中级财务会计 第11章 非流动负债.ppt

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1、 中级财务会计中级财务会计 第十一章第十一章 非流动负债非流动负债 1.掌握长期借款及其会计处理。掌握长期借款及其会计处理。2.熟悉债券发行价格的确定方法，明确可转换公司债券转换熟悉债券发行价格的确定方法，明确可转换公司债券转换为股本的条件及价格，掌握一般公司债券和可转换公司债券为股本的条件及价格，掌握一般公司债券和可转换公司债券的会计处理方法。的会计处理方法。3.掌握长期应付款和专项应付款的会计处理掌握长期应付款和专项应付款的会计处理学习目标学习目标 重点重点 1.长期借款的计息长期借款的计息 2.应付债券的核算程序，可转换公司债券的会计处理应付债券的核算程序，可转换公司债券的会计处理 3.

2、长期应付款和未确认融资租赁费用及其摊销长期应付款和未确认融资租赁费用及其摊销 难点难点 可转换公司债券的会计处理可转换公司债券的会计处理 教学重点与难点教学重点与难点 第十一章第十一章 非流动负债非流动负债uu非流动负债是指流动负债以外的负债，通常是偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上的债务和其他债务。uu包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债。uu具有金额大，偿还期限长的特征。第一节第一节 长期借款长期借款第一 节 长期借款 第二节 应付债券第三节 长期应付款第四节 专项应付款返回返回目录目录第一节 长期借款uu一、长期借款一、长期

3、借款uu长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款，包括人民币长期借款和外币长期借款。uu二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理uu企业应设置“长期借款”科目对取得的长期借款进行核算，本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。uu（一）长期借款的取得uu企业借入长期借款，应按实际收到的金额uu借 银行存款uu 贷 长期借款（本金）uu 借或贷 长期借款（利息调整）如有差额uu（二）长期借款的利息uu利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期利息是借款企业按照借入本金、利息

4、率及借款期限计付给债权人的报酬。限计付给债权人的报酬。uu它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出的代价。的代价。uu单利一般只计算本金的利息；uu单利利息=本金（利率时期）uu复利除了计算本金的利息外，对尚未支付的利息也要计算应付利息，俗称“利滚利”。uu复利利息=本金（1+利率）期数-1uu分期付息方式分期付息方式uu提取利息时提取利息时 企业在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率企业在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，计算确定的长期借款的利息费用，借记借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务

5、费用”、“研发支出研发支出”等科目，等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应应付利息付利息”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）”科目。科目。uu支付利息时支付利息时 借借 应付利息或长期借款应付利息或长期借款 贷贷 银行存款银行存款uu（三）长期借款到期uu归还长期借款本金1百万元 借 长期借款（本金）1 000 000 贷 银行存款 1 000 000uu同时，存在利息调整余额的，uu借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，uu贷记或借记“长期借款（利息调整）”科目

6、。uu【例例111111】远东公司为新建一幢厂房，于远东公司为新建一幢厂房，于20062006年年1 1月月1 1日向市建设银行取得日向市建设银行取得专门借款专门借款 500500万元，万元，借款年利率借款年利率8 8，期限，期限3 3年，每年年底支付借款利年，每年年底支付借款利息，息，3 3年期满后一次还本。年期满后一次还本。20062006年年1 1月月1 1日以存款日以存款支付工程款支付工程款 200200万元，其余专门借款存入银行，万元，其余专门借款存入银行，存款利息按存款利息按0.5%0.5%计算，计算，20062006年年7 7月月1 1日以存款支日以存款支付工程款付工程款3603

7、60万元，万元，20062006年底工程如期竣工，达年底工程如期竣工，达到预定可使用状态。到预定可使用状态。uu根据上述资料，编制会计分录如下：根据上述资料，编制会计分录如下：uu1.20061.2006年年1 1月取得借款，存入银行月取得借款，存入银行uu借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000uu 贷：长期借款贷：长期借款市建设银行市建设银行 5 000 5 000 000000uu2.20062.2006年年1 1月支付工程款月支付工程款uu借：在建工程借：在建工程厂房基建工程厂房基建工程 2 000 2 000 000000uu 贷：银行存款贷：银行存款 市建设银

8、行市建设银行 2 000 2 000 000000uu3.20063.2006年年 7 7月月支付工程款月月支付工程款uu借：在建工程借：在建工程厂房基建工程厂房基建工程 3 600 0003 600 000uu 贷：银行存款贷：银行存款市建设银行市建设银行 3 600 0003 600 000uu4.20064.2006年年 1212月末结计本年应付利息月末结计本年应付利息uu其中资本化的利息费用其中资本化的利息费用=5 000 0008=5 000 0008-3 000-3 000 0000.5%60000.5%6310 000310 000（元）（元）uu借：在建工程借：在建工程厂房基建

9、工程厂房基建工程 310 000310 000uu 应收利息应收利息 90 00090 000uu 贷：应付利息贷：应付利息 400 000400 000uu5.20065.2006年年1212月末支付第一年借款利息月末支付第一年借款利息uu借：应付利息借：应付利息 400 000400 000uu 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 000uu6.20066.2006年末固定资产完工达到预定可使用状态时进年末固定资产完工达到预定可使用状态时进行转账行转账uu借：固定资产借：固定资产厂房厂房 5 910 0005 910 000uu 贷：在建工程贷：在建工程厂房基建工程厂房基建工程

10、 5 910 0005 910 000uu7.2007年计提利息uu借：财务费用 400 000uu 贷：应付利息 400 000uu2007年末支付第二年利息同2006年末uu8.2008年计提利息同2007年uu9.2008年未支付本金和最后一年利息uu借：长期借款市建设银行 5 000 000uu 应付利息 400 000uu贷：银行存款 5 400 000第二节第二节 应付债券应付债券uu一、一般公司债券一、一般公司债券uu债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。uu记载利率、期限、付息日、到期日等的凭证。uu表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。企业发行的期限在1年以上的

11、债券，构成企业的长期负债，作为“应付债券”核算。（一）一般公司债券的发行uu1.1.债券的发行价格债券的发行价格债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等。相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等。债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。率。uu票面利率等于市场利率票面利率等于市场利率 面值发行面值发行uu票面利率高于市场利率票面利率高于市场利率 溢价发行溢价发行uu票面利率低于市场利率票面利率低于市场利率 折价发行折价发行企业发行债券价格确定的三种方式uu（1）债券按

12、面值发行uu当企业债券的票面利率与发行时的市场利率相同时，债券发行价格等于债券面值，企业债券就可接面值发行，即平价发行。uu（2）债券按溢价发行uu当企业债券的票面利率高于发行时的市场利率时，债券发行价格就会高于债券面值，债券发行价格高于债券面值的差额称为债券溢价。uu债券在溢价发行时，债券购买者因溢价而多付出的价款，可以从以后各期多得的利息收入获得补偿；uu而债券发行企业因溢价多得的收入，实质上是在债券到期前对企业各期多付利息的一种补偿，也是对债券利息费用的一项调整。uu（3）债券按折价发行uu当企业债券的票面利率低于发行时的市场利率时，债券发行价格就会低于债券面值，债券发行价格低于债券面值

13、的差额称为债券折价uu2.2.债券的发行费用债券的发行费用uu企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产的成本。或相关资产的成本。uu如果发行费用小于发行期间如果发行费用小于发行期间冻结资金冻结资金冻结资金冻结资金所产生的利所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产息收入，按发行费用减

14、去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，视同发行债券的生的利息收入后的差额，视同发行债券的溢价收溢价收入入，在债券存续期间于计提利息时，在债券存续期间于计提利息时摊销摊销摊销摊销，分别计，分别计入财务费用或相关资产的成本。入财务费用或相关资产的成本。（二）一般公司债券的会计处理uu企业发行的长期债券应设置“应付债券”科目进行核算。本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。uu企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。uu“应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。uu【例例112112】公司公司2006

15、2006年按面值发行票面利率为年按面值发行票面利率为6%6%、三年期的债券、三年期的债券200200万元，每年计息一次，到万元，每年计息一次，到期一次还本付息。债券全部委托银行发行，债券款期一次还本付息。债券全部委托银行发行，债券款交存银行，用于补充生产经营资金的不足，并以银交存银行，用于补充生产经营资金的不足，并以银行存款支付发行费用行存款支付发行费用1 1万元，无发行期间冻结资金万元，无发行期间冻结资金所产生的利息收入。根据上述经济业务，编制会计所产生的利息收入。根据上述经济业务，编制会计分录如下：分录如下：uu（1 1）收到债券款）收到债券款uu借：银行存款借：银行存款 2 000 2

16、000 000000uu 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 2 000 2 000 000000uu（2 2）支付发行费用）支付发行费用uu借：财务费用借：财务费用 10 00010 000uu 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000uu【例例115115】根据根据【例例112112】资料，企业按年资料，企业按年计提利息所做会计处理如下：计提利息所做会计处理如下：借：财务费用借：财务费用 120 000120 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 120 000120 000uu【例例117117】根据根据【例例112112】和和【例例115115】资料，企业在债券到期

17、时，所作会计处理如下：资料，企业在债券到期时，所作会计处理如下：借：应付债券借：应付债券面值面值 2 000 2 000 000000 应计利息应计利息 382 032382 032 贷：银行存款贷：银行存款 2 382 0322 382 032uu【例例113113】旺利公司于旺利公司于20052005年年1 1月月1 1日溢价发行日溢价发行为期为期5 5年，票面利率年，票面利率7 7的债券的债券500500万元，市场利万元，市场利率为率为6%6%，实际收到债券价款，实际收到债券价款521521万元，存入银行。万元，存入银行。每年年末付息一次，到期一次还本。企业应支付每年年末付息一次，到期一

18、次还本。企业应支付债券发行费用债券发行费用25 00025 000元，减去冻结资金所产生的元，减去冻结资金所产生的利息收入利息收入5 0005 000元，实付债券发行费用元，实付债券发行费用20 00020 000元，元，该项筹资专项用于新厂区建设，工程建设期为该项筹资专项用于新厂区建设，工程建设期为2 2年。年。根据上述经济业务，编制会计分录如下：根据上述经济业务，编制会计分录如下：uu（1 1）企业收到发行债券款）企业收到发行债券款uu借：银行存款借：银行存款 5 210 0005 210 000uu 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 5 000 5 000 000000uu 利息调整利息

19、调整 210 000210 000uu（2 2）企业以存款支付债券发行费用）企业以存款支付债券发行费用20 00020 000元元uu 借：在建工程借：在建工程新厂区基建工程新厂区基建工程 20 00020 000uu 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000uu【例例116116】承承【例例113113】，旺利公司每年计算，旺利公司每年计算实际利息费用如表实际利息费用如表111111所示。所示。uu表表10101 1uu根据表根据表111111计算结果，旺利公司每年计提实际计算结果，旺利公司每年计提实际利息费用，作如下的会计处理：利息费用，作如下的会计处理：uu20052005年年

20、1212月月3131日日uu借：财务费用借：财务费用 312 600312 600uu 应付债券应付债券利息调整利息调整 37 40037 400uu 贷：应付利息贷：应付利息 350 000350 000uu20062006年年1212月月3131日日uu借：财务费用借：财务费用 310 356310 356uu 应付债券应付债券利息调整利息调整 39 64439 644uu 贷：应付利息贷：应付利息 350 000350 000uu20072007年年1212月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 307 977.36307 977.36 应付债券应付债券利息调整利息调整 42 022

21、.6442 022.64 贷：应付利息贷：应付利息 350 000350 000uu20082008年年1212月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 305 456305 456 应付债券应付债券利息调整利息调整 44 54444 544 贷：应付利息贷：应付利息 350 000350 000uu每期末支付利息每期末支付利息 借：应付利息借：应付利息 350 000350 000 贷：银行存款贷：银行存款 350 000350 000uu2009年12月31日uu借：财务费用 303 610.64 应付债券利息调整 46 389.36 贷：应付利息 350 000uu由表由表111111

22、可见，该公司债券溢价总额为可见，该公司债券溢价总额为 210 210 000000元，每期按照实际债务金额结合实际利率计元，每期按照实际债务金额结合实际利率计算实际利息费用，将溢价进行摊销，至债券到期算实际利息费用，将溢价进行摊销，至债券到期日，溢价摊销完毕，这时债券的账面价值等于债日，溢价摊销完毕，这时债券的账面价值等于债券的票面价值。券的票面价值。uu20092009年末支付本金及最后一年利息年末支付本金及最后一年利息借：应付债券借：应付债券面值面值 5 000 5 000 000000 应付利息应付利息 350 000350 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 350 0005 350

23、 000uu对于对于【例例114114】中企业折价发行的债券，其实中企业折价发行的债券，其实际利息和折价摊销的会计处理可比照上述际利息和折价摊销的会计处理可比照上述【例例116116】方法进行处理。方法进行处理。uu二、可转换公司债券二、可转换公司债券二、可转换公司债券二、可转换公司债券uu可转换公司债券是指企业发行的可以转换为公司可转换公司债券是指企业发行的可以转换为公司股票的债券。这种债券在发行时规定了转换为公股票的债券。这种债券在发行时规定了转换为公司股票的条件和办法，当条件具备时，债券持有司股票的条件和办法，当条件具备时，债券持有人拥有将公司债券转换为公司股票的选择权。人拥有将公司债券

24、转换为公司股票的选择权。uu我国发行可转换公司债券采用记名式无纸化发行我国发行可转换公司债券采用记名式无纸化发行方式，期限为方式，期限为3 35 5年，最短为年，最短为3 3年，最长为年，最长为5 5年，年，uu企业发行的可转换公司债券，应在企业发行的可转换公司债券，应在“应付债券应付债券”科目下设可转换公司债券明细科目进行核算。科目下设可转换公司债券明细科目进行核算。uu企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。uu在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。发行

25、可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，uu应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，uu按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，uu按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，uu按借贷双方的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。uu对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换股权，将可转换公司债券转换为股

26、份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。uu可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票债券转换为股票 按可转换公司债券的余额，借记按可转换公司债券的余额，借记“应付债券应付债券可可转换公司债券（面值、利息调整）科目转换公司债券（面值、利息调整）科目 按其权益成份的金额，借记按其权益成份的金额，借记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”科目科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记记“股本股本”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“资本公积资本公积股本

27、溢价股本溢价”科目。科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库库存现金存现金”、银行存款等科目。、银行存款等科目。【例例118118】远东公司经批准于远东公司经批准于20072007年年1 1月月1 1日按面日按面值发行值发行5 5年期一次还本分期付息的可转换公司债券年期一次还本分期付息的可转换公司债券100 000 100 000 000000元，款项已收存银行，债券票面利元，款项已收存银行，债券票面利率为率为6%6%。债券发行一年后可转换为普通股股票，。债券发行一年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股初始转股价为每股1010元，股票面值为每

28、股元，股票面值为每股1 1元。元。发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为有转换权的债券市场利率为9%9%。uu20082008年年1 1月月1 1日，债券持有人将持有的可转换公司日，债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（按当日可转换公司债券全部转换为普通股股票（按当日可转换公司债券的账面价值计算转股权。债券的账面价值计算转股权。1.20071.2007年年1 1月月1 1日发行可转换公司债券日发行可转换公司债券借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 000000 应付债券应付债券可转换公司债

29、券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）11 671 80011 671 800 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）100 000 100 000 000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 11 671 80011 671 800可转换公司债券负债成份的公允价值为：可转换公司债券负债成份的公允价值为：100 000 0000.6499+100 000 100 000 0000.6499+100 000 0006%3.8897=88 328 2000006%3.8897=88 328 200（元）（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司

30、债券权益成份的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）（元）uu2.2007年12月31日确认利息费用借：财务费用等 7 949 538 贷：应付利息 6 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整）1 949 5383.20083.2008年年1 1月月1 1日债券持有人行使转换权日债券持有人行使转换权 转换的股份数为：（转换的股份数为：（88 328 200+6 000 000+1 88 328 200+6 000 000+1 949 538949 538）/10=9 627

31、 773.8/10=9 627 773.8（股）（股）不足不足1 1股的部分支付现金股的部分支付现金0.80.8元。元。借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）100 000 100 000 000000 应付利息应付利息 6 000 6 000 000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 11 671 80011 671 800 贷：股本贷：股本 9 627 7739 627 773 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）9 722 2629 722 262 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 98 321 764.298

32、321 764.2 库存现金库存现金 0.80.8第三节第三节 长期应付款长期应付款uu一、长期应付款一、长期应付款uu长期应付款是企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入固定资产应付款项等。uu二、长期应付款的会计处理二、长期应付款的会计处理uu企业应设置“长期应付款”科目核算应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。uu该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的长期应付款项。uu（一）应付融资租入固定资产的租赁费（一）应付融资租入固定资产的租赁费uu企业

33、采用融资租赁方式租入的固定资产，企业采用融资租赁方式租入的固定资产，uu应在租赁期开始日，将租赁资产的公允价值与最应在租赁期开始日，将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记费用，作为租入资产的入账价值，借记“在建工在建工程程”或或“固定资产固定资产”科目科目uu按最低租赁付款额，贷记按最低租赁付款额，贷记“长期应付款长期应付款”科目科目uu按发生的初始直接费用，贷记按发生的初始直接费用，贷记“银行存款银行存款”等科等科目，按其差额，借记目，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科

34、目。uu企业按期支付租金，借记企业按期支付租金，借记“长期应付款长期应付款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。uu（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产uu企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内购买价款的现值

35、之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产的成本采用实际利率法进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。或当期损益。按应按购买价款的现值，借记按应按购买价款的现值，借记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”等科目等科目 按应支付的金额，贷记按应支付的金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目科目 按其差额，借记按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。第四节第四节 专项应付款专项应付款uu专项应付款是指企业取得政府作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项，企业通过设置“专项应付款”科目对该类款项进行核算。本科目按资本性投资项目进行明细核算。uu企业收到或应收

36、的资本性拨款企业收到或应收的资本性拨款 借记借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“专项应付款专项应付款”科目。科目。uu将专项或特定用途的拨款用于特定项目，将专项或特定用途的拨款用于特定项目，借记借记“在建工程在建工程”等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。uu工程项目完成形成长期资产的部分，工程项目完成形成长期资产的部分，应按实际成本，应按实际成本，借记借记“固定资产固定资产”等科目等科目 贷记贷记“在建工程在建工程”等科目；等科目；同时，核销专项应付款，同时，核销专项应付款，借记借记“专项应付款专项应付款”科目，科目，贷记：贷记：“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目；科目；对于未形成长期资产的部分，对于未形成长期资产的部分，借记借记“专项应付款专项应付款”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程”等科目；等科目；拨款结余需要返还的，拨款结余需要返还的，借记借记“专项应付款专项应付款”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。uu“专项应付款专项应付款”科目期末贷方余额，反映企业尚科目期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。未转销的专项应付款。谢谢观看谢谢观看