期间已经发企业在本会计期间已经发生但尚未付款的费用。生但尚未付款的费用。在在“其他应付款其他应付款”中中核算。核算。【例】【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。3、固定资产折旧-“累计折旧”账户（1）什么是折旧？固定资产损耗分期转移的价值。（2）类别：资产类。注意：注意：和之前学习的资产类有点不同，它是资产调整账户。它与被调整的账户的余额方向是相反的。（3）核算内容：核算企

21、业固定资产因使用而耗费的价值即固定资产折旧。（4）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值（5）提取方法提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。例：本月应计提厂房折旧5000元 -厂房折旧是属于生产的间接费用，先在“制造费用”归集借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000因出售、报废和因出售、报废和毁损的固定资产毁损的固定资产而减少的折旧而减少的折旧提取的折旧提取的折旧提取的折旧累计数提取的折旧累计数（6）结构）结构累计折

22、旧累计折旧 （7 7）制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （8）制造费用的分配制造费用的分配，方法为：制造费用分配率制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率根据“制造费用”账户记录取得如生产工人工资总额、工时等）该种产品的生产工人工资总额、工时等 4、结转完工产品生产成本、结转完工产品生产成本1）与完工产品成本计算有关的三种情况：）与完工产品成本计算有关的三种情况：2 2）、）、完工产品成本的结转完工产品成本的结转 账户设置账户设置性质、结构、明细账户

23、设置、对应关系 一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容核算的内容主要为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。销售销售销售款（不含增值税）销售款（不含增值税）商品成本、销售费用商品成本、销售费用营业税金及附加营业税金及附加(除增值税以外的税金及附加费除增值税以外的税金及附加费)主营业务收入主营业务收入增值税税金增值税税金(销项税额销项税额)第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算补充：商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量 收入确认确认即收入在什么时间入账在什么时间入账，收入计量计量即收入以多少金额入账以多少金额入账。商品销售收入的确认条

24、件：商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；收入的金额能够可靠地计量；与交易相关的经济利益很可能流入销售企业；相关的成本能可靠的计量。注意：必须同时具备以上五个条件才能确认。1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户（1）类别：损益类账户）类别：损益类账户（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产让渡资产使用权使用权产生的收入。产生的收入。（3）账户设置及对应关系）账户设置及对应关系（二）销售过程核算的账户设置（二）销售过程核算的账户设置2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户（1）类别：损益类中

25、的费用类（2）核算内容：销售产品发生的生产成本（3）主营业务成本的计算方法：本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本商品的单位生产成本*本期销本期销售该产品的数量售该产品的数量（4）账户设置及对应关系 3、“应交税费”核算企业应向税务部门交纳的各种税金。4、“营业税金及附加”（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增值税不包含增值税应交消费税额=应税销售额消费税税率应交城建税额=（当期营业税+消费税+增值税）城建税税率应交教育费附加=（当期营业税+消费税+增值税）

26、教育费附加税率（3）账户设置及对应关系5、“销售费用”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业销售商品所发生的各种费用。包含运输费、包装费、广告费等。是属于期间费用期间费用。（3）账户及对应关系 第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算一、财务成果核算的主要内容财务成果表现为利润或亏损，其组成如下：营业利润财务成果 投资净收益 营业外收支净额1、财务成果的汇总（1）利润表中利润分为：营业利润、利营业利润、利润总额、净利润润总额、净利润三个层次。（2）营业利润指企业一定期间经营活动一定期间经营活动取得的利润。构成：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+（或

27、）公允价值变动收益+（或）投资收益（3）利润总额利润总额：指企业一定期间的营业营业利润与营业外收支净额的合计总额利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。构成：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（4）净利润净利润：指企业一定期间的利润总利润总额减去所得税费用后的净额额减去所得税费用后的净额。构成：净利润=利润总额-所得税费用2、利润分配的顺序利润分配的顺序 1、本年利润（所有者权益类）本年利润（所有者权益类）费用类账户转入的数额1、主营业务成本2、营业税金及附加3、销售费用 4、管理费用5、财务费用6、其他业务成本 7、营业外支出 8、投资收益（借方余额）9、所得税费用收入类

28、账户转入的数额1、主营业务收入2、其他业务收入3、营业外收入4、投资收益（贷方余额）本年发生的亏损 本年实现的净利润二、财务成果核算的账户设置二、财务成果核算的账户设置2、“利润分配”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业利润分配或亏损的弥补及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。（3）结构：1、“本年利润本年利润”转入的亏转入的亏损损2、已分配的利润（盈余公、已分配的利润（盈余公积、向投资者分配）积、向投资者分配）“本年利润本年利润”转转入的净利润入的净利润平时：已分配的利润数平时：已分配的利润数历年累计的未弥补的亏损历年累计的未弥补的亏损历年累计的未分历年累计的未分配的利润配的利润利

29、润分配利润分配如果“本年利润”为借方余额借方余额（净亏损净亏损），转入“利润分配未分配利润”：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润如果“本年利润”为贷方余额贷方余额（净利润净利润），转入“利润分配”：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润“本年利润本年利润”结转后，无余额。结转后，无余额。3、“盈余公积”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业按规定从净利润中提取的盈余公积金金额及使用情况。（3）结构：盈余公积金盈余公积金的使用的使用提取的盈余公积提取的盈余公积盈余公积余额盈余公积余额盈余公积盈余公积4、“应付股利”（1）负债类（2）结构从年度净利润中应向给从年度净利润中应向给投资者分配的利

30、润投资者分配的利润实际向投资者支付了实际向投资者支付了的利润的利润应付股利应付股利应付末付的股利应付末付的股利5、“所得税费用所得税费用”（1）类别：损益类（2）核算内容：计算出来的利润总额按规定应交纳的所得税（3）结构：利润总额利润总额*所所得税率得税率结转入结转入“本年本年利润利润”所得税费用所得税费用6、“营业外收入营业外收入”（1）类别：损益类）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。包括固定资产盘盈、处置固定项收入，一般较少发生。包括固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产净收益、罚款净收入等资产和

31、无形资产净收益、罚款净收入等（3）结构：）结构：1、固定资产盘盈、固定资产盘盈 2、罚款收入、罚款收入 3、处置固定资产，无形资、处置固定资产，无形资产的净收益产的净收益结转入结转入“本年本年利润利润”无余额无余额营业外收入营业外收入7、“营业外支出”（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（3）结构：1、固定资产盘亏、固定资产盘亏2、罚款支出、罚款支出3、捐赠支出、捐赠支出4、非常损失、非常损失5、处置固定资产、无形资产、处置固定资产、无形资产净损失净损失结转入结转入“本年利润本年利润”无余额无余额营业外支出营业外支出 财务成果的核算利润形成的核算1.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系财务成果核算财务成果核算利润分配核算利润分配核算