中级财务会计学 第9章 非货币性资产交换.ppt

《中级财务会计学 第9章 非货币性资产交换.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计学 第9章 非货币性资产交换.ppt（18页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第9章 非货币性资产交换9.1非货币性资产交换概述9.2非货币性资产交换的会计处理学习目标1.区分非货币性资产交换与货币性资产交换的界限。2.理解货币性资产交换中商业实质和公允价值的内涵。3.掌握以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理。4掌握以账面价值计量的非货币性资产交换会计处理。9.1非货币性资产交换概述非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产与货币性资产货货币币性性资资产产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据

2、以及准备持有至到期的债券投资等。非非货货币币性性资资产产是指货币性资产以外的资产。企业发生的非货币性交易，并不意味着不涉及任何货币性资产，而是可能在交换非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或者在交换非货币性资产的同时，收到一定金额的货币性资产，此时所收到或支付的货币性资产，即为补价。企业发生的非货币性资产之间的交换业务是否为非货币性交易，根据补价率确定。如何判断非货币性交易收到补价的企业：支付补价的企业：补价率补价率=支付的补价支付的补价/换入资产公允价值换入资产公允价值 或或=支付的补价支付的补价/(补价补价+换出资产公允价值换出资产公允价值)补价率补价率=收到的补价收到的补价/换

3、出资产公允价值换出资产公允价值当补价率25%时，为非货币性交易。如何判断非货币性交易9.2非货币性资产交换的会计处理不涉及补价情况下非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产公允价值（或换入资产换出资产公

4、允价值（或换入资产换出资产公允价值（或换入资产换出资产公允价值（或换入资产公允价值）公允价值）公允价值）公允价值）+应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费不涉及补价情况下非货币性资产交换借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目(换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值)贷：换出资产科目贷：换出资产科目贷：换出资产科目贷：换出资产科目(换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值)银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 （相关税费）（相关税费）（相关税费）（相关税费）营业外收入（借贷差

5、）营业外收入（借贷差）营业外收入（借贷差）营业外收入（借贷差）或营业外支出（公允价值小于账面价值）或营业外支出（公允价值小于账面价值）或营业外支出（公允价值小于账面价值）或营业外支出（公允价值小于账面价值）注意：如果非货币性资产是存货，换出方应视同销注意：如果非货币性资产是存货，换出方应视同销售。售。不涉及补价情况下非货币性资产交换未同时满足规定条件的应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产（原材料）的入账价值，不确认损益：与原准则相同。换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相

6、关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目(换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值)贷：换出资产科目贷：换出资产科目贷：换出资产科目贷：换出资产科目(换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值)银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 （相关税费）（相关税费）（相关税费）（相关税费）如果非货币性资产是存货，还应该走进项税额和销项税额如果非货币性资产是存货，还应该走进项税额和销项税额。几点说明q在确定非货币性资产交换是否具有商业实在确定非货币性资产交换是否具

7、有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。生的非货币性资产交换不具有商业实质。q账面价值是指资产的账面余额扣除有关账面价值是指资产的账面余额扣除有关资产减值准备金额后的净值。资产减值准备金额后的净值。几点说明q除增值税以外的其他税金，应作为换入资除增值税以外的其他税金，应作为换入资产的入账价值的组成部分。产的入账价值的组成部分。q对于非货币性交易中发生的增值税，应区对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理。如果非货币性交别不

8、同情况进行会计处理。如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别计入税应分别计入“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”的的进项税额和销项税额中；如果涉及的非货币进项税额和销项税额中；如果涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产成本定资产成本。涉及补价情况下非货币性资产交换分别具有商业实质和不具有商业实质进行处理 1.不具有商业实质下的涉及补价情况(2)收到补价一方的会计处理：也不确认损益 换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产账面价值补价换出资产账面

9、价值补价换出资产账面价值补价换出资产账面价值补价+应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目(换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值换入资产入账价值)银行存款银行存款银行存款银行存款 （收到的（收到的（收到的（收到的补价）补价）补价）补价）贷：换出资产科目贷：换出资产科目贷：换出资产科目贷：换出资产科目(换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值)银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 （支付的相关税费）（支付的相关税费）（支付的相关税费）（支付的相关税费）如

10、果非货币性资产是存货，还应该走进项税额和销项税额。2.具有商业实质下的涉及补价情况(1)支付补价一方：换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目借：相关换入资产科目(换入资产成本：公允价值换入资产成本：公允价值换入资产成本：公允价值换入资产成本：公允价值)贷：换出资产科目贷：换出资产科目贷：换出资产科目贷：换出资产科目(换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值)银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 （补价及相关税费）（补价及相关税费）（补价及相关税费）（补价及相

11、关税费）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 （借贷差）（借贷差）（借贷差）（借贷差）或借：营业外支出或借：营业外支出或借：营业外支出或借：营业外支出如果非货币性资产是存货，应视同销售。非货币性资产交换涉及多项资产非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产

12、的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。涉及多项非货币性资产说明：说明：应支付的相关税费，如果能分清是单独为某项换入资产所支应支付的相关税费，如果能分清是单独为某项换入资产所支付的，则从总入账价值中扣除，全额计入此一项换入资产的入付的，则从总入账价值中扣除，全额计入此一项换入资产的入账价值中。账价值中。若相关税费中包括进项税额，而且计入进项税额，则应从全若相关税费中包括进项税额，而且计入进项税额，则应从全部相关税费中扣除，不需分配。部相关税费中扣除，不需分配。对于应计入销项税额中的销项税额，则并入支付的相关税费对于应计入销项税额中的销项

13、税额，则并入支付的相关税费中一同分配中一同分配本章小结非货币资产性交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，是一种非经常性的交易。非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，则换入资产以公允价值计量，否则以换出资产的账面价值计量。判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式原则。在公允价值计量下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不同，就一定会涉及损益的确认。非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。