第八章 资源税法.ppt

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1、 第八章第八章 资源税法资源税法 资源税是对在我国境内开采应税资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征收矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税。的一种税。本章应重点掌握资源税的纳税人、本章应重点掌握资源税的纳税人、税目、计税依据的确定、应纳税额税目、计税依据的确定、应纳税额的计算（包括减免资源税的规定）的计算（包括减免资源税的规定）和纳税地点的确定。和纳税地点的确定。资源税与相关各税的关系资源税与相关各税的关系1.1.资源税与增值税资源税与增值税：（一）征税范围不同：增：所有有形动产；（一）征税范围不同：增：所有有形动产；资：特定应税资源资：特定应税资源 是包含关系是包含关系n

2、（二）计税方法不同：增：从价计征；资：（二）计税方法不同：增：从价计征；资：从量计征从量计征n（三）征税环节不同：增：道道征税；资：（三）征税环节不同：增：道道征税；资：单一环节征税单一环节征税n（四）与价格的关系不同：增：与价格呈（四）与价格的关系不同：增：与价格呈正比；资：与价格高低无关正比；资：与价格高低无关2.2.资源税与企业所得税：资源税与企业所得税：企业所缴纳的资源税在计算当期企业所得企业所缴纳的资源税在计算当期企业所得税应纳税所得额时可以在税应纳税所得额时可以在“销售税金及附销售税金及附加加”中予以扣除。中予以扣除。一、纳税人一、纳税人基本规定基本规定 资源税的纳税义务人是在我国

3、境内开采资源税的纳税义务人是在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。应税矿产品和生产盐的单位和个人。注意问题注意问题 1 1、对进口应税资源产品的单位或个人对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。不征资源税。2 2、资源税是对开采或生产应税资源、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时出厂销售或移作自用时一次性一次性征收，征收，而对已税产品批发、零售的单位和而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。个人不再征收资源税。3 3、资源税的纳税义务人、资源税的纳税义务人不仅不仅包括符包括符合规定的中国企业和个人，合规

4、定的中国企业和个人，而且而且还还包括外商投资企业和包括外商投资企业和外国企业（除外国企业（除国务院另有规定以外）。国务院另有规定以外）。4 4、中外合资开采石油、天然气的单中外合资开采石油、天然气的单位位，按照现行规定，只征收矿区使，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂用费，暂不征收不征收资源税。资源税。5 5、独立矿山、联合企业和其它收购、独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品未税矿产品的单位为资源税的扣缴的单位为资源税的扣缴义务人义务人。二、征税对象及税目二、征税对象及税目 征税对象：应税矿产品和盐征税对象：应税矿产品和盐 税目税目-七项：七项：1 1、原油。指天然原油，人造原油不征。、原油

5、。指天然原油，人造原油不征。2 2、天然气。指专门开采的和与原油同、天然气。指专门开采的和与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征收。不征收。3 3、煤炭。指原煤，洗煤、选煤和其他、煤炭。指原煤，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。煤炭制品不征税。4 4、其他非金属矿原矿。、其他非金属矿原矿。5 5、黑色金属矿原矿。（其中铁、黑色金属矿原矿。（其中铁矿石减征矿石减征40%40%）6 6、有色金属矿原矿、有色金属矿原矿.7 7、盐。包括固体盐和液体盐。、盐。包括固体盐和液体盐。纳税人在开采主矿产品过程中伴纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税产品，凡未单独规

6、定采的其他应税产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品或适用税额的，一律按照主矿产品或视同主矿产品征税。视同主矿产品征税。三、适用税额三、适用税额单位税额单位税额n（一）基本规定（一）基本规定-了解了解n原油。原油。8元元30元吨。元吨。n天然气。天然气。2元元15元千立方米。元千立方米。n煤炭。煤炭。0.3元元5元吨。元吨。n其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿0.5元元20元吨、克拉或者元吨、克拉或者立方米。立方米。n黑色金属矿原矿。黑色金属矿原矿。2元元30元吨。元吨。n有色金属矿原矿。有色金属矿原矿。0.4元元30元元/吨或立方米。吨或立方米。n盐。一是固体盐，盐。一是固体盐，10元

7、元60元吨；二是液体盐，元吨；二是液体盐，为为2元元10元吨元吨（二）税额适用的特殊规定（二）税额适用的特殊规定n1税目税额明细表中没有列举名单的纳税目税额明细表中没有列举名单的纳税人适用税率的确定：由税人适用税率的确定：由各省级人民政各省级人民政府府，以邻近矿山的税额标准，在上下浮，以邻近矿山的税额标准，在上下浮动动30%的幅度内核定。的幅度内核定。n2对一般铁矿石资源税减征对一般铁矿石资源税减征40%，按，按规定税额的规定税额的60%征税。征税。（三）扣缴义务人适用的税额扣缴义务人适用的税额n（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按

8、同的未税矿产品，按收购企业收购企业相同矿种的单位税相同矿种的单位税额扣税。额扣税。n （2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不相同的未税矿产品，以及其它单位收购的未税不相同的未税矿产品，以及其它单位收购的未税矿产品，按矿产品，按收购地收购地相同矿种的单位税额扣税；收相同矿种的单位税额扣税；收购地没有相同矿种的，按收购地购地没有相同矿种的，按收购地税务机关核定税务机关核定的的单位税额扣税。单位税额扣税。n顺序：顺序：收购方相同矿种收购方相同矿种-收购地相同矿种收购地相同矿种-收收购地税局核定购地税局核定税额适用的说明税额适用的说明n对于划分资源等级的应税产品

9、，其在对于划分资源等级的应税产品，其在几个主要品种的矿山资源等级表几个主要品种的矿山资源等级表中中未列举名称的纳税人适用的税额，由省、未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照资源状况，参照资源税税目税额明细资源税税目税额明细表表和和几个主要品种的矿山资源等级几个主要品种的矿山资源等级表表中确定的邻近矿山的税额标准，在中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动浮动30的幅度内核定，并报财政部和的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。国家税务总局备案。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算自缴：自缴：应纳税额课税数量应纳税额课

10、税数量单位税额单位税额代扣代缴代扣代缴：应应扣扣缴缴税税额额收收购购未未税税矿矿产产品品的的数数量量单位税额单位税额（一）课税数量的基本规定（一）课税数量的基本规定 1 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，、纳税人开采或生产应税产品销售的，以以销售数量销售数量为课税数量。为课税数量。2 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，、纳税人开采或生产应税产品自用的，以以自用数量自用数量为课税数量。为课税数量。（二）课税数量的特殊规定（二）课税数量的特殊规定 1纳税人不能准确提供应税产品销售数量或纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管移送使用数量的，以应税矿产品的产量

11、或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。具体为：量。具体为：n（1）煤炭：以销量按综合回收率折算原煤量）煤炭：以销量按综合回收率折算原煤量n（2）金属矿产品和非金属矿产品原矿：以销）金属矿产品和非金属矿产品原矿：以销量按选矿比折算出原矿量量按选矿比折算出原矿量n注意：注意：按销量而不是按产量折算按销量而不是按产量折算 n2 2、原油中的稠油、高凝油与稀油划、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按分不清或不易划分的，一律按原油原油数量课税。数量课税。n3 3、纳税人以自产的液体盐加工成固、纳税人以自产的液体盐加工成固体盐，按固体盐

12、税额征税，以加工体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量；以外购的固体盐数量为课税数量；以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐已纳税额准予扣盐所耗用的液体盐已纳税额准予扣除。（类似于消费税的外购已税产除。（类似于消费税的外购已税产品耗用部分已纳税额的扣除）品耗用部分已纳税额的扣除）计算举例计算举例n2008年10月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元吨和50元吨，外购液体盐资源税税额为8元吨。2008年10月该盐场应纳资源税()万元。n

13、A.870 B.1350 C.1370 D.1850n【答案】An【解析】2750-608=870（万元）见课本P131五、税收优惠五、税收优惠 学习资源税税收优惠时应注意学习资源税税收优惠时应注意两点：一是将税收优惠与税款计算两点：一是将税收优惠与税款计算结合起来；二是留意内容中存在减结合起来；二是留意内容中存在减免比例的情况。免比例的情况。六、税收征管六、税收征管n纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税期限纳税期限 纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点1、纳税人应当向应税产品的、纳税人应当向应税产品的开采或者生产开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。所在地主管税务机关缴纳资源税。纳税人在本

14、省、自治区、直辖市范围内开采纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。n2、纳税人跨省开采资源税应税产品，其下、纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律一律在开采地纳税在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。划拨。n3、扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向、扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主收购地主管税务机关缴纳。管税务机关缴纳。